第十四章购货与付款循环20140417

第十四章采购与付款循环审计

主要内容：本章主要介绍从订购存货和固定资产到验收入库全过程的具体审计技能。重点掌握：

应付账款的函证；未入账负债的测试；固定资产的审计和累计折旧的审计（方法、分析程序、会计处理）。一、主要凭证和会计记录购货与付款业务程序：请购→订货→验收→付款。

1．请购单；2．订购单；3．验收单；

4．卖方发票；5．付款凭单；6．转账凭证

7．付款凭证；8．应付账款明细账；

9．现金日记账和银行存款日记账；

10．卖方对账单第一节购货与付款循环的特性二、采购与付款循环中的主要业务活动

1．请购商品或劳务

仓库负责填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货的项目编制请购单。

2．编制订购单

采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源。

3．验收商品

验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、说明、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。

4．存储已验收的商品将已验收的商品的保管与采购等其他职责相分离。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。

5．编制付款凭证记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。

6．确认与记录负债正确地确认已验收货物的债务要求准确、迅速地记录负债。

7．支付负债通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。第二节内部控制及测试1．适当的职责分离请购与采购分离；采购与验收分离；验收与保管分离；经办与付款分离；付款与记账分离等

2．正确的授权审批购料时，先提出申请；常规购买，实行一般授权，特殊的、偶然的、高价的购买，应特殊授权。采购价格和折扣也需要经过批准。

一、采购业务的关键内部控制

3．充分的凭证和记录

业务发生时，填制或取得凭证（请购时，请购单；采购时，订货单；验收时，验收单；采购成立时，卖方发票；以上四单齐全时，编制付款凭单；）；以上凭证的预先编号；及时计入各种明细账。

4．资产接触和记录使用

对购入的存货和其他有形资产进行管理，对采购、验收、付款等各种活动中形成的相关文件、凭证和账簿的管理

5．内部核查程序

对卖方发票、请购单、验收单、订货单的内部核查；对购货业务计算和金额的内部核查；对应付账款明细账内容的内部核查。1.询问有关人员职责分工情况；审阅有关文件和记录，判断是否存在严格的职责分工；观察相关业务的实际执行，是否职责分离

2．审阅采购政策手册、采购限额检查采购价格和折扣也需要经过批准的标记；检查批准购料的标记。

3.检查付款凭单后是否附有请购单、验收单、定购单、卖方发票；检查请购单、验收单、定购单、卖方发票连续编号的完整性。

4.观察有关实物资产和文件记录的接触和使用情况

5.检查有关内部核查的标记

二、采购业务内部控制的测试三、固定资产的内部控制和控制测试

1．固定资产的预算制度应检查：固定资产的取得和处置是否均依据预算；实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，是否履行特别的审批手续。

2．授权批准制度

包括：企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经管理当局的书面认可；授权批准制度是否得到切实执行。3．账簿记录制度固定资产总账；固定资产明细分类账；固定资产登记卡。按类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。增减变化均应有充分的原始凭证。4．职责分工制度即对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。5．资本性支出和收益性支出的区分制度6．固定资产的处置制度7．固定资产的定期盘点制度8．固定资产的维护保养制度一、审计目标

1、确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；

2、……期末余额是否正确；

3、……在会计报表上的披露是否恰当。二、应付账款的实质性测试审计程序

1．获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。第三节应付账款审计常见问题：隐瞒负债，隐瞒购进，少转成本，虚增利润应付账款余额明细表

客户:W公司B/S日:2011年12月31日页次:1W/P索引:L-2编制人:王五日期:2012年1月12日复核人:赵明日期:2012年1月18日√---已追查至被审单位应付账款总账,并已纠正所有差异债权人名称业务发生时间及内容摘要期末余额函证及其它说明索引号……合计2．分析程序：（1）对本期余额与上期余额进行比较；（2）分析长期挂账的应付账款；（3）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析；（4）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。3．函证应付账款（1）一般情况下，应付账款不需要函证；（2）但如果①重大错报风险较高，②某应付账款明细账户金额较大或③被审计单位处于财务困难阶段，则应进行函证。应收账款函证与应付账款函证的区别

应收账款函证应付账款函证必要性不同一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证。一般不需要函证，但若①重大错报风险较高②明细账户金额较大；③被审计单位处于财务困难阶段，则应函证方式不同肯定式或否定式肯定式对象不同主要项目：①大额或账龄较长的项目；②与债务人发生纠纷的项目；③关联方项目；④主要客户项目；⑤余额为零的项目；⑥非正常的项目主要函证对象：①较大金额的债权人；②余额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人应收账款函证与应付账款函证的区别

应收账款函证应付账款函证替代程序检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。检查决算日后应付账款明细账及现金银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料如：发票、订购单、验收报告等，核实交易事项的真实性。2023/2/4C16购货与付款循环154、查找未入账的应付账款5．检查应付账款是否存在借方余额

（1）应付账款出现借方余额，性质为债权，视同资产，应在工作底稿中编制重分类分录,列为资产：

借：预付账款×××

贷：应付账款×××

（2）应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款等。

注册会计师审查未入账债务，可以通过如下途径：（1）审查未归档的购货发票；（2）审查与验收单不符的购货发票或未列明金额的发票账单；（3）审查决算日前签发的验收单，追查至应付账款明细账和银行存款日记账；（4）审查决算日后收到的购货发票；（5）期后对应付账款的审核；（6）询问会计和采购人员。8．审查外币应付账款的折算汇率是否正确。9．验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。6．查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；有无不属于应付账款的其他应付款。7．检查长期挂账应付账款，作出记录，注意其是否可能发生呆账收益。审计方法：（1）获取对方确认性的询证回函；（2）补充替代审计程序（追索原始凭证及经办人员的事项说明）第四节固定资产和累计折旧审计常见问题：入账价值多计或少计，借以调节折旧，调节利润；漏计折旧；延长折旧年限；错误的会计处理等。一、固定资产审计

（一）审计目标

1、确定固定资产是否存在；

2、……是否归被审计单位所有；

3、……及其累计折旧增减变动的记录是否完整；

4、……计价和折旧政策是否恰当；

5、……期末余额是否正确；

6、……披露是否恰当。（二）固定资产的实质性测试程序1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。第一，连续常年审计时与上期审计工作底稿核对；第二，变更委托事务所时在任CPA应借调、参阅前任CPA有关工作底稿，如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师的审核范围通常仅限于一般性复核；第三，在初次审计情况下注册会计师应对期初余额进行较全面的审计。

汇总表又称一览表或综合分析表，是审计固定资产和累计折旧的重要工作底稿。固定资产及累计折旧分类汇总表

年月日

被审计单位：＿＿＿＿＿编制＿＿＿＿日期＿＿＿＿

复核＿＿＿＿日期＿＿＿＿

固定资产类别固

定

资

产

累

计

折

旧

初余本期增加本期减少末余折旧方法折旧率初余本期增加本期减少末余

合计

2.分析程序比较各年固定资产增减变动，分析变化原因分析固定资产的构成及其增减变动情况与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。分析程序可能发现的错误原值/全年产品产量，并与前期比本年折旧额/原值，并与前期比累计折旧/原值，并与前期比比较本期各月之间、本期与前期之间的修理及维护费用闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销本期折旧额计算错误累计折旧核算错误资本性支出与收益性支出区分不当3.实地检查重要固定资产，确定其是否存在重点是：对本期新增的固定资产有时也会扩展到以前期间增加的固定资产

1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在；

2）以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。观察范围：取决于内控强弱、固定资产的重要性、注册会计师的经验单选题：ABC会计师事务所注册会计师A在审计XYZ股份有限公司2011年度会计报表的“固定资产”和“累计折旧”项目，对2011年12月底的固定资产进行清点，发现下列情况：固定资产名称固定资产明细账固定资产卡片实存价值每台单价甲1000010000110001000

乙1000009000010000010000（1）根据甲设备的清点情况，注册会计师的下列判断中，可能不恰当的是（）。

A.账上已作报废处理，但实物仍在用

B.购入时作为低值易耗品入账，但清点时纳入固定资产

C.将经营性租入的固定资产，纳入自有固定资产进行清点

D.已经处置的固定资产未作相应的会计记录

答案：D（2）根据乙设备的清点情况，注册会计师的下列判断中恰当的是（）。

A.购入时漏登了固定资产卡片

B.购入时未记账

C.已经处置的固定资产未作相应的会计记录

D.已经处置的固定资产未登记卡片

答案：A

【单选】C注册会计师负责对丙公司2011年度财务报表进行审计。在对固定资产进行审计时，C注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（1）以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。

A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较

B.询问被审计单位的管理层和生产部门

C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证

D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证

【答案】D4.审计固定资产的所有权

①外购的固定资产

——检查采购发票、购货合同等；②房地产类固定资产

——查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭据、保险单等书面文件；③融资租入的固定资产

——验证的有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；④汽车等运输设备

——验证有关执照（行驶证、营运执照）等；⑤受留置权限制的固定资产

——审核被审计单位的有关负债项目(如银行借款、应付账款等)即可证实。5.审计固定资产的增加

增加来源有：购入、自建、接受投资、更新改造、融资租入、接受捐赠、债务人抵债增加、盘盈等。

6.审计固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。7.审计固定资产的后续支出修理费用（全部计入当期费用）；改良支出（计入固定资产账面价值）8.审查固定资产的租赁。

A审查经营性租赁时，应查明：①审查租赁的合理性，是否有不正当的交易；②租赁手续是否完备；③租金收取是否合理，有无多收或少收的现象。④租入的固定资产的使用及改良情况。

B审查融资租赁固定资产——计价及会计处理的正确性固定资产的其他相关审计程序（略）注意：上市公司固定资产的恰当披露：

——表内；

——附注：固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额；当期确认的折旧费用；对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值；准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

二、累计折旧审计（一）累计折旧的审计目标：

1、折旧政策和方法是否符合会计准则的规定，是否一贯遵循；

2、增减变动的记录是否完整；

3、折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；

4、期末余额是否正确；

5、在会计报表上的披露是否恰当。（二）累计折旧的实质性测试程序

1、获取或编制固定