第十二章银行会计

第十二章银行其他资产负债业务的核算本章主要内容固定资产无形资产其他资产发行债券业务核算应交税费及其他负债业务固定资产固定资产的概念与特征固定资产的分类固定资产的初始计量固定资产的后续计量固定资产的处置及盘亏固定资产概念固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。

固定资产的分类按经济用途分类按使用情况分类按所有权分类按经济用途和使用情况综合分类固定资产的初始计量外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。1.企业购入不需安装的固定资产时，应按照前述的购买时所发生的各项支出，编制会计分录：借：固定资产贷：存放中央银行款项固定资产的初始计量2.银行购入需要安装的固定资产（1）在实际支付买价、运杂费、包装费等时借：在建工程贷：存放中央银行款项（2）支付安装费时借：在建工程贷：存放中央银行款项（3）安装完毕交付使用借：固定资产贷：存放中央银行款项固定资产的初始计量自行建造固定资产1.自营方式建造支付各类工程款时，其会计分录为：借：在建工程贷：存放中央银行款项、应付职工薪酬等科目工程验收合格交付使用时，其会计分录为：借：固定资产贷：在建工程固定资产的初始计量2.出包方式建造出包方预付工程款时借：在建工程贷：存放中央银行款项等科目工程完工出包银行补付工程价款时借：在建工程贷：存放中央银行款项等科目出包工程完工交付使用时，按照为工程实际支付的全部价款，作会计分录：借：固定资产贷：在建工程投资者投入固定资产接受固定资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值，借记“固定资产”科目，按该项投资在注册资本中所占的份额，贷记“股本”等科目，按两者的差额，贷记“资本公积”科目。借：固定资产贷：股本资本公积债务重组取得固定资产接受捐赠取得固定资产盘盈取得固定资产固定资产的后续计量固定资产折旧固定资产的后续支出固定资产的减值固定资产的后续计量固定资产折旧方法年限平均法年折旧率＝(1－预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率工作量法单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1－预计净残值率)÷预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额固定资产的后续计量固定资产折旧双倍余额递减法年折旧率＝2÷预计使用寿命(年)×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率年数总和法年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率固定资产的后续计量固定资产的后续支出资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用。固定资产的减值在资产负债表日，企业应当判断其固定资产是否存在可能发生减值的迹象，对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。固定资产减值损失一经确认，按《企业会计准则第8号——资产减值》规定在以后会计期间不得转回。固定资产的处置及盘亏固定资产的终止确认固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产处置的账务处理企业因出售、报废或毁损而减少的固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：1.固定资产转入清理。借：固定资产清理累计折旧资产减值损失贷：固定资产2.发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，编制分录如下：借：固定资产清理贷：存放中央银行款项、应交税费等科目3.出售收入和残料等的处理。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，编制分录如下：借：存放中央银行款项、原材料贷：固定资产清理4.保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出。借：其他应收款、存放中央银行存款等科目贷：固定资产清理5.清理净损益的处理。（1）固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失借：营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理（2）属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的借：营业外支出——非常损失贷：固定资产清理固定资产清理完成后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入固定资产盘亏银行在财产清查中盈亏固定资产，应先通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，分录为：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产经批准转销盘亏造成的损失时：借：营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢本章主要内容固定资产无形资产其他资产发行债券业务核算应交税费及其他负债业务无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产不具有实物形态无形资产具有可辨认性无形资产属于非货币性资产无形资产无形资产的分类按其反映的经济内容分类按其取得来源分类按有无确定的使用寿命分类无形资产初始计量外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。银行购入无形资产时，应按实际支付的成本，作为无形资产的入账价值，分录为：借：无形资产贷：存放中央银行款项自行研究开发无形资产企业自行进行的研究开发项目，其发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段发生的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。开发阶段如果能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，则所发生的开发支出予以可资本化，确认为无形资产的成本。无形资产的后续计量无形资产的摊销对于寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。其中应摊销金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额。使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，如果期末重新复核后仍不确定的，应当在每个会计期间进行减值测试，严格按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。无形资产的减值每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。对于使用寿命有限的无形资产，如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计，可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。对于使用寿命不确定的无形资产则不管是否出现减值迹象，都应当在每一会计期末进行减值测试。无形资产减值损失一经确认，与固定资产减值一样，在以后会计期间不得转回。无形资产的处置无形资产的出售无形资产出售是指将无形资产的所有权让渡给他人。企业出售无形资产时，应将出售所得价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。无形资产的出租无形资产的出租，是指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。无形资产的报废当无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产定义时，企业应将其报废并转销其账面价值，计入当期损益。本章主要内容固定资产无形资产其他资产发行债券业务核算应交税费及其他负债业务其他资产长期性质的待摊费用企业应设置“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和摊余等情况。其借方登记企业发生的各项长期待摊费用。贷方登记各期摊销转出的各项长期待摊费用。期末借方余额反映企业尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。本科目应按费用的种类设置明细科目，进行明细核算。其他长期资产本章主要内容固定资产无形资产其他资产发行债券业务核算应交税费及其他负债业务发行债券业务核算发行债券概念与分类概念：债券是商业银行约定于一定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息给持有人的书面承诺。

分类：按债券发行有无担保分类 按付息方式分类按记名与否分类按还本方式分类按特殊偿还方式分类债券发行价格的确定市场利率＝票面利率，即按面值发行市场利率＜票面利率，即折价发行市场利率＞票面利率，即溢价发行发行债券的账务处理会计科目设置和使用表内科目“发行债券”科目本科目可按“面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”等进行明细核算表外科目“有价单证”科目下设“在库户”、“在用户”、“待销毁户”进行明细核算账务处理发行债券的会计处理期末债券利息费用计提的会计处理债券偿还的会计处理本章主要内容固定资产无形资产其他资产发行债券业务核算应交税费及其他负