第四章租赁会计(学生用)

第一节租赁概述

第二节经营租赁目录第四章租赁会计教学目标：（1）了解租赁会计特征及核算特点；（2）掌握租赁会计一般处理方法。

第三节融资租赁

第四节售后租回2第一节租赁概述

一、租赁的性质（一）租赁业务特点1．资产的所有权与使用权相分离的经济业务；出租人：保持资产的所有权，以转让使用权而收取租金；承租人：以支付租金为代价取得资产的使用权；2．“融资”与“融物”相结合；3．租赁资产分期获得补偿。3（二）租赁的分类1、按租赁的目的：经营租赁融资租赁

2、按租赁资产投资来源：直接租赁杠杆租赁转租租赁售后租赁4经营租赁是为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。融资租赁是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。直接租赁是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金的租赁业务。杠杆租赁是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。转租租赁是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。售后租赁是指企业（买主兼出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务，对此又称“售后回租”。5经营性租赁和融资性租赁的判断方法

（1）期满后，所有权是否转移给承租人?

（2）期满后，是否具有优惠购买选择权?（≤25%）

（3）租赁期是否占据资产使用时间的大部分（≥75%）

（4）租赁最低付款额的现值是否相当资产的价值（≥90%）（5）租赁资产性质特殊，只有承租人才能使用

融资租赁

经营租赁

否

否

否

否

否

是

6（三）租赁业务的一般程序1．租赁资产的购入。2．租赁合同的履行。3．租赁届满租赁资产的处置。

租赁届满，融资租赁资产的处置方法有退租、续租和留购。7

二、租赁相关概念

1．租赁价值计量的概念

（1）公允价值：是双方自愿进行资产交换的价值。（2）租金总额：是各期的租金之和。8（3）资产余值与担保余值资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。资产余值包括：担保余值和未担保余值。①担保余值：包括三类：ⅰ承租人担保余值ⅱ与承租人有关的第三方担保余值ⅲ独立第三方的担保余值②未担保余值：是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。9资产余值担保余值承租人、有关第三方担保的（与承租人有关）无关第三方（担保公司）担保的（与出租人有关）未担保余值（与出租人有关）※就承租人而言：是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。※就出租人而言：是指就承租人而言的担保余值加上与独立第三方担保的资产余值。※未担保余值不影响承租人的核算，但出租人的核算要考虑未担保余值。10（4）最低租赁付款额与最低租赁收款额①最低租赁付款额租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金或履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的余值。若租赁期满，承租人有购买租赁资产选择权的（优惠购买权），购买价款应当计入最低租赁付款额。

11最低租赁付款额内容包括三项：Ⅰ租金Ⅱ承租人或与其有关的第三方担保的余值Ⅲ承租人到期行使购买权时支付的款项会计处理时分两种情况：Ⅰ合同中没有优惠购买选择权时：最低租赁付款额=∑各期租金+担保余值Ⅱ合同中有优惠购买选择权时：最低租赁付款额=∑各期租金+优惠购买选择权12

或有租金：金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金；履约成本：租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。优惠购买选择权(BargainPurchaseOption)：承租人拥有的未来购买租赁资产的选择权，并且在实际购买租赁资产时，可以以远低于（≤25%）当时该项资产的公允价值的价格行使购买权。13②最低租赁收款额是指最低租赁款付额加上独立的第三方对出租人担保的资产余值。（从出租人立场提出的概念）最低租赁收款额=各期租金之和+担保余值=各期租金之和+（与承租人有关的担保余值+独立第三方担保的余值）=（各期租金之和+与承租人有关的担保余值）+独立第三方担保的余值

=

最低租赁付款额+独立第三方担保的余值142．租赁利率的概念承租人要计算最低租赁付款额现值。折现率选择？承租人在计算最低租赁付款额的现值时，需按以下顺序选择折现率：

①出租人的租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

②租赁合同约定利率

③同期银行贷款利率153．租赁时间的概念（1）租赁开始日租赁协议日与双方就主要条款作出承诺日中较早者；该日要确定租赁类型与涉及金额。（2）租赁期开始日承租人有权执行其使用租赁资产权利的开始日；开始记账的日期。（3）租赁期指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间；承租人享有优惠续租权时：租赁期＝合同租赁期＋续租期164．其他方面（1）初始直接费用在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用。（2）履约成本（3）或有租金17第二节经营租赁经营性租赁的特点：

1）期限短，用于临时需要；

2）所有权在出租方；

3）租赁期内所发生的折旧费、维修费及保险费均由出租方承担。一、承租人的会计处理二、出租人的会计处理18一、承租人的会计处理

（一）特点1．租入资产不作为本企业的资产计价入账，

只需在“经营租赁资产备查簿”中说明。2．不计提折旧。3．租金费用总额按照整个租期进行分摊。如果出租人对承租人提供某种激励措施（如免租期、承担某些履约成本等）时：（1）免租期内应确认租金费用；（2）应扣除出租人承担的履约成本后，将租金余额在租赁期内分摊。4．租金费用的确定：直线法或其他更为系统合理方法。19（二）会计处理1．支付租金的会计处理预付方式：借：长期待摊费用贷：银行存款等

直接支付：借：有关费用科目贷：银行存款等20（二）会计处理2．初始直接费用的会计处理：直接计入当期损益。借：××费用贷：银行存款等3．或有租金的会计处理：直接计入当期损益。借：××费用贷：银行存款等21承租人对经营租赁处理举例【例1】20x7年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1,000,000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（20x7年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150,000元，第一年年末支付租金150,000元，第二年年末支付租金200,000元，第三年年末支付租金250,000元。租金总额为750,000元。期满后B公司收回设备。（A、B公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况）

22分摊租金费用=租金总额750,000元/租期3年

=250,000元/年20x7年1月1日：借：长期待摊费用150,000

贷：银行存款150,00020x7年12月31日：借：管理费用250,000

贷：长期待摊费用100,000银行存款150,0002320x8年12月31日：借：管理费用250,000

贷：长期待摊费用50,000银行存款200,00020x9年12月31日：借：管理费用250,000

贷：银行存款250,00024二、出租人的会计处理

（一）特点1．租出的资产包括在资产负债表中、提取折旧；

2．初始直接费用：计入当期损益。3．租金收入的确定：直线法或其他更为系统合理的方法。4．摊销租赁资产价值：（1）免租期计入资产应摊销期间；（2）出租人承担的承租人的费用从租金总额中扣除，将余额在租赁期内分配。（二）会计处理1.确认收入：借：应收账款/其他应收款贷：租赁收入（其他业务收入）

2.收到租金:借：银行存款贷：应收账款/其他应收款3.计提折旧：略*对于经营租赁资产中的固定资产，按通常所采用的折旧政策计提。2526【例2】沿用【例1】：分摊租金收入=租金总额750,000元/租期3年

=250,000元/年20x7年1月1日：借：银行存款150,000贷：应收账款150,000※即：作为预收账款处理20x7年12月31日：借：银行存款150,000应收账款100,000贷：租赁收入250,0002720x8年12月31日：借：银行存款200,000应收账款50,000贷：租赁收入250,00020x9年12月31日：借：银行存款250,000贷：租赁收入250,00028第三节融资租赁承租人的会计处理出租人的会计处理29一、承租人的会计处理租赁期开始日的会计处理支付租金未确认融资费用的分摊计提折旧履约成本或有租金的取得租赁期满的会计处理30举例--租赁相关数据的计算出租设备的公允价值50000元预计使用年限5年租赁期4年、租金年初支付租赁资产估计余值12000元承租人担保余值比例100%租赁付款额中的内含利率12%31[案例1]：余值作担保（1）计算租赁资产估计残值的现值（4年期的复利现值系数0.6355）（2）计算通过租赁费收回的款项数额（3）计算年租赁付款额（租金）（3年期的年金现值系数2.4018）（4）计算租赁最低付款额（5）测算：租赁最低付款额现值3232[案例1]：租赁资产与租赁负债相关数据计算表

日期支付租金(1)融资费用(2)=[期初(4)-(1)]×12%支付的本金(3)=(1)-(2)本金余额期末(4)=期初(4)-(3)

起租日123

4

合计_124564505795142049124563551

89053314412456

248399731245623171128511171120005000049824118243800033[案例2]：余值未作担保（1）计算租赁资产估计残值的现值（假设预计余值10000，未作担保）。（2）计算通过租赁费收回的款项数额（3）计算年租赁付款额（租金）（4）计算租赁最低付款额（5）测算：租赁最低付款额现值3434

[案例2]：租赁资产与租赁负债相关数据计算表

日期支付租金(1)支付的融资费用(2)=[(期初4)-(1)]×12%

支付的本金(3)=(1)-(2)本金余额期末(4)=期初(4)-(3)

起租日123

4

合计

128303698913234513128302602102282428512830

13751145512830

128300128300436455132076754364535[案例3]：假设3年后，承租方按15000取得该资产？（1）优惠购买选择权的现值（3年期复利现值系数为0.7118）（2）通过租赁费收回的款项数额

（3）年租赁付款额（租金）（2年期年金现值系数为1.6901）

（4）租赁最低付款额

（5）测算：租赁最低付款额现值

3636日期支付租金(1)融资费用(2)=[期初(4)-(1)]×12%支付的本金(3)=(1)-(2)本金余额期末(4)=期初(4)-(3)

起租日123合计

1461842461037239628146183001

116172801114618

160713011150005000043854885435000_

[案例3]：租赁资产与租赁负债相关数据计算表

37（一）租赁期开始日借：固定资产—融资租入固定资产未确认融资费用

贷：长期应付款—应付融资租赁款把所拥有的的长期使用权作资产入账；把未来的应付款作为负债入账;其差额作为未确认融资费用入账。承前案例：38会计分录案例1案例2案例339（一）租赁期开始日“固定资产”科目：Ⅰ按租赁开始日租赁公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者；Ⅱ发生的初始直接费用增加租入资产价值。“长期应付款”科目：按最低租赁付款额入账。“未确认融资费用”科目：按长期应付款入账价值与固定资产入账价值的差额入账。40最低租赁付款额：租金总额（每期租金额×租期）担保残值（或优惠购买权）

最低租赁付款额的现值的计算：采用租赁内含利率;租赁协议规定利率；同期银行贷款利率。41（一）租赁期开始日Ⅰ租入时：借：固定资产—融资租入固定资产（公允价值与最低租赁

付款的现值孰低者）

未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款—应付融资租赁款（最低租赁付款额）

Ⅱ初始直接费用：借：固定资产—融资租入固定资产贷：银行存款42（二）租金支付及分配1．支付租金时：借：长期应付款－应付融资租赁费贷：银行存款2．未确认融资费用的分摊：借：财务费用贷：未确认融资费用承前案例：43会计分录案例1案例2案例344未确认融资费用的分摊率的确认：（1）以最低租赁付款额现值作为租入资产的入账价值的，摊销未确认融资费用时，采用计算现值时使用的利率；（2）采用租入资产的公允价值为入账价值的，应重新计算分摊率。该分摊率应是使最低租赁付款额的现值等于公允价值的折现率。45如固定资产按现值入账如固定资产按公允价值入账原折现率为分摊率重新计算分摊率摊销金额计算：

某年应分摊的融资费用=“应付本金”期初余额×分摊率

=（“长期应付款”科目期初余额-“未确认融资费用”科目期初余额）×分摊率46（三）计提折旧1、折旧政策：与自有应折旧资产的政策一致。2、应计提折旧总额：①余值作担保：应计折旧总额＝固定资产的入账价值－担保余值②余值未作担保：应计折旧总额＝固定资产的入账价值3、折旧期间：①能够确定租赁期届满时取得租赁资产所有权：按使用寿命计提折旧②无法合理确定届满时取得租赁资产所有权

：按租期与使用寿命孰短原则承前案例：47会计分录借：××费用贷：累计折旧案例1*余值作担保折旧总额：折旧期限：案例2*余值未作担保折旧总额：折旧期限：案例3*有购买选择权折旧总额：折旧期限：48（四）其他1．履约成本：租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，通常计入当期损益。借：××费用贷：银行存款2．或有租金：发生时计入当期损益。借：销售费用（以销售量等为计算依据的）财务费用（以物价指数作为计算依据的）贷：银行存款49（五）租赁期满的会计处理租赁期满时，租赁资产的处理有三种情况:（1）返还（2）留购（3）优惠续租租赁期满时，“长期应付款”账户特点：（1）存在担保余值：“长期应付款”账户余额应等于担保余值。（2）无担保余值：“长期应付款”账户余额应等于0。（3）存在优惠购买选择权：“长期应付款”账户余额应等于优惠购买金额。501、返还资产（1）存在担保余值的：期满时，“长期应付款”账户余额应等于担保余值。借：长期应付款累计折旧贷：固定资产—融资租入固定资产（2）不存在担保余值的：期满时，“长期应付款”账户余额应等于0。借：累计折旧贷：固定资产—融资租入固定资产512、留购存在优惠购买选择权的，期满时，“长期应付款”余额应等于优惠购买金额。同时，将固定资产从“融资租入固定资产”二级科目转入固定资产的其他二级科目。①支付购买价款时：

借：长期应付款—应付融资租赁款

贷：银行存款

②同时，结转资产所有权：

借：固定资产—××

贷：固定资产—融资租入固定资产承前案例：52案例1案例2案例3533、存在优惠续租条款

Ⅰ续租：视同该租赁一直存在；继续支付租金、计提折旧等。Ⅱ没有续租：根据协议要支付违约金时。借：营业外支出贷：银行存款54融资租赁举例20x1年12月28日，A公司与B公司签订的租赁合同如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日：20x2年1月1日。（3）租赁期：20x2年1月1日至20x4年12月31日。（4）租金支付方式：自租赁期开始日每年年末支付租金1,000,000元。（5）该生产线20x2年1月1日的公允价值为2,600,000元。（6）租赁合同规定的利率为年利率8%。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）20x3年和20x4年，A公司每年按该生产线所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。55【例4】承租人的会计处理A公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用平均年限法计提固定资产折旧。（3）20x3年实现销售收入10,000,000元，20x4年实现销售收入15,000,000元。（4）20x4年12月31日，将该设备退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同期间发生可归属于租赁项目的费用10,000元。561、租赁类型的判断最低租赁付款额的现值：查表可知：（P/A，3，8%）=2.57711,000,000×（P/A，3，8%）=2,577,100（元）

占该资产公允价值的比例：2,577,100÷2,600,000×100%=99%判断：故可判定该租赁为融资租赁。572、租赁期开始日20x2年1月1日：借：固定资产—融资租入固定资产2,587,100未确认融资费用422,900

贷：长期应付款—应付融资租赁款3,000,000

银行存款10,000最低付款额现值2,577,100＜公允价值2600000固定资产入账价值：2,577,100+10,000=2,587,100未确认融资费用：3,000,000-2,577,100=422,900583、计提折旧借：制造费用73,917贷：累计折旧73,917※从20x2年2月开始计提折旧※折旧月份：20x2年应按11个月，其他两年按12个月※

35个月平均计提：2,587,100

÷35=73,9174、分摊未确认融资费用日期(1)支付租金(2)融资费用(3)=上年(5)×8%支付的本金(4)=(2)-(3)本金余额(5)=上年(5)-(4)x2.1.1x2.12.31x3.12.31x4.12.31合计1,000,000206,168793,8321,783,2681,000,000142,661857,339925,9291,000,000

74,071

925,9290

3,000,000422,9002,577,100—2,577,1006020x2.12.31：借：财务费用206,168

贷：未确认融资费用206,16820x3.12.31：借：财务费用142,661

贷：未确认融资费用142,66120x4.12.31：借：财务费用74,071

贷：未确认融资费用74,071615、每年年末支付租金

借：长期应付款—应付融资租赁款1,000,000

贷：银行存款1,000,000626、支付或有租金20x3.12.31：借：销售费用100,000

贷：其他应付款100,00020x4.12.31：借：销售费用150,000

贷：其他应付款150,000637、期满返还资产借：累计折旧2,587,100

贷：固定资产2,587,10064二、出租人的会计处理租赁债权的确认租赁内含利率的计算未实现融资收益分配的处理应收融资租赁款坏账准备的提取未担保余值发生变动的处理或有租金的收取租赁届满的处理65（一）租赁债权的确认借：长期应收款—应收融资租赁款贷：融资租赁资产未实现融资收益出租人将资产的长期使用权转让给了承租人；租赁的资产转变为收取租金的债权；设置“长期应收款—应收融资租赁款”科目。66在租赁期开始日，确认租赁债权1．最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值；2．记录未担保余值；3．将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益；4．按租赁资产的公允价值从“融资租赁资产”账户转出；5．租赁资产的公允价值与账面价值的差额，计入“营业外收入”或“营业外支出”。67借：长期应收款—应收融资租赁款（最低租赁收款额+初始直接费用）未担保余值贷：融资租赁资产未实现融资收益银行存款（初始直接费用）承前案例：68案例1*余值作担保案例2*余值未作担保案例3*余值未作担保69（二）租赁内含利率在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。70（三）租金收取与未实现融资收益分配的处理

采用实际利率法计算确认当期的融资收入每期确认的融资收入＝租赁投资净额的期初余额×租赁内含利率其中：租赁投资净额的期初余额=“长期应收款”账户余额+“未担保余值”账户余额-“未确认融资收益”账户余额71租赁投资总额=最低租赁收款额+未担保余值未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额租赁投资净额=最低租赁收款额现值+未担保余现值※发生的初始直接费用应计入投资总额※最初投资净额=公允价值（+初始直接费用）72会计处理：收到租金：借：银行存款贷：长期应收款摊销：借：未实现融资收益贷：租赁收入73（四）应收融资租赁款坏账准备的提取1、计提方法：根据债权的余额提取（在金额上等于本金部分）债权余额=“长期应收款”账户余额-“未确认融资收益”账户余额2、会计处理：同一般的应收账款原则相同。741、计提时：借：资产减值损失贷：坏账准备2、确实无法收回的：借：坏账准备贷：长期应收款—应收融资租赁款3、已确认又收回的：借：长期应收款—应收融资租赁款贷：坏账准备借：银行存款贷：长期应收款—应收融资租赁款75（五）未担保余值发生变动的处理出租人应当至少于每年年度终了，对未担保余值进行复核。1．未担保余值增加的，不作调整。762．有证据表明未担保余值已经减少的，◆重新计算租赁内含利率，将由此引起租赁投资净额的减少额，确认为当期损失；◆以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。（未来适用法，对以前已确认的租赁收入不作追溯调整）77借：资产减值损失（未担保余值的减少额）贷：未担保余值减值准备借：未实现融资收益（未担保余值的减少额与其引起的租赁投资净额的减少额的差额）贷：资产减值损失783．若以后价值恢复，在原已确认的损失金额内转回，并重新计算内含利率。分录与上述相反。79（六）或有租金的处理在实际发生时计入当期损益。借：应收账款贷：租赁收入80（七）租赁届满的处理1、收回租赁资产2、留购3、优惠续租811、收回租赁资产1、收回租赁资产（1）对资产余值作全部担保：

借：融资租赁资产贷：长期应收款—应收融资租赁款（担保的全部余值）如果收回租赁资产的价值低于担保价值，收取补偿金：借：其他应收款贷：营业外收入82（2）对资产余值作部分担保的：借：融资租赁资产贷：长期应收款—应收融资租赁款（担保余值）未担保余值（未担保余值）补偿金收取同上。83（3）未作担保借：融资租赁资产贷：未担保余值（4）不存在担保余值与未担保余值：不作任何会计处理，只在备查簿上进行登记842、留购

收到价款：借：银行存款贷：长期应收款——应收融资租赁款未担保余值：借：营业外支出——处置固定资产净损失贷：未担保余值承前案例：85案例1案例2案例3863、优惠续租（1）续租视同该租赁一直存在，继续分配未实现融资收益等。（2）没有续租其会计处理同上述收回租赁资产87融资租赁出租人会计处理举例【例5】：B公司有关资料如下：（1）该生产线账面价值为2,600,000元；（2）发生初始直接费用100,000元；（3）20x4年12月31日，从A公司收回该生产线。则B公司会计处理如下：881、计算租赁内含利率最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。最低租赁收款额=1,000,000×3+0=3,000,000最低租赁收款额现值=1,000,000×（P/A，3，R）+0=该生产线公允价值+初始直接费用=2,600,000＋100,000=2,700,000（元）计算内含利率：1,000,000×（P/A，3，R）=2,700,000（元）（P/A，3，R）=2.7R=5.46%89借：长期应收款—应收融资租赁款3,000,000

贷：融资租赁资产2,600,000银行存款100,000

未确认融资收益300,000※未确认融资收益=最低租赁收款额-最低租赁收款额现值=3,000,000-2,700,000=300,0002、租赁开始日的会计处理3、未实现融资收益的分配日期(1)收到租金(2)确认的融资收益(3)=上年(5)×5.46%投资净额减少额(4)=(2)-(3)投资净额余额(5)=上年(5)-(4)x2.1.1x2.12.31x3.12.31x4.12.31合计1,000,000147,420852,5801,847,4201,000,000100,869899,131948,2891,000,000

51,711

948,2890

3,000,000300,0002,700,000—2,700,0009120x2年确认融资收入：借：未实现融资收益147,420

贷：租赁收入147,42020x3年确认融资收入：借：未实现融资收益100,869

贷：租赁收入100,869

20x4年确认融资收入：借：未实现融资收益51,711

贷：租赁收入51,711（实际中按月分摊）924、每年收到租金借：银行存款1,000,000

贷：长期应收款—应收融资租赁款1,000,000935、收到或有租金20x3年12月31日确认或有租金：借：应收账款100,000

贷：租赁收入100,00020x4年12月31日确认或有租金：借：应收账款150,000

贷：租赁收入150,000946、期满收回资产本题不涉及资产的担保余值与未担保余值，故不作会计处理，在备查簿中登记即可。95第四节售后租回交易的会计处理

一、性质卖方将一项自制或外购的资产出售后，又将该资产从买方租回。售后租回业务下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权的主要风险和报酬转移，以确定是否确认商品销售收入。二、会计处理（一）形成融资性租赁1．特点

这种交易下，对卖主而言，资产的风险与报酬并未转移，且租金与资产的售价往往是一揽子交易，应视为一项交易。资产的售价与账面价值之间的差额不能确认为当期损益，而应将其作为融资费用并递延，按资产折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（因为当售后租回交易认定为融资租赁时，实质上并没有实现销售。）96972．会计处理（1）出售：通过“固定资产清理”科目转移财产借：固定资产清理累积折旧贷：固定资产

98（2）收到出售款Ⅰ出售款大于账面价值：借：银行存款（售价）贷：固定资产清理（账面价）递延收益－未实现售后租回收益（融资租赁）Ⅱ出售款小于账面价值：借：银行存款（售价）递延收益－未实现售后租回收益（融资租赁）贷：固定资产清理（账面价）

99（3）租回（同前）借：固定资产－融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款－应付融资租赁费（4）支付租金、确认利息（同前）100（5）摊销递延收益①提取折旧：借：有关费用贷：累计折旧②递延收益：根据折旧进度以及折旧率相同的比例进行摊销。（即：以折旧率作为分摊率）

Ⅰ出售款大于账面价值:借：递延收益－未实现售后租回收益（融资租赁）贷：有关费用Ⅱ出售款小于账面价值:借：有关费用贷：递延收益－未实现售后租回收益（融资租赁）101售后融资租赁举例【例6】假设20x2年1月1日，A公司将一条全新生产线按2,600,000的价格卖给B公司，其账面价值为2,400,000元。同时又签定一份租赁合同将其租回，租赁条款同【例4】。102（1）卖方（承租人：A公司）20x2年1月1日：确认出售款和未实现售后租回损益：（1）结转成本：借：固定资产清理2,400,000贷：固定资产2,400,000

（2）计算售后租回损益：

借：银行存款2,600,000

贷：固定资产清理2,400,000

递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁）200,000103（3）按月计提折旧（略）

借：制造费用贷：累计折旧（4）分摊售后租回损益：每月在计提折旧时按折旧进度分摊。借：递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁）5,714.29贷：制造费用5,714.29

※5,714.29=200,000÷35（5）其余分录（租回、支付租金、确认利息）同【例4】104（2）买方（出租人：B公司）20x2年1月1日：购买生产线（1）借：融资租赁资产2,600,000

贷：银行存款2,600,000（2）其余分录同【例5】105【例7】售价低于账面价值：

假设A公司该生产线账面价值为2,800,000元。（1）卖方（承租人：A公司）20x2年1月1日：（1）结转成本：

借：固定资产清理2,800,000贷：固定资产2,800,000（2）计算售后租回损益：

借：银行存款2,600,000递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁）200,000贷：固定资产清理2,800,000106（3）按月计提折旧（略）

借：制造费用贷：累计折旧（4）分摊售后租回损益：每月计提折旧时摊销未实现售后租回损益：借：制造费用5,714.29贷：递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁）5,714.29（5）其余分录（租回、支付租金、确认利息）同【例4

】107（2）买方（出租人：B公司）20x2年1月1日：购买生产线（1）借：融资租赁资产2,600,000

贷：银行存款2,600,000（2）其余分录从【例5】108（二）形成经营性租赁没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的：售后租回损益需要分摊有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的：售后租回损益可计入当期损益1091．没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成售价与资产账面价值的差额（未实现售后租回损益）应当在租赁期内按与租金费用相一致的方法分摊，作为对租金费用的调整。分录如下：确认出售款并计算未实现售后租回损益（1）同上（2）同上110（3）支付租金与分摊未实现售后租回损益支付租金：借：有关费用贷：银行存款同时：借：递延收益—未实现售后租回损益（经营租赁）贷：有关费用

或：借：有关费用贷：递延收益—未实现售后租回损益（经营租赁）111Ⅰ售价高于资产的公允价值【例8】20x2年1月1日，A公司将市价为950,000元的一台全新办公设备，按照1,000,000的价格出售给B公司，并立即签订了一份租赁合同。当日该设备账面价值为900,000元。租金共计800,000元，分四次年末支付，每次200,000元。112（1）判断该租赁为经营租赁如果资产售价不公允，故将出售交易与租赁业务看作一揽子交易。（2）出售时确认递延收益20x2年1月1日：借：固定资产清理900,000

贷：固定资产900,000借：银行存款1,000,000贷：固定资产清理900,000递延收益—未实现售后租回损益（经营租赁）100,000113（3）每月按租金支付比例分摊递延收益20x2年支付租金：借：管理费用200,000贷：银行存款200,000

20x2年应分摊递延收益：100,000×（200,000/800,000）借：递延收益—未实现售后租回损益（经营租赁）25,000贷：管理费用25,000（实际中按月分摊）（4）租赁其余分录从【略】114Ⅱ售价低于资产的公允价值【例9】20x2年1月1日，A公司将市价为1,100,000元全新办公设备一台，按照1,000,000的价格出售给B公司，并立即签订了一份租赁合同。假设当日该设备账面价值为1,100,000元，其他条款同前。115（1）判断该租赁为经营租赁如果资产售价不公允，故将出售交易与租赁业务看作一揽子交易：（2）出售时确认递延收益20x2年1月1日：借：固定资产清理1,100,000

贷：固定资产1,100,000借：银行存款1,000,000递延收益—未实现售后租回损益（经营租赁）100,000贷：固定资产清理1,100,000

116（3）每月按租金支付比例分摊递延收益20x2年支付租金：借：管理费用200,000贷：银行存款200,00020x2年应分摊递延收益：100,000×（200,000/800,000）