《基于作业成本法的S公司物流成本分析研究》8300字（论文）

基于作业成本法的S公司物流成本分析研究目录摘要 1一、绪论 3（一）研究背景、研究意义 3（二）国内外研究现状 4（三）研究内容与方法 5二、冷链物流成本控制的基本理论 6（一）概念的界定 6（二）冷链物流的特点和原则 6（三）作业成本法 8三、S公司冷链物流成本控制的现状、存在的问题 8（一）S公司简介 8（二）S公司冷链物流成本控制的现状 9（三）S公司冷链物流成本控制存在的问题 11四、S公司作业成本法下成本控制体系实施 12（一）作业分析 12（二）制定作业成本标准 13（三）作业成本差异计算与分析 14（四）具体成本控制措施 16五、结论和展望 16（一）结论 16（二）不足和展望 17参考文献 18[摘要]由于人们收入水平越来越高，人们也越来越在意生活质量，其中食品安全就是人们关系的一大重点，从而加快冷链物流的发展，国家也出台政策支持冷链物流的发展，但对于物流企业来说，这不仅仅是一个机遇，物流成本的高低决定着物流的水平，因此可以控制和优化冷却链物流企业的物流成本，提高企业的竞争力。本文以S公司为案例，在查阅了大量的理论资料的前提下，以冷链物流成本的理论为主要理论，从S公司冷链物流成本管理现状切入点，分析了S公司冷链物流成本管理存在的问题，基于作业成本法，提出了S公司冷链物流成本控制方案，分析并确定有效控制冷链物流成本的措施，为类似物流公司实施制度提供一定的参考。[关键词]冷链物流；成本控制；作业成本法一、绪论（一）研究背景、研究意义1.研究背景由于国民经济的不断发展，人们的收入水平不断提高，人们的生活水平和生活方式发生了很大的变化。我国生鲜市场巨大。中国的政策支持发展冷链物流，而生鲜食品物流不同于一般的物流，要提供专业的运输、仓储和制冷设施，还要对整个过程的温度和时间进行控制。运输成本是物流控制的主要难点，我国冷链运输行业还有待改进。2.研究意义本文以S公司为研究对象，公司正处于可持续发展阶段，业务规模在全球处于平均水平。该公司和其他物流企业都需要改进成本管理来提高竞争力，为了对物流成本进行合理的控制，本文在作业成本法的基础上，通过案例研究，提出了一个合理的冷链成本控制体系，具体研究意义如下：（1）为企业提供真实且准确的成本信息，提高战略管理和科学决策水平，作业成本法，作为一种经典、科学的成本计算方法，这有助于企业掌握自身的成本管理，有助于决策者分析自身竞争力所面临的风险和机遇，为企业的宏观规划和全面战略管理提供必要的参考和指导信息。（2）降低物流成本，中国GDP的18%是社会物流总成本，显著高于世界领先国家巴西和俄罗斯，西方发达国家对这一标准的控制还不到10%，我国物流管理还存在许多不足。在一定程度上加强对物流成本的控制，可以降低物流消耗，为社会节约大量物质财富，这对社会的建设也有一定的贡献。（二）国内外研究现状NikouGünnemann提出了一种新的成本预测模型，将逻辑回归的概念扩展到欧洲主要汽车制造商之一的车辆数据中，并节省了约10%的成本[1]。NoJJ,KleinerBH发现当涉及到复杂的成本计算时，如果我们能合理使用作业成本法，我们就能得到准确的成本信息[2]。HaotaNiemi指出作业成本法相对于传统的成本法来说，可以更正确计算物流成本，对企业做出行之有效的决策越来越重要[3]。樊森（2018）[4]指出，作业成本法是计算公司成本重要的方法，有助于企业节约资源，有效降低企业成本，合理分配企业资源。曾育洪（2017）[5]发现作业成本法可以拓宽成本计算的范围，保证成本信息的可靠性和准确性，优化公司绩效考核。李瑞雪（2017）[6]认为，企业之所以能得到前所未有的发展，是因为在经济全球化的背景下，有效地控制了费用和成本。张俐华（2015）[7]通过成本优化方法对食品物流成本管理进行分析，在一定程度上降低了成本。陆铭军（2017）[8]发现，只有把冷链物流过程当成一个整体才有可能把成本降到最低，并结合广东省的农成品冷链物流现状提出了系统化的建议。刘然（2020）[9]结合W运输公司的实际情况，对其服务质量进行了分析研究，通过智能控制系统优化了W公司的服务质量。任梦露（2017）[10]指出，成本核算方法对于物流企业是很重要的，通过作业成本法可以有效帮助物流企业进行成本管理。柳阳（2013）[11]发现，在连锁经营企业，运输成本占配送总成本的大部分。因此，降低物流成本应围绕这个核心展开。司远（2017）[12]发现：全面预算管理是一个有效的内部控制工具，具有监督和评估等功能。李佳沨（2018）[13]基于3T原则，建立低碳冷链物流优化模型，对实现节能减排有一定的现实意义。在作业成本法的内部控制的基础上，提玉琪，叶陈刚（2015）[14]发现该方法可以有效提高效率，促进资源的有效、科学、合理配置。王珍（2019）[15]发现，编制作业预算可以大大缩小经营预算与实际绩效的差距，有助于完善公司预算管理制度。张敏（2018）[16]发现，通过系统动力学，可以实现对物流企业物流控制的优化。闸筱蕾（2016）[17]强调，生鲜产品容易腐烂，要实现保持对温度和时间的控制，就必须引入冷链运输，并指出冷链物流成本的控制比传统物流更复杂。杨浩军（2016）[18]认为要根据目标和群体的特征，提供合适的服务，达到物流质量和服务成本的最优化。（三）研究内容与方法本文从以下思路展开了论述：第一部分写了研究背景和研究意义，并对国内外研究现状展开了论述。第二部分写了冷链物流的基本理论，对冷链物流及其特点和原则进行了分析。另外还阐述了作业成本法的基本理论。第三部分主要介绍了S公司的基本现状和存在的问题。第四部分针对S公司的问题，运用作业成本法建立了一个成本控制系统，可以为决策者提供更完整的决策信息。综上所述，绘制研究思路如图1-1所示：图1-1研究思路图二、冷链物流成本控制的基本理论（一）概念的界定1.冷链物流冷链物流一般是指在特定的低温环境下进行生产、储存、运输、配送和消费的系统工程。它的建立也是随着制冷技术的发展和科学技术的进步而逐渐成熟，这是一种基于冷冻技术的低温物流过程，相应的管理投入和资金投入也比常温物流大。2.成本控制从理论上讲，成本控制应该根据企业经营过程的实际情况，为企业设定成本管理目标，以降低企业成本为目的，在有限的资源成本基础上，有效地控制企业的经济活动。成本的计算仅指经营成本，而本公司当期成本的计算方法是传统的经营成本计算方法，直接成本直接计入成本，间接成本按其分类标准由物流成本承担。（二）冷链物流的特点和原则1.冷链物流的特点冷链物流不同于普通的物流，普通的物流对于温度基本没有什么要求。而冷链物流由于运输对象主要是容易变质的物品或食物，所以对于温度的要求很高，相应的对于设备的要求也很高。而在科技强国的背景下，我国的科学技术水平有了很大的提高，这也为冷链物流的设备要求提供了很好的基础。除了设备要求，为了减少运输时间，对于运输公司的组织协调性也有很高要求。物流公司应该结合冷链物流的特点制定合理的运输方案，确保物品的品质不会受到损坏。具体的冷链物流特点如下所述：（1）运输产品容易腐蚀冷链物流运输的对象主要是易腐食品，如蔬菜水果、冷冻制品等，如果在运输环节不能保存良好，就可能会变质，这类新鲜食品的温度环境越低越好，即温度是决定生鲜食品质量的重要因素之一。为了使新鲜食品在目的地看起来更好或保持良好的品质，在运输和仓储环境的过程中，温度都应该控制在比较低的水平。（2）运输过程追求时效性由于生鲜食品的保质期一般都比较短，所以，应尽量减少运输时间。另一方面，生鲜食品的运输时间过长，即使是在贮藏过程中，食品的外观也会受到相应的影响，这会减少消费者的消费，给销售商带来一定的损失，这些损失是由于物流运输的损失造成的。所以，当食品生产商与物流供应商合作时，为了不必要的麻烦，通常会以合同的形式来限制运输的时间。（3）运输装备的特殊性为了确保新鲜的食品不会变质，在运输过程中，冷链物流供应商必须要让食品处于低温甚至冷冻状态。冷链物流供应商必须引进专用的运输工具和温度监控设备来控制物流过程的温度。（4）各环节的组织协调性冷链物流并不是指一个特定环节，而是多个物流环节互相配合而形成的统一的系统。如果一些不可控的因素导致不同的物流环节不能正常绑定，整个系统的协调性就会遭到破坏。冷链供应商需要协调和管理物流和运输的各个方面。同时，冷链物流供应商可以通过预测市场需求，并提高相应的物流系统的信息功能，让食品可以在冷链物流中的高效流通。2.冷链物流的原则在冷链物流方面，专家们提出了“3Q原则”、“3T原则”、“3C原则”原则等科学范式。详情如表2-1所示：表2-1农产品冷链物流的原则如果冷链物流企业不遵守上述基本原则，就存在食品质量恶化的风险。比如著名的光明乳业有完善的冷冻链运输的制度。然而像霉菌酸奶这样的食品安全事故时有发生，事故的原因是销售店不及时更换过期产品。所以，所有冷链环节都不能忽视，要严格控制细节，避免不必要的失误。（三）作业成本法作业成本法是一种以作业为分配基础的成本管理方法，它的作业一般有很多种，通过对作业动因和资源消耗等因素分析，对成本进行控制。采用作业成本法对冷链物流成本进行分析和控制的关键是区分有价值环节和无价值环节，减少资源消耗，避免无价值作业；同时，成本计算的范围更全面，为企业提供更准确的成本信息和成本管理依据及绩效标准。三、S公司冷链物流成本控制的现状、存在的问题（一）S公司简介S公司成立于2015年5月12日，注册资本1000万元，资产总额约378万元。它是陕西天驹投资集团的一个分公司。公司规模不断扩大，现有运输车35台。冷藏车18台，车厢一般为4.2米左右；有8台多为7米以上的车辆和半挂车，还有其它9台普通运货车。公司自2016年11月份开始进行向西北运输物资。西北地区包括咸阳、宝鸡、西安、铜川等，分布银川、郑州、兰州、新疆、酒泉、西宁等地的配送中心。S公司的运输对象主要是要低温保存的物品，多为水果、蔬菜等农产品，家禽、水产品、肉类、奶制品和冰淇淋、快餐原料等。（二）S公司冷链物流成本控制的现状1.S公司成本构成本文所讨论的费用属于广义范围。表3-1详细分析了S公司的非运营成本和运营成本。表3-1S公司成本构成分析具体而言，公司成本包括外包成本、仓储成本、员工薪酬、车辆折旧、运输成本、信息平台支出、其他折旧及摊销成本、差旅费、税金等。为了更清楚、更直观地了解S公司的成本和发展情况，本文以折线图的形式展示了S公司2017年至2019年的主要成本情况。如下图3-1所示。图3-1S公司2017年-2019年主要成本占比趋势图根据图3-1显示，运输成本占成本结构的很大一部分。2.S公司现行成本核算方法S公司在计算成本时，采用直接成本法和间接成本法作为核算方法，在计算具体的物流服务成本时，直接成本直接计入总成本，间接成本按规定好的准则收取。但是，这种分配方法缺乏灵活性的。只有当产品的类型比较少，间接成本的比例很小，可以采用这种方法。但是当公司提供的物流产品种类繁多，间接成本占总成本的比例较高时，这种方法不能为为公司提供正确有效的物流成本信息，甚至可能会误导管理决策行为。3.S公司冷链物流成本控制的方法与程序根据物流业务的时间顺序，可将S公司的成本控制分为三个重要环节，分别是事前、事中和事后控制。首先，事前控制。在成本发生前进行计划，并与实际成本进行比较。一般情况下，业务部门负责进行编制预算，在与客户签订的合同和订单前，需要估算经营成本。第二阶段是事中控制。在整个冷藏运输过程中，公司将对公司的物流成本进行实时监控。同时，公司在分摊间接成本的时候，采用的成本标准比较单一，然后以成本核算为基础进行管理。但是，在核算成本的过程中，S公司对成本的差异进行计算，也不详细分析产生差异背后的原因。最后是事后控制阶段。S公司在日常的管理中，虽然可以通过事前控制和事中控制对作业进行一定的管理。但是百密一疏，这个时候S公司就通过事后控制来对前面的作业进行排查，发现之前没有发现的问题，再分析出现问题的根本原因，最后对出现问题的环节进行改进，确保同样的问题不会再发生。（三）S公司冷链物流成本控制存在的问题1.成本核算方法不科学由于S公司目前采用的成本核算方法是传统的作业的成本法，在面对作业种类多、物流流程比较复杂的情况时，不能很好地对作业进行分析，使公司对于作业的管理过于模糊，也不能为企业提供竞争优势。2.成本信息不准确（1）成本分摊方法不合理、不科学。目前公司是在处理订单的基础上对冷链物流业务进行管理。为了提高主营业务的运营质量，公司一般将类似客户的订单汇总处理为同一物流业务。在运输海鲜、水果、蔬菜等生鲜食品时，不同类型成本不同，如温控、冷冻、配送等。会计在分摊间接成本时，按货物数量、运输距离或订单确定分摊标准，而面对不同的客人，他们可能面临不同的情况，这就不能直接以上述因素作为分配标准。（2）成本汇总不充分。在对成本进行的管理过程中，S公司的会计对各项业务的分析过于片面，不能实现各项业务流程的全部费用的汇总。比如S公司的会计将司机的工资分类为物流成本，而把冷藏运输过程中产生的人工成本归入期间费用。由于成本汇总不完整，没有统一的模式，公司的决策者很难通过计算成本对成本和内部资源的具体消耗进行衡量。3.成本预算不合理公司的财务部门只为不同时期的支出制定预算方案。一般来说，20%是预冷发车成本，成本预算的60%是运输成本，其余的为非运营成本。公司的运输成本可以在汽车燃油成本、人员成本、高速通行费等方面细分。在公司的日常生产经营过程中，员工虽然制定了成本报价方法，但在对成本进行控制的过程中，成本报价方法并未与公司实际情况想结合而调整，导致成本预算与实际成本差异较大，使期末成本预算只是“形式主义”，无法为成本管理决策者提供切实有效的成本信息。另外，公司虽然制定了一些内部资源的使用规则，但没有健全的成本监控标准机制。公司过于依赖财务指标，忽视了非财务指标的重要价值，如成长能力和品牌形象等。4.控制体系不健全目前，S公司建立的成本管理体系还不完善，缺乏细节。在事中控制阶段，没有将预算支出与实际费用进行比较，也没有分析其原因，这是事后控制阶段反馈功能消失的主要原因。成本计算在一定程度上是S公司成本管理的核心，但成本反馈的环节严重不足，这对于成本管理来说是很不利的。四、S公司作业成本法下成本控制体系实施（一）作业分析在分析成本之前，本文首先分析了作业是否有价值，将S公司不同的作业环节分为非增值作业和增值作业，如下表4-1所示：表4-1作业分析（二）制定作业成本标准明确作业成本的标准是建立作业成本法管理系统的前提。作业成本分可以分为非增值和增值作业成本，S公司的直接标准成本见表4-2：表4-2直接标准成本（1）增值作业成本标准对于冷藏运输、预冷发车、温度监控这3个作业流程中的标准成本如表4-3所示：表4-3增值作业间接作业标准（2）非增值作业成本标准非增值作业成本的增加并不会为公司增加价值，所以要尽可能的减少非增值作业成本。本文中的非增值作业包括订单处理，设备采购，装卸搬运，如表4-4所示。表4-4非增值作业间接作业标准（3）甲乙合同成本预算标准因为S公司属于冷链物流供应商和服务提供商的范畴。所以本文以业务流程中签订的协议、合同为主要成本计算实例。第一份订单为甲合同、第二份订单为乙合同，甲乙合同的成本预算如下表4-5所示：表4-5甲乙合同成本预算表（三）作业成本差异计算与分析（1）差异计算通过对直接成本的实际值和预算值的差异计算，结果如下表4-6所示：表4-6直接成本差异计算表通对订单处理、冷藏运输、装卸搬运等作业成本计算，结果如下表4-7所示：表4-7间接作业成本差异计算表（2）差异分析首先，分析直接成本的差异，发现其实际成本与标准成本的差异为0，说明公司在采购物料和其他过程中，公司实现了理想的直接成本控制。其次，通过分析间接费用与标准间接费用的区别，我们可以看到如下情况：第一，作者先对增值作业进行差异分析。以预冷发车为例，在这一工作流程中，S公司的成本包括司机的工资、运行设备的能源耗费和制冷设备折旧。在甲乙合同中，实际成本与标准成本的差异为165.50。分析原因可知，由于工人操作不规范，使设备运转时间过长，从而造成了预冷发车的成本过高。第二，对非增值作业进行差异分析，企业的非增值作业包括装卸搬运、订单处理、设备和原材料采购等。由于非增值作业不会为企业创造价值，有必要限制非增值作业的资源耗费。订单处理成本的标准差为9.32元，S公司在订货过程中通信成本小幅增加，实际成本与标准成本相对平衡。装卸人员工资基本不变，但在这一环节中差异为16.49元，应该是叉车在运行中存在问题，造成资源的浪费。综上所述，通过作业成本法以及差异分析，可以更清楚的看出出现较大差异的作业，再对其进行深入的分析，可以清楚的了解到成本出现差异的原因。利用事后控制阶段的反馈作用，把管理隐患清除，进而为后面的管理提供方向，制定科学的成本管理策略。（四）具体成本控制措施根据既定的成本标准，成本管理的责任在于参与的不同部门和公司的组织。S公司的每个部门都应重视成本管理并采取相应措施。在计算成本差异后，提出了几种成本管理优化方案，详见如下：（1）优化作业一个公司的合理运营都有一个科学的流程作业，S公司要结合公司的实际情况，在统筹规划的前提下，根据作业的重要性进行一定的权重排序，建立一个高效的作业流程。（2）规范制度建设在S型公司提供服务的过程中，有很多复杂的流程。为了更好的成本控制，部门，组织和责任人必须对损失的资源承担对应的责任。我认为有必要确定适当的绩效评估机制和惩罚机制。例如，如果负责监测温度的操作员工作失误，导致实际成本比预算成本高，可以采取检讨、减薪等处罚措施。（3）完善预算标准比较各实际成本与预算成本的差异，分析差异原因，落实和审核各部门职责，结合差异的具体原因，制定目标计划和改进措施，适当调整原预算标准。如由于宏观经济环境的变化，材料价格、劳动力价格上涨，成本控制就必须与市场条件、材料成本和劳动力成本相适应。五、结论和展望（一）结论物流行业作为支撑我国经济快速发展的基础性行业，它的发展可以说与我们的生活息息相关。但其物流成本高一直是个问题。而冷链物流在物流行业中由于起步比较晚，发展的还不是很成熟，因此冷链物流企业的管理尤为重要。为此，本文以作业成本法为基础，结合最新理论，通过对S公司冷链物流成本控制进行研究，得出以下结论：（1）本文在相关理论的基础上，从成本构成、成本计算方法、成本控制程序等方面分析了S公司的物流管理的现状，发现S公司在成本管理中存在许多有待解决的问题，比如：成本信息不准确，成本核算方法不合理，控制体系不完善。通过成本控制体系的构建，解决了S公司成本控制不完善的问题，在计算和分析成本差异时，提出了优化运作的方法。（2）通过作业成本法控制体系的建立，本文解决了S公司成本信息不准确的问题，构建了科学的成本核算方法。但我国企业对于物流控制体系的实际应用和理论研究仍处于探索的初级阶段。通过构建以作业成本法为核心的管理体系，企业可以对自己的成本构成有一个清晰的认识，为管理者的成本决策提供数据支持，因此达到提高物流管理效率的目的，提高物流管理效率的目的就是提高公司的利润空间。（二）不足和展望一是本文的研究数据皆从公司内部资料获得，并未在文中详细说明数据来源。二是本文虽然以S公司为例进行了分析，但在现实生活中，交易合同数据往往比这更复杂。因此，本文的改进之处还有很多。三是本文主要的聚焦于作业成本法的核算，进而建立成本管理系统，并未在成本管理这一维度进行深入的分析，将在以后的研究中改善。[参考文献][1]NikouGünnemann.Areverselogisticscostminimizationmodelforthetreatmentofhazardouswastes[J].TransportationResearchPartE:LogisticsandTransportationReview,2002(6):457-473.[2]No