第四章货币资金与应收项目

第四章

货币资金与应收项目2023/2/41本章主要内容货币资金核算：库存现金银行存款其他货币资金应收项目核算：应收票据应收账款预付账款其他应收款2023/2/42第一节货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金货币资金是指广义现金，是企业流动性最强的经济资源。包括：2023/2/43一、库存现金现金：狭义的现金，存放在财会部门由出纳人员保管账户设置：“库存现金”账簿设置：“库存现金日记账”“库存现金”总账企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。2023/2/442023/2/45库存现金增加减少余额：期末实际持有的库存现金的金额2023/2/46现金日记账由出纳根据收付款凭证，按业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入支出合计额和结余额，并将现金日记账的余额与实际库存现金额相核对，账实相符。月终，日记账余额与总账余额核对，账账相符。（一）现金管理制度1.实行现金限额管理：2.严格现金使用范围：3.现金收支的规定4.现金清查2023/2/47（二）账务处理1.现金的日常收支（1）现金增加借：库存现金贷：•••••••科目（2）现金减少借：•••••••科目贷：库存现金2023/2/48（三）现金收支的主要账务处理

1、签发现金支票从银行提取现金500元.

2、销售产品300元，增值税忽略。

3、企业支付内部职工出差预支的现金800元.

4、收到上述出差人员交回的差旅费剩余款200并结算时.

2023/2/49二、银行存款（一）概念银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。（二）账户的种类基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户2023/2/410（三）银行存款核算账户设置：“银行存款”账簿设置：“银行存款日记账”、“银行存款”总账2023/2/411按开户行、存款种类设日记账，根据收付款凭证，按业务发生顺序逐笔登记，每日终了，应结出余额。2023/2/412银行存款增加减少余额：期末实际持有的银行存款的金额1.银行存款增加借：银行存款贷：•••••••科目2.银行存款减少借：•••••••科目贷：银行存款2023/2/413三、现金的清查与银行存款的核对

（一）现金的清查1、挪用、白条抵库----及时纠正2、超限额留存----及时送存银行3、账款不符，现金短缺或溢余，按以下情况处理2023/2/4141.现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢按管理权限经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）或贷：营业外收入（无法查明原因）2023/2/4152.现金短缺借：待处理财产损溢贷：库存现金按管理权限经批准后：借：其他应收款（责任人赔偿）或管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢2023/2/416（二）银行存款的核对为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行清查核对，其主要方法是将银行发来的对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对，至少每月核对一次。2023/2/417

清查中发现银企双方账目不一致的主要原因，一是企业和银行任何一方发生的记账错误；二是存在正常的“未达账项”，即企业或银行一方受到凭证已经入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。2023/2/4181.未达账项产生原因（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项（2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项（3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项（4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项2023/2/419在核对过程中，对记账错误造成的双方不符，应查明原因进行更正；对未达账项造成的不符，应通过编制“银行存款余额调节表”，使之调整相符。银行存款核对结果调整2023/2/420如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。2.银行存款余额调节表调节计算公式：企业“银行存款”账面余额+银收企未收-银付企未付=银行对账单余额+企收银未收-企付银未付2023/2/421企业银行存款余额调节表企业银行存款余额加:银行已收企业未收减:银行已付企业未付调节以后余额银行对账单余额加:企业已收银行未收减:企业已付银行未付调节以后余额2023/2/422例：假定20×1年6月30日，甲公司银行存款账面余额为52373元，银行对账单余额为51753元。经过逐项核对，发现不符原因如下：（1）甲公司收到乙公司货款为7000元的转账支票一张，并送存银行，银行因手续尚未办妥，未入账。（2）6月18日银行收到Ａ公司汇入甲公司的货款8800元，银行已经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未入账。（3）甲公司6月29日开出一张金额为580元支票，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。（4）银行从甲公司存款中扣除借款利息3000元，但是甲公司没有受到有关凭证而未入账。2023/2/423银行存款余额调节表20×1年6月30日项目项目金额金额企业银行存款余额加：企业未入账的A公司货款减：银行扣除利息费用5237388003000调解后存款余额58173银行对账单余额加：银行未入账的乙公司货款减：银行未兑现的支票517537000580调解后存款余额581732023/2/4242023/2/425银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调节银行存款账面余额的记账依据四、银行结算方式支票委托收款银行本票汇兑银行汇票信用卡商业汇票信用证托收承付2023/2/426三、其他货币资金

（一）概念

其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。属于存放在银行等金融机构的款项，但有特殊的存放地点及用途

2023/2/427外埠存款信用卡存款银行汇票存款信用证保证金存款银行本票存款存出投资款等（二）主要包括2023/2/428（三）其他货币资金核算账户设置：“其他货币资金”根据其他货币资金种类，设置明细账2023/2/4292023/2/430其他货币资金增加减少余额：期末实际持有的其他货币资金的金额例题甲公司于20×3年5月15日为临时采购需要，在工行开设外埠存款账户，存入6000元。5月20日，采购人员交来供货单位发票，货物金额3510元，增值税略，货物尚未收到。5月30日，将多余资金转回原开户行。2023/2/431答案20×3年5月15日，甲公司开设外埠存款账户时，分录为：借：其他货币资金—外埠存款6000贷：银行存款600020×3年5月20日，收到采购人员交来供货单位发票时，分录为：借：在途物资等3510贷：其他货币资金—外埠存款35102023/2/43220×3年5月30日，将多余资金转回原开户行时，分录为：借：银行存款2490贷：其他货币资金—外埠存款24902023/2/433书上例题第二节应收项目一、应收票据（一）概念：应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票，是企业拥有的债权。远期票据，期限不超过6个月或1年。（二）分类按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按计息不同，分为带息商业汇票和不带息商业汇票2023/2/434（三）应收票据会计处理（取得；收回；无法收回）账户设置“应收票据”注：带息应收票据期末时应计息2023/2/435应收票据面值背书转让、贴现到期收回未到期应收票据的面值（票面余额）2023/2/4361.取得应收票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—增（销）2.到期收回票据款借：银行存款贷：应收票据3.到期无法收回借：应收账款贷：应收票据2023/2/437例：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。10日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。3个月后，应收票据到期收回票款存入银行。如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业该如何处理。编制相关分录2023/2/438商业汇票的背书转让背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。分为转让背书和委托收款背书甲公司将面值为1755000元的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为17%。甲公司应编制的会计分录为：借：原材料1500000

应交税费---应交增值税（进项税额）255000

贷：应收票据1755000（四）应收票据贴现（了解）贴现：企业以支付贴现息为代价，在票据到期前，经过背书，将票据的收款权转让银行或金融机构，提前取得现金的融资行为。2023/2/442贴现值=票据到期值-贴现息贴现息：在应收票据贴现中，企业支付给银行或金融机构的利息费用。贴现息=票据到期值×年贴现利率×贴现期贴现所得：企业将票据贴现后从银行或金融机构取得的货币资金额2023/2/443二、应收账款（一）概念：应收账款是指企业由于销售产品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款是属于短期债权。什么是应收账款？2023/2/444（二）账户设置：“应收账款”账簿设置：应收账款总账及明细账入账时间：与收入的实现的时间一致2023/2/445（三）影响入账价值的主要因素应收账款按实际发生的交易金额入账。包括销售货物或提供劳务的价款、增值税款以及代购货方垫付的运杂费等。2023/2/446例：某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计

58000元，适用的增值税税率为17%，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。2023/2/447入账时需要考虑的因素：商业折扣和现金折扣2023/2/4481.商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或者根据不同顾客等原因，在规定的价目表报价中给予一定百分比的折扣，扣减后的净额作为发票金额。商业折扣条件下，以扣减后的净额作为应收账款入账价值。2023/2/449例：20×2年10月6日甲企业销售商品一批，价目表中不含税售价为40000元，增值税率为17%。由于成批销售，企业给购货方20%的商业折扣。甲企业于12月1日收到货款。甲企业销售时会计处理：借：应收账款37440

贷：主营业务收入32000

应交税费—应交增值税（销项税额）54402023/2/450

甲企业收到货款时会计处理：借：银行存款37440

贷：应收账款374402023/2/4512.现金折扣现金折扣是指销售企业为了鼓励顾客在规定的赊账期内尽可能提前还款而给予顾客基于发票价格计算的折扣。现金折扣的表示方法为“折扣/付款期”2023/2/452例如：某企业赊销商品2000元，付款条件是2/10，1/20，n/30。若购货方在10天内付款，可以给予40元现金折扣；只付1960元=[2000×（1—2%）]若在11—20天以内付款，可以给予20元现金折扣；只付1980元=[2000×（1—1%）]若在21—30天以内付款，则不给予现金折扣，必须付2000元2023/2/453现金折扣条件下，应收账款的入账价值，是否应该预先扣除现金折扣金额？两种方法：总价法和净价法2023/2/454（1）总价法是指销售收入和应收账款按未扣除现金折扣的金额作为入账价值，如果顾客在折扣期内付款，才确认现金折扣。我国实务中，通常采用总价法，并将现金折扣作为财务费用处理。2023/2/455（2）净价法是把扣减现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额。净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，收到款项时作为财务费用的减项。2023/2/4561、采用总价法核算现金折扣例：某企业销售一批产品，售价为20000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30。增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。企业销售时会计处理：借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）34002023/2/457企业在10天内收到货款时会计处理：借：银行存款23000

财务费用400

贷：应收账款23400企业在10天后收到货款时会计处理：借：银行存款23400

贷：应收账款234002023/2/458（四）坏账核算1.相关概念坏账：坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失，坏账损失是企业的一项费用。2023/2/4592.确认条件（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。我国，应收账款符合以下条件之一的，应被确认为坏账：2023/2/4603、确认坏账的方法：企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相关很小的，可不对其预计未来现金流量进行折现直接转销法、备抵法(我国只能用此方法)

2023/2/461（1）直接转销法发生坏账时，将坏账实际金额直接计入当期损益，并转销“应收账款”。例：甲企业2004年对应收账款进行清查，发现其中有2000元因其债务人长期无力偿还而不能收回，经批准确认为坏账。借：资产减值损失—坏账损失2000

贷：应收账款20002023/2/462优缺点：简便实用，确切真实不符合权责发生制与谨慎性要求2023/2/463（2）备抵法预先估计可能发生的坏账损失，计入当期费用，同时建立“坏账准备”，待实际发生坏账时，再冲减“坏账准备”和“应收账款”。账户设置：“坏账准备”“资产减值损失—计提的坏账准备”2023/2/464基本方法：期末检查应收账款，预计可能发生的坏账损失对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备当坏账实际发生时，冲销坏账准备。设置“坏账准备”科目资产类，应收账款\其他应收款\应收票据\应收利息\应收股利\预付账款等的备抵科目。贷方余额反映企业已提取的坏账准备2023/2/465

坏账准备期初余额提取准备确认损失,冲销准备补提冲减多提的准备转销的坏账损失又收回

期