第四章固定资产

2/4/20231本章主要内容1.各种来源下的固定资产成本的确定及其账务处理2.直线法、年数总和法、双倍余额递减法下折旧的计算3.固定资产后续支出的会计处理4.固定资产减值的会计处理5.固定资产处置的会计处理2/4/20232第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；

2.使用寿命超过一个会计年度。2/4/20233（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2.该固定资产的成本能够可靠地计量。2/4/20234二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量（初始成本）。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生的价款、相关税费（不包括允许抵扣的增值税进项税额）、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。2/4/20235（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2/4/202361.购入不需要安装的固定资产【例】2013年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生的保险费为5000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。2/4/20237甲公司的账务处理如下：借：固定资产805000

应交税费—应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款9410002/4/202382.购入需要安装的固定资产借：在建工程贷：银行存款借：在建工程贷：应付职工薪酬原材料银行存款等借：固定资产贷：在建工程2/4/20239【例】2013年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税税额为44200元，支付的装卸费为3000元，款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；应支付安装工人薪酬4800元。假定不考虑其他相关税费。2/4/202310（1）支付设备价款、增值税、装卸费。借：在建工程263000

应交税费—应交增值税（进项税额）44200

贷：银行存款307200

（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬。借：在建工程29000

贷：原材料24200

应付职工薪酬4800

（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本。借：固定资产340314

贷：在建工程3403142/4/2023113.外购固定资产的特殊考虑

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2/4/202312【例3—1】2013年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款5000000元，增值税进项税额850000元，保险费17000元，装卸费3000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。假定不考虑其他相关税费。2/4/202313

(1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5000000+17000+3000=5020000(元)

(2)确定A、B和C的价值分配比例

A设备应分配的固定资产价值比例为：1560000÷(1560000+2340000+1300000)×100％=30％

B设备应分配的固定资产价值比例为：2340000÷(1560000+2340000+1300000)×100％=45％

C设备应分配的固定资产价值比例为：1300000÷(1560000+2340000+1300000)×100％=25％2/4/202314(3)确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本=5020000×30％=1506000(元)B设备的成本=5020000×45％=2259000(元)C设备的成本=5020000×25％=1255000(元)(4)会计分录借：固定资产——A1506000——B2259000——C1255000应交税费——应交增值税(进项税额)850000贷：银行存款58700002/4/202315注意：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。2/4/202316假定A公司2013年1月1日从C公司购入不需要安装N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2013年12月31日支付500万元，2014年12月31日支付300万元，2015年12月31日支付200万元。

假定A公司3年期银行借款年利率为6%。2/4/2023172013年1月1日总价款的现值＝500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）2＋200/（1＋6%）3＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（万元）借：固定资产906.62

未确认融资费用93.38

贷：长期应付款10002/4/2023182013年12月31日支付500万元

借：长期应付款500

贷：银行存款500分摊未确认融资费用＝906.62×6%＝54.40（万元）

借：财务费用54.40

贷：未确认融资费用54.402/4/2023192014年12月31日支付300万元

借：长期应付款300

贷：银行存款300分摊未确认融资费用＝〔906.62－（500－54.40）〕×6%＝27.66（万元）

借：财务费用27.66

贷：未确认融资费用27.662/4/2023202015年12月31日支付200万元

借：长期应付款200

贷：银行存款200分摊未确认融资费用＝〔906.62－（500－54.40）－（300－27.66）〕×6%＝11.32（万元）或未确认融资费用＝93.38－54.4－27.66＝11.32（万元）

借：财务费用11.32

贷：未确认融资费用11.322/4/202321（二）自行建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。2/4/2023221.自营方式建造固定资产企业的自营工程，其入账价值应当按照安装建造该项固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出确定。包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。

2/4/202323工程物资工程物资：为在建工程而准备的各种物资。按照实际支付的买价、相关税费、运杂费、保险费等相关税费作为实际成本；购入时：借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款2/4/202324工程领用：借：在建工程

贷：工程物资工程完工后的剩余工程物资，转作库存材料的；借：原材料

贷：工程物资2/4/202325建造的固定资产达到预定可使用状态建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整，但对前期已提折旧额不需要调整。2/4/202326【例3-4】2013年1月，丙公司准备自行建造生产用机器设备，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。1～6月，工程先后领用工程物资230000元；剩余工程物资转为该公司的存货；领用生产用原材料一批，实际成本为32000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；应支付工程人员薪酬65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。2/4/202327丙公司的账务处理如下：（1）购入为工程准备的物资

借：工程物资250000

应交税费—应交增值税（进项税额）42500贷：银行存款292500（2）工程领用物资

借：在建工程230000

贷：工程物资230000（3）工程领用原材料

借：在建工程32000

贷：原材料320002/4/202328（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程35000贷：生产成本—辅助生产成本35000（5）计提工程人员薪酬借：在建工程65800贷：应付职工薪酬65800（6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产362800贷：在建工程3628002/4/202329（7）剩余工程物资转作存货借：原材料20000贷：工程物资200002/4/2023302.出包方式建造固定资产“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目进行核算。2/4/202331（三）其他方式取得的固定资产1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照有关规定确定。2/4/202332第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提了减值准备后，应当按照新的资产账面价值为基础，计提每期折旧。

2/4/202333（一）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

2/4/202334几种特殊情况（1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（2）融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。2/4/202335（3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。（4）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。2/4/202336（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。2/4/202337计提折旧借：制造费用（生产车间使用的）管理费用（管理部门使用的、未使用的）销售费用（销售部门使用的）贷：累计折旧具体处理：按月计提折旧，当月增加的，当月不计提，从下月起计提；当月减少，当月仍计提，从下月起停止计提（以月初固定资产余额为基础进行计算）。2/4/202338固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。2/4/202339下列固定资产中，不应计提折旧的有()。A．融资租入的固定资产B．已提足折旧继续使用的固定资产C．未提足折旧前报废的固定资产D．未使用的固定资产E．经营租入的固定资产2/4/202340答案：BCE2/4/202341折旧方法1、年限平均法2、工作量法3、双倍余额递减法4、年数总和法2/4/2023421.年限平均法年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。年折旧率＝[（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用寿命]÷固定资产原值×100%或=(1－预计净残值率)÷预计使用寿命×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率2/4/2023432.工作量法工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下:单位工作量折旧额＝固定资产原值×(1－预计净残值率)÷预计总工作量或：单位工作量折旧额＝（固定资产原值－预计净残值)÷预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额2/4/202344【例题】某企业运输汽车1辆，原值为300000元，预计净残值率为4%，预计行使总里程为800000公里：该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行使6000公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：单位工作量折旧额＝300000×（1－4%）÷800000＝0.36（元／公里）该月折旧额＝0.36×6000＝2160（元）2/4/2023453.双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年折旧率＝2÷预计使用寿命(年)×l00%月折旧率＝年折旧率÷122/4/202346【例题】某企业某项固定资产原值为60000元，预计残值为2000元，预计使用年限为5年，该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。要求：计算各年折旧额。2/4/202347年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值1600002/52400024000360002360002/51440038400216003216002/586404704012960412960-548052520748057480-54805800020002/4/2023484.年数总和法年数总和法,又称年限合计法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率2/4/202349【例题】某企业某项固定资产原值为60000元，预计净残值为3000元，预计使用年限为5年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。要求：计算各年折旧额。2/4/202350年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧160000-

3000=570005/1519000190002

357000

570004/15

3/1515200

1140034200

156004570002/1576005320045700014/202351【例3-9】2013年6月份，乙公司固定资产计提折旧的情况如下：甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，运输工具计提折旧24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，办公设备计提折旧26300元。本月新购置一台机器设备，价值为540000元，预计使用寿命为10年。借：制造费用—甲车间83000

管理费用89000

销售费用58300

贷：累计折旧2303002/4/202352某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第3年应提折旧额为()万元。A．24B．14.40C．20D．82/4/202353答案：B年折旧率=2÷5×100%=40%第一年折旧额=100×40%=40（万元）第二年折旧额=（100－40）×40%=24（万元）第三年折旧额=（100－40－24）×40%=14.4（万元）2/4/202354某企业2013年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为()万元。A．240B．140C．120D．1482/4/202355答案：C折旧额=（740－20）×〔5÷（1＋2＋3＋4＋5）〕÷12×6=120（万元）2/4/202356（四）固定资产预计使用寿命等的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核。如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当相应调整，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的折旧方法进行复核。如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当相应改变固定资产的折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。2/4/202357二、固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。处理原则：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当计入当期损益。2/4/202358（一）资本化的后续支出

（改良、改扩建）将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，从在建工程转为固定资产。按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。2/4/202359借：在建工程

累计折旧固定资产减值准备

贷：固定资产借：在建工程

贷：银行存款等借：固定资产

贷：在建工程2/4/202360（二）费用化的后续支出（修理）日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。2/4/202361【例】2013年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94000元，应支付维护人员的工资为28000元；不考虑其他相关税费。本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为：借：管理费用122000贷：原材料94000应付职工薪酬280002/4/202362第三节固定资产处置固定资产的处置，包括：固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。一、固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1.该固定资产处于处置状态；

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。2/4/202363固定资产清理①帐面价值①变价收入②清理费用②应收赔款③相关税费余额：清理余额：清理净损失净收益

2/4/202364（一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款应交税费等2/4/2023653.收回残料或出售价款或保险赔偿借：银行存款（原材料、其他应收款等）贷：固定资产清理4.清理净损益（1）如为借方余额借：营业外支出—处置非流动资产损失（或：营业外支出—非常损失）贷：固定资产清理（2）如为贷方余额借：固定资产清理贷：营业外收入2/4/202366例：某企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12700，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6800元存入银行。假定不考虑其他相关税费。2/4/202367(1)固定资产转入清理借：固定资产清15000累计折旧435000贷：固定资产450000(2)支付清理费用借：固定资产清理12700贷：银行存款127002/4/202368(3)材料入库并收到变价收入借：原材料15000银行存款6800贷：固定资产清理21800(4)结转固定资产清理净损益借：营业外支出5900贷：固定资产清理59002/4/202369例：某公司的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变卖收入5000元。假定不考虑相关税费。2/4/202370(1)将报废卡车转销：借：固定资产清理100000累计折旧50000贷：固定资产150000(2)收到过失人赔款及残料变卖收入：借：银行存款85000贷：固定资产清理85000(3)结转固定资产净损益：借：营业外支出15000贷：固定资产清理150002/4/202371例：某企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售的价款收入为1900000元，营业税率5％假定该企业对固定资产未计提减值准备。2/4/202372(1)固定资产转入清理：借：固定资产清理1700000累计折旧300000贷：固定资产2000000(2)支付清理费用：借：固定资产清理10000贷：银行存款100002/4/202373(3)收到价款时：借：银行存款1900000贷：固定资产清理1900000(4)计算应交纳的营业税：1900000×5％=95000(元)借：固定资产清理95000贷：应交税金—应交营业税950002/4/202374(5)上交营业税：借：应交税金—应交营业税95000贷：银行存款95000(6)结转固定资产清理后的净收益：借：固定资产清理95000贷：营业外收入950002/4/202375【例】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186700元，累计已计提折旧177080元，已计提减值准备2500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元，残料变卖收入为6500元。（1）固定资产转入清理借：固定资产清理7120

累计折旧177080

固定资产减值准备2500

贷：固定资产1867002/4/202376（2）发生清理费用借：固定资产清理5000

贷：银行存款5000（3）收到残料变价收入借：银行存款6500

贷：固定资产清理6500（4）结转固定资产净损益借：营业外支出—处置非流动资产损失5620

贷：固定资产清理56202/4/202377第四节固定资产的减值固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产价值减值。2/4/202378企业应当在期末或至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如发现固定资产的预计可收回金额高于其帐面价值，则应计提减值准备。企业发生固定资产减值时:借:资产减值损失贷:固定资产减值准备2/4/202379已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。2/4/202380如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，已提的减值准备不允许转回；处置固定资产时，应同时结转已提的固定资产减值准备。2/4/202381A公司为一家生产性企业，2007年12月23日购置了一台不需要安装的设备，价值为102万元(含增值税进项税额)。在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。2012年12月31日，公司在进行检查时发现，该设备预计可收回金额42万元。2014年12月31日，公司在进行检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，对公司产生有利影响，预计可收回金额为29万元。2/4/202382假设整个过程不考虑其他相关税费；该设备在2012年12月31日以前没有计提固定资产减值准备；该设备一直采用年限平均法计提折旧；预计净残值始终为2万元；预计使用寿命没有发生变更；为简化计算过程，假定该公司按年度计提固定资产折旧。进行A公司该项固定资产2007年至2015年的账务处理。

2/4/202383(1)2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日分别计提固定资产折旧：每年计提的折旧金额=(102－2)÷10=10(万元)借：制造费用10贷：累计折旧102/4/202384(2)2012年12月31日，计提固定资产折旧和固定资产减值准备：计提的折旧金额=(102－2)÷10=10(万元)借：制造费用10贷：累计折旧10不考虑减值因素情况下固定资产账面净值=102－10×5=52(万元)预计可收回金额为42万元应计提减值准备金额=52—42=10(万元)借：资产减值损失10贷：固定资产减值准备102/4/202385(3)2013年12月