第六章-存货业务会计制度的设计

第六章存货业务会计制度的设计

第一节存货业务会计制度设计概述一、存货业务的内容和特点（识记）

（一）存货业务的内容

1.存货的概念。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。主要包括：各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料等。存货属于企业的流动资产。需要指出的是：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不能作为企业的存货业务进行核算。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概念，因而也不属于企业的存货。周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。其中，包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。但下列物品不作为包装物核算：①各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝；铁皮等，应作为原材料进行核算；②企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，分别归入固定资产或低值易耗品进行核算。2.存货编号的设计（识记）①多号定位法。按存货的性能、技术特征和规格标准编号。即按“类—大类—小类—品种—规格”的顺序组合编号。如：“原料及主要材料—黑色金属—钢材—钢板—50m/m”

②四号定位法。按材料物资存放的仓库号、料架号、层号、位号顺序组合编号。例如某种材料编号为“2-4-6-8”

代表，这种材料存放于2号仓库、4号货架、第6层、第8号位。这种编号便于发料。另外，由于企业存货种类较多，为了保证存货名称在使用时一致，避免相互混淆、出现差错，便于核算，企业应设计“存货目录”。3.存货的计量①存货成本的初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。②存货成本的后续计量。存货的后续计量是指发出存货成本的确定。先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。③存货成本的期末计量。在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应在已计提存货跌价准备金额的范围内转回4.盘存制度的确定

①永续盘存制。“永续盘存制”又称“账面盘存制”，是指企业设置各种数量金额的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记材料、产品、商品等的收发领退数量和金额，随时结出账面结存数量和金额。采用永续盘存制，可随时掌握各种存货的收发、结存情况，有利于存货管理。各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。这个结存数又可分为实物数量的、金额的、实物数量与金额的三种不同方式。一般是仓库采用数量永续盘存制，明细分类账则采用数量、金额并用的永续盘存制。各种材料结存金额的总数应与总分类账材料账户的结存金额相符。为了保证账实相符，保护财产的安全与完整，在永续盘存制下也要对存货进行定期和不定期的盘点，并对盘点结果设计“存货盘点盈亏报告单”，进一步查明发生盈亏的原因。

②实地盘存制。“实地盘存制”又称“定期盘存制”，是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记减少数，期末根据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数。使用这种方法平时的核算工作比较简便，但不能随时反映各种物资的收发结存情况，不能随时结转成本，并把物资的自然和人为短缺数隐含在发出数量之内；同时由于缺乏经常性资料，不便于对存货进行计划和控制，所以实地盘存制的实用性较差。通常仅适用于一些单位价值较低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。小型企业（如零售商店、小工厂）限于人力和核算水平，或某些材料如矿砂、煤炭、黄沙、石子等难以采用永续盘存制。在应用时须注意以下两点：平时除了要建立钱、物、账分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期末盘存时，除了认真清点全部存货的实存数外，还应抽查若干种存货的凭证，以上一期末的盘存数加上本期的购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期的盘存数。永续盘存制定期盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果能对存货变动进行有效控制不利于存货的控制和监督成本计算正确性可能会影响成本计算的正确性两种盘存制度之比较（二）存货的特点

1.企业持有存货的最终目的是为了出售。

2.存货是有形资产。

3.存货是流动资产。

4.存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。（三）存货业务设计的内容

存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节。

二、存货业务会计制度设计目标和要求（领会）

（一）存货业务会计制度设计目标

1.提供存货的各种真实、完整、有用信息；

2.保证存货的安全；

3.控制存货的流动；

4.监督、落实存货的经营责任；

5.加速存货资金周转，考核存货的经济效益。（二）存货业务会计制度设计要求

1.严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全。

2.正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行。

3.正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。一、单选1.下列一般采用数量永续盘存制的是（）

A.仓库B.明细账C.总账D.原始凭证A2.永续盘存制下要对存货进行定期或不定期的盘点，并对盘点结果设计（）

A.存货盘点盘盈报告表B.存货盘点盈亏报告表

C.存货盘点盘亏报告单D.存货报废审批单B3.下列有关存货成本的期末计量说法错误是（）

A.在资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量B.存货的成本高于其可变现净值，按其差额计提存货跌价准备C.存货的成本低于其可变现净值，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备，应在已计提存货跌价准备金额的范围为转回D.存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，不再转回D4.采用“四号定位法”为存货编号，某存货编号“2468”代表该存货位于（）

A.第2号位、第4层、6号货架、第8号仓库

B.第2号位、第4层、6号货架、第8号仓库

C.第2号仓库、4号货架、第6层、第8号位

D.第2号仓库、4号货架、第6号位、第8层C5.存货的基础工作设计不包括（）

A.存货编号的设计B.存货的计量C.盘存制度的确定D.存货采购流程的设计D二、多选1.存货的特点（）A.企业持有存货的目的是为了出售B.存货是有形资产

C.存货是流动资产D.存货具有时效性E.存货具有发生潜在损失的可能性ABCDE2.发出存货实际成本的计价方法包括（）A.后进先出法B.先进先出法C.加权平均法D.移动加权平均法E.个别计价法BCDE3.企业存货不包括（）

A.各种包装用的材料，如纸、绳等B.商品流通企业的外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品C.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料D.包装物和低值易耗品E.企业的特种储备以及按国家制定专项储备资产CE4.周转材料的摊销方法可以选用（）

A.直线摊销法B.一次转销法C.五五分摊法

D.分次摊销法E.多次摊销法BC三、名词解释存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或半成品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。主要包括：各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料等。存货属于企业的流动资产。四、简答简述成本与可变现净值孰低法的具体做法？成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应在已计提存货跌价准备金额的范围内转回。第二节存货业务内部会计控制制度的设计（综合应用）

一、采购与付款业务内部会计控制制度的设计（领会）

（一）职责分工制度设计

企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：

1.请购人员与审批人员分离；

2.询价人员与确定供应商人员分离；

3.采购合同的订立人员与审核人员分离；

4.采购、验收人员与相关会计记录人员分离；

5.付款的申请、审批人员与执行付款人员分离。（二）授权制度和审核批准制度设计

1.建立完整的采购登记制度。

企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度。

2.请购与审批控制设计。①建立采购申请制度。企业应当建立采购申请制度，依据购置商品或劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。②加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应当严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应当对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。（三）采购与验收控制设计

1.建立采购与验收环节的管理制度。建立供应商评价制度，由企业的采购部门、请购部门、生产部门、财会部门、仓储部门等相关部门共同对供应商进行评价。对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择作出明确规定。

2.根据采购物资及其供应情况确定采购方式。一般物品或劳务等的采购可以采用订单采购或合同订货等方式；小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。大宗商品或劳务采购等必须采用招投标方式确定采购价格。

3.掌握有关供应商信誉、供货能力。4.严格执行验收制度。

（四）付款控制设计

1.遵守相关制度。

企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《企业内部控制具体规范第一号货币资金》的规定办理采购付款业务，并按照《企业会计准则》的规定进行核算和报告。财会部门应当参与商定对供应商付款的条件。2.加强预付账款和定金的管理。

二、储存业务内部会计控制制度的设计

（一）建立专库专人保管制度

由专人专职负责各种存货的保管，通过仓库的账簿记录各种存货的实物数量变化。非保管人员一律不得擅自入库及变更库存物资。存货保管制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容。（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度

1.存货的分类和编号。2.存货的计量与记录。仓库保管员应设置精确的计量工具对收入、发出的存货进行精确计量。如对每种材料设计材料吊卡（也称料牌，悬挂在料架上的卡片）记录各种物资的收发结存数量。材料吊卡并不是账簿，但它是保管和核算存货时的重要资料。

3.存货的计划和管理。①对各种存货要实行计划控制。由相关部门拟定于年初合理的储存定额,仓库保管员随时对照储存定额，掌握存货储备量变化，及时向有关部门提出调整建议，以保证生产的正常进行和避免存货的超储积压。②按规定办理存货的收、发手续。③妥善保管。④对于委托外单位加工的存货管理。⑤建立存货的稽核制度。具体内容包括：仓库保管员负责稽核所保管的存货数量和材料吊卡是否相符；采购部门负责稽核存货账、卡和实物数量是否相符；财会部门负责稽核存货的总分类账和明细分类账的金额是否相符，并定期或不定期抽查采购部门的账、卡和实物数量，看其是否相符。（三）采用永续盘存制度

由于永续盘存制对各种存货的增减变动都要在会计账簿上作连续的记录，能够从账面上随时掌握各种存货的结存数量和金额，并用账面结存数和实物盘点的结果相对照，揭露财产管理中的问题，从而形成一种牵制关系。这种关系具体表现为存货的保管与存货变动的记录相互分离，是分权控制方式的具体应用。（四）健全实地盘点制度企业应根据自身的特点建立资产盘点制度，主要包括：针对不同的资产，盘点的时间间隔有所不同，一般而言，重要的、增减过程中容易发生错误和舞弊的资产，其盘点时间间隔应短些，反之可以长些。（五）实施存货保险制度将存货的储存机会成本与保险费用进行比较，决定是否投保以及为哪些存货建立保险制度，降低存货发生意外损失的风险。（六）建立库存存货质量管理制度库存存货质量的管理包括两个方面：一是存货的残损变质；二是存货的积压呆滞。（七）健全存货明细账制度

商品储存指标有业务部门的“可调库存”、仓库部门的“保管库存”和财会部门的“会计库存”三种口径。三种口径的存货明细分类账一方面便于各个部门可以随时掌握和了解存货的变动与结存，有利于下一期间的工作进行；另一方面，不同的部门分别设置不同的存货明细账有利于健全企业的内部控制制度，是保证内部稽核工作顺利进行的基础条件。

一、单选1.采用存货实地盘点制度的目的（）

A.保证盘点结果的客观公正B.存货的保管与存货变动的记录相互分离C.防止并及时揭示出现的差错和舞弊行为，保证账实相符D.有利于加强会计人员与财产保管人员之间的相互制约C2.经仓库保管部门盘点确认已经确实不能继续使用和盘亏的存货应编制（）

A.存货盘点盘盈报告表B.存货盘点盈亏报告单

C.存货盘点盘亏报告单D.存货报废审批单D3.存货实地盘点应经常化、规范化、制度化，一般情况下盘点人员的构成不能包括（）

A.资产保管人员和记录人员B.内部审计人员

C.单位或得到授权部门的负责人员D.政府审计人员D4.存货采用永续盘存制是分权控制方式的具体应用，从而形成一种牵制关系，具体表现为（）

A.存货的保管与存货的入库记录相分离B.存货的人库记录与存货的发出记录相分离C.存货的保管与存货变化的记录相分离D.存货的保管与授权审批相分离C5.存货储存业务的稽核制度当中，采购部门负责（）

A.稽核存货账、卡和实物数量是否相符

B.稽核所保管的存货数量和材料吊卡是否相符

C.稽核存货的总分类账和明细分类账的金额是否相符

D.定期和不定期抽查采购部门的账、卡和实物数量，看其是否相符A二、多选1.存货储存业务的稽核制度具体设计的部门包括（）A.制造部B.管理部C.仓库D.采购部门E.财会部门CDE2.对各种材料设计的材料吊卡又叫料牌，是（）A.悬挂在料架上的卡片B.用于记录各种物资的收发结存数量C.当存货发生收发时，仓库报关员就要在吊卡上进行记录，并要对吊卡上的结存数量与实物数量进行核对，强化管理D.是为了加强存货物资管理设置的计量工具E.材料吊卡不是账薄，但它是保管和核算存货时的重要资料ABCDE3.对存货供应商进行评价应涉及的部门有（）A.采购部门B.请购部门C.生产部门D.财会部门E.仓储部门ABCDE4.完整的存货采购登记制度应当包括（）A.请购B.采购C.审批D.验收E.付款ABCDE5.企业存货采购与付款业务会计控制制度设计，职责分工与授权批准设计不相容岗位应包括（）A.请购人员与审批人员分离B.询价人员与确定供应商人员分离C.采购合同的订立人员与审核人员分离D.采购、验收人员与相关会计记录人员分离E.付款的申请、审批人员与执行付款人员分离ABCDE三、简答简述储存业务内部会计控制制度的设计？答：①建立专库专人保管制度；②建立严格的存货计量、记录和管理制度；③采用永续盘存制度；④健全实地盘点制度；⑤实施存货保险制度；⑥建立库存存货质量管理制度；⑦健全存货明细账制度。第三节存货业务核算规程的设计

一、采购与付款业务核算规程的设计（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计（识记）采购业务的凭证主要有材料采购计划、订货合同、请购单、入库通知单、收货单、退货单、收料溢缺报告单等。以下介绍几种主要的采购凭证：

1.采购计划表（187）企业的采购计划是确定计划期内，为保证生产所需物资而做出的采购安排，是企业据以组织订货或向市场采购各种物资的依据。采购申请计划表应送一份给会计部门，以便编制采购资金预算。2.订货合同。

（189-190）

为了落实采购计划，企业要与供货单位签订订货合同。订货合同内容必须符合合同标准文本要求，条款具体详尽，文字陈述清楚。在订货合同中应明确规定物资的品种、规格、数量、质量、价格、供货的日期和结算方式、物资的包装和运输办法、质量检验手续以及不执行合同应负的经济责任等。工业企业的订货合同一般可分为定期订货合同、一次性订货合同和协议性订货合同。对重点控制的物资一般可以实行以下两种订货方式：

（1）定期订货。定期组织订货有利于产需衔接和供需双方均衡生产。

（2）定量订货。适用于签订一次性、协议性合同或向市场订货。因这种方法需随时组织订货，以补充库存，所以，较之定期订货更需要将即时库存量的信息反馈到采购部门。为此，仓库部门可在材料明细账或材料吊卡上标明订货点和订货批量，一旦达到订货点（量），就填制请购单，送至采购部门，据以组织订货。3.请购单。（190）

请购单应由请购部门填制，送交供应部门，主要由供应部门会同财会部门在授权范围内批准，以增加（或修订）采购供应计划。4.收料单。

收料单一般由保管部门于材料运达并验收入库时填制。收料单可设置一式三联或一式四联（保管部门、供应部门、财会部门、统计部门各一联）。

5.收料溢缺报告单。

它是用来反映企业验收结果与购货发票是否相符的一种原始凭证。验收部门和人员应认真填制“收料溢缺报告单”，并及时交付财会部门。6.退货单。

在验收过程中，如果发现所收材料与合同（或发货单）明显不符，又不符合本单位的需要，应及时办理退回手续，并填制“退货单”。退货单应一式多联套写，其各联的送交单位（部门）有：销货单位、仓库（留存）、供应部门、财会部门等。（或直接采用“收料单”，用红字表示退货）。（二）各种凭证传递程序的设计（识记）

1.指定专人填制有关凭证。如、“请购单”必须由使用（或保管）材料物资部门的指定专人填制。

2.不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续。

3.不相容职务分离。

4.凭证传递要及时。

如将收料单设计成一式五联，供货单位可以将其作为发货运达的有效证明，采购供应部门可以据以考核采购供应计划的实施情况，财会部门可以据以办理结算和会计处理，仓储保管部门可以据以作为库存材料增加的凭证，统计部门可以据以统计有关业务数据。（三）采购与付款业务处理程序的设计（简单应用）

1.日常采购计划编制、合同签订程序设计。193（1）日常采购计划编制、合同签订处理程序。

①供应部门根据生产计划部的各种生产计划编制采购计划；

②采购计划经审核批准后与供货单位签订采购合同；

③财务会计部门根据采购计划、采购合同编制财务收支计划。（2）日常采购计划编制、合同签订流程的控制点。

①采购计划须经审核批准后才能签订采购合同；

②会计部门参加采购合同的会签。2.材料采购、验货、付款程序设计。194（1）材料采购、验货、付款处理程序。

①供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位；

②购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货；

③仓库验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门；

④供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门；

⑤财会部门对照合同副本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日期戳记，与订购单副本一并归档。（2）材料采购验货付款流程的控制点。

①采购材料入库验收、记账与付款分管;

②加强收料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确;材料验收入库后才支付货款;

③定期进行账账、账卡和账实核对。3.临时采购申请程序设计。193（1）临时采购申请处理程序。

①请购单位编制请购单交供应部门；

②供应部门编制临时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购。

③通知财会部门以备货款结算。（2）临时采购申请流程的内部控制点。

①临时采购必须经过授权批准才能办理；

②会计部门监督临时采购计划的实施。

4.退货及折让程序设计。

二、储存业务核算规程的设计（一）储存业务主要原始凭证、账表的设计

存货收、发、存有关的凭证主要有收料单、自制材料（如毛坯件、铸件等）交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单等。以下介绍几种主要的储存凭证：1.领料登记表。领料登记表是一种多次使用的领料凭证（通常在1个月内连续使用），适用于经常领用的损耗性材料。领料登记表的主要内容包括领料部门、领用日期、材料编号、名称、规格、单价、金额、领用数量、领用人签字等。领料登记表一般是一式三联，平时留在仓库，领料部门领料时由收料人签收，仓库根据领用数额登账；月终，仓库汇总领用金额后，一联交领料部门，一联仓库留存，一联交会计部门登账。2.限额领料单。限额领料单是一种多次使用的领料凭证，适用于有消耗定额的材料，主要有原材料及主要材料。只要累计实发数量尚未超过领用额，就可连续使用。限额领料单由供销部门和仓库编制，一般一式三联，一联交领料部门，据以领料，另两联留仓库，据以发料。月终，仓库汇总实际发料数和余额后，一联交会计部门记账，一联留仓库登记账簿归档备查3.收发料汇总表。

企业根据收发料汇总表进行材料收入和发出的总分类核算，并与材料明细账核对。①收料汇总表。收料汇总表由会计部门根据已经审核的收料单、自制材料和废料的材料交库单、委托加工收料单等，在月终加以整理编制。

②发料汇总表。发料汇总表由会计部门根据已经审核的领料单、限额领料单、委托加工发料单、销售材料发料单等，在月终加以整理编制。在材料的总分类核算按实际成本进行、明细分类账按计划成本进行的情况下，收发料汇总表既要列示计划成本，又要列示实际成本；

4.材料吊卡。为了便于对材料进行保管，仓库对于每种材料要设置材料吊卡（也称料牌，悬挂在料架上的卡片）记录各种物资的收发结存数量。5.盘点报告。

为了保护企业财产的安全与完整，保证账实相符。盘点制度有不定期和定期之分。6.报废单。

对于不能继续使用和盘亏的存货应编制"存货报废审批单"，该单由存货管理部门填制，经财务、存货部门负责人及企业领导审批后方可作报废会计处理。（二）储存业务主要处理程序的设计

1.材料发料业务处理程序。（1）材料发料程序是指企业一般性领料的业务过程。

①领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料；

②仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门；

③供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据明细账编制材料库存月报；

④会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对，无误后编制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账。

（2）材料发料业务处理流程的控制点。

①材料领用审核、发放和记账分管；

②会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行核对，从而保证领料的真实性和正确性；

③定期进行账账、账卡、账实和表表核对。2.委托加工材料发料程序。（1）委托加工材料发料程序反映了企业委托外单位加工材料的业务处理过程。

①企业生产计划部门编制委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输；②材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明；

③供应部可根据委托加工领料单登记材料明细账；

④月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账。（2）委托加工材料发料业务流程的控制点。

①委托加工材料领用、运输、发放和记账分管；

②财会部分别从不同部门核实委托加工材料请领、实领和实发数量的一致性；③定期进行账账、账卡、账实和表表核对。

3.委托加工材料完工验收、付款程序。（1）委托加工材料完工验收、付款程序，反映了企业委托加工材料完工验收和加工费结算业务的处理过程。

①委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工收料单；

②材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门；

③供应部]核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账；

④会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算；

⑤供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账账和账实核对。（2）委托加工材料完工验收、付款业务流程的控制点。

①核对委托加工发料单和收料单，保证加工材料品种、规格和数量的正确性；

②对委托加工材料进行入库检验，并核对加工发票和发料单；

③对加工费用进行审核；

④定期进行账账、账卡和账实核对。

4.低值易耗品发放程序。（1）低值易耗品发放业务处理程序反映了企业低值易耗品发放管理业务处理过程。

①领用部门提出领用低值易耗品申请，经本部门的主管审批后交供应部。

②供应部门根据低值易耗品登记簿审核其领用是否合理，如批准，则开具领料单授权仓库发放低值易耗品。

③仓库发放低值易耗品后及时登记卡片。

④通知供应部门和会计部门入账。（2）低值易耗品发放业务处理程序的控制点。

①低值易耗品领用必须经过审批。

②设置低值易耗品登记簿，加强对在用低值易耗品的管理。

③定期进行低值易耗品的账账、账卡、账实核对。一、单选1.工业企业订货合同一般不包括（）

A.定期订货合同B.不定期订货合同C.一次性订货合同D.协议性订货合同B2.采购申请计划表至少应送一份给会计部门，目的是为了（）

A.编制采购资金预算B.入账C.确定采购订单

D.对采购工作进行归口分级管理A3.用来反映企业采购物资验收结果与购货发票是否相符的一种原始凭证式（）

A.法了通知单B.存货盘点盈亏报告单

C.收料溢缺报告单D.收货单C4.企业采购来的物资发生退货或折让时，会计部门应对原已经入账的物资进出冲减处理，依据的原始凭证式（）

A.请购单B.订购单C.退货合同D.由采购部门编制的退回及折让通知单D5.会计部门编制收料汇总表依据的原始凭证不包括（）

A.材料订货合同B.已审核的收料单C.已审核的自制材料和废料的材料交库单D.委托加工收料单A二、多选1.存货采购业务涉及的主要原始凭证有（）

A.采购计划B.订货合同和请购单C.收料单

D.退料单E.收料溢缺报告单ABCDE2.订货合同的内容应包括（）

A.符合合同标准文本要去，条款具体详尽，文字陈述清楚B.明确规定物资的品种、规格、数量、质量、价格C.供货的日期和结算方式

D.物资的包装和运输办法，质量检验手续

E.不执行订货合同应负的责任ABCDE3.对重点控制的物资的订货方式一般可以实行（）

A.定期订货B.一次性订货C.协议性订货D.什么方式没有关系E.定量订货AE4.收料单可以设置成一式多联，涉及的部门可以有（）

A.管理部门B.保管部门C.供应部门D.财会部门

E.统计部门BCDE5.存货储存业务核算规程涉及的主要原始凭证、账表包括（）

A.领料登记表和限额领料单B.盘点报告C.材料吊卡

D.收发料汇总表E.存货报废审批表ABCDE重要考点串讲和练习

第一节存货业务会计制度设计概述

第二节

存货业务内部会计控制制度的设计

第三节

存货业务核算规程的设计学习指导学习目的：

通过对本章的学习，了解存货业务的概念设计要求；

熟悉存货设计的内容、存业务会计制度设计的目标及要求；掌握存货业务内部会计控制制度的设计、存货业务核算规程的设计。学习指导学习重点：

1、存货业务原始凭证的种类及其设计

2、采购、验收、付款、领料业务的凭证种类、流转程序、控制要点

3、存货业务的内部控制设计学习指导近三次考试所占题目数量及分值：2008年1月2008年1月2008年10月以后2008年10月2009年1月1题

1分单项选择题单项选择题2题

2分1题

1分1题

2分多项选择题多项选择题1题

2分判断说明题名词解释题简答题简答题1题

10分综合题综合设计题1题

10分共

13

分共

4

分共

11

分题型变动对比第一节

存货业务会计制度设计概述一、存货业务的内容与特点（一）存货业务概念及基础工作的设计

1、存货的概念【名词解释】存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货主要包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料（含包装物、低值易耗品）等。周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。【名词解释】为建造固定资产而储备的各种材料、特种储备及专项储备不属存货。

例如：

下列选项中，属于存货资产类会计科目的是（）

A.材料成本差异

B.工程物资

C.累计摊销

D.资产减值损失答案：A第一节

存货业务会计制度设计概述第一节

存货业务会计制度设计概述

2、存货的基础工作设计【选择题】

（1）存货编号的设计按存货的性能、技术特征和规格标准编号。对所有存货进行分类时，均可按“类一大类一小类一品种一规格”的顾序组合编号。又称为汉字或字母“多号定位法”。

例如：存货编号设计按存放地点位置进行编号，这种方法称为（）

A.“三号定位”法B.“四号定位”法

C.“五号定位”法D.“六号定位”法答案：B第一节

存货业务会计制度设计概述（2）存货的计量存货成本的初始计量存货成本的后续计量存货成本的期末计量在资产负债表日，存货应当按照成为可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低计量，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本小于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原己计提存货跌价准备的，应在已计提存货跌价准备金额的范围内转回。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成衣。采购成本包括买价、相关税费和借款费用、运输装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的后续计量是指发出存货成本的确定。发出存货实际成本计价有许多方法，如先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。在具体使用时，一方面要符合有关财务制度的要求；另一方面在选用后不得随意更改。第一节

存货业务会计制度设计概述（3）盘存制度的确定永续盘存制这种方法是对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。这个结存数又可分为实物数量的、金额的、实物数量与金额的三种不同方式。一般是仓库采用数量永续盘存制，明细分类账则采用数量、金额并用的永续盘存制，在永续盘存制下也要对存货进行定期和不定期的盘点，并对盘点结果设计“存货盘点盈亏报告单”，进一步查明发生盈亏的原因。实地盘存制在应用时须注意以下两点：平时除了要建立钱、物、账分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期终盘存时，除了认真清点全部存货的实存数外，还应抽查若干种存货的凭证，以上一期末的盘存数加上本期的购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期的盘存数。（二）存货的特点【选择题】

1、企业持有存货的最终目的是为了出售

2、存货是有形资产

3、存货是流动资产

4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性具有较强的变现能力或流动性第一节

存货业务会计制度设计概述二、存货业务会计制度设计目标和要求（一）存货业务会计制度设计目标

1、提供存货的各种真实、完整、有用信息；

2、保证存货的安全；

3、控制存货的流动；

4、监督、落实存货的经营责任；

5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益。（二）存货业务会计制度设计要求

1、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全。

2、证确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行。

3、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压

。第一节

存货业务会计制度设计概述第二节存货业务内部会计控制制度的设计一、采购与付款业务内部会计控制制度的设计（一）职责分工与授权批准设计采购与付款业务的不相容岗位至少包括：

请购人员与审批人员分离询价人员与确定供应商人员分离采购合同的订立人员与审核人员分离采购、验收人员与相关会计记录人员分离付款的申请、审批人员与执行付款人员分离第二节存货业务内部会计控制制度的设计（二）授权制度和审核批准制度设计建立完整的采购登记制度企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务。请购与审批控制设计建立采购申请制度加强采购业务的预算管理对于预算内采购项目，具有请购权的部门应当严格按照预算执行进度办理请购手续。第二节存货业务内部会计控制制度的设计（三）采购与验收制度设计

1、建立采购与验收环节的管理制度（1）建立健全采购与验收环节的管理制度。（2）建立供应商评价制度，由企业的采购部门、请购部门、生产部门、财会部门、仓储部门等相关部门共同对供应商进行评价。（3）对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择作出明确规定。第二节存货业务内部会计控制制度的设计

2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式企业应当根据商品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。（1）一般物品或劳务等的采购可以采用订单采购或合同订货等方式，小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。（2）企业应当成立采购价格委员会，明确采购价格形成机制。大宗商品或劳务采购等必须采用招投标方式确定采购价格。其他商品或劳务的采购，应当根据市场行情制定最高采购限价，不得以高于采购限价的价格采购。

3、掌握有关供应商信誉、供货能力

4、严格执行验收制度由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收。第二节存货业务内部会计控制制度的设计（四）付款控制设计遵守相关制度企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。加强预付账款和定金的管理建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。加强应付账款和应付票据的管理。由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。建立严格的退货管理制度。定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。第二节存货业务内部会计控制制度的设计二、储存业务内部会计控制制度的设计（一）建立专库专人保管制度存货保管制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容。

1、存货的分类和编号

2、存货的计量与记录当存货发生收发时，仓库保管员就要在吊卡上进行记录，并要对吊卡上的结存数量与实物经常进行核对，强化管理。材料吊卡并不是账簿，但它是保管和核算存货时的重要资料。授权控制职责分工是指对各种存货的收、发，根据其重要程度，指定有关的负责人审核批准，严格把关，确保存货的安全完整和合理使用，使存货的保管责任与使用责任分离。是指对于存货的请购、采购、验收、记账、保管、请领、审批、发放，必须由不同的人员担任，不能由一人包办，要实行钱、账、物分管，以便相互牵制、相互制约，或减少差错。第二节存货业务内部会计控制制度的设计

3、存货的计划和管理（1）对各种存货要实行计划控制。规定合理的储存定额。（2）按规定办理存货的收、发手续。仓库保管员只有根据经过被授权的责任人批准过的领料单、限额领料单和销货单等有关凭证，才能发料。（3）妥善保管（4）对于委托外单位加工的存货管理（5）建立存货的稽核制度。其具体内容包括：仓库保管员负责稽核所保管的存货数量和材料吊卡是否相符；采购部门负责稽核存货账、卡和实物数量是否相符；财会部门负责稽核存货的总分类账和明细分类账的金额是否相符，并定期或不定期抽查采购部门的账、卡和实物数量，看其是否相符。第二节存货业务内部会计控制制度的设计（二）采用永续盘存制度【简答题】

由于永续盘存制对各种存货的增减变动都要在会计账簿上作连续的记录，能够从账面上随时掌握各种存货的结存数量和金额，并用账面结存数和实物盘点的结果相对照，揭露财产管理中的问题，从而形成一种牵制关系。这种关系具体表现为存货的保管与存货变动的记录相互分离，是分权控制方式的具体应用。采用永续盘存控制方式，不仅有利于加强会计人员与财产保管人员之间的相互制约，防止资产盘存业务处理中的弊错，保护财产物资的安全完整，而且能够促使保管人员尽职尽责，提高财产管理水平。第二节存货业务内部会计控制制度的设计（三）健全实地盘点制度盘点控制是指通过对企业的资产实施定期盘点清查并将盘点结过与会计记录进行比较以确定其是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。

【名词解释】应由资产保管人员、记录人员、内部审计人员、单位或得到授权部门的负责人员共同组成盘点小组，以确保盘点结果的客观、准确。（四）实施存货保险制度（五）建立库存存货质量管理制度（六）健全存货明细账制度

例如：商品储存指标有不同的口径，它包括（）

A.业务部门的“可调库存”

B.业务部门的“计划库存”

C.仓库部门的“保管库存”

D.仓库部门的“留存库存”

E.财会部门的“会计库存”答案：ACE第二节存货业务内部会计控制制度的设计一、采购与付款业务核算规程的设计（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计采购业务的凭证主要有材料采购计划、订货合同、请购单、人库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单等。

【选择题】第三节存货业务核算规程的设计第三节存货业务核算规程的设计采购计划的编制订货合同请购单由请购部门填制，交供应部门。由供应部门会同财会部门审批。确定各种物资的需要量。物资需要量是根据一定时期物资消耗定额来计算的。在计算确定时一般应供略大于需。确定各种物资的储备量和核定储备资金定额。编制采购申请计划表。建立采购资金限额登记表。签订订货合同，要考虑合理的订货批量和订货时间。对重点控制的物资有两种订货方式：定期订货，定量订货。收料溢缺报告单也可用红字收料单表示退货。保管部门在材料入库时填制。保管部门、供应部门、财会部门、统计部门各一联。收料单退货单（二）各种凭证传递程序的设计第三节存货业务核算规程的设计

不相容职务分离如：收料单一般由仓库保管员填制，但不应由保管部门主管一人包办全部程序。

凭证传递要及时如：将收料单设计成一式五联，给供货单位、采购供应部门、财会部门、仓储保管部门和统计部门各一联。

指定专人填制有关凭证如：“请购单”必须由使用（或保管）材料物资部门的指定专人填制。不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续。制证人员和审核人员应该分离。1234（三）采购与付款业务处理程序的设计

1、日常采购计划编制、合同签订程序设计（1）日常采购计划编制、合同签订程序设计（2）日常采购计划编制、合同签订流程的控制点采购计划须经审核批准后才能签订采购合同；会计部门参加采购合同的会签。第三节存货业务核算规程的设计

2、临时采购申请程序设计【综合题】

（1）临时采购申请处理程序请购单位编制请购单交供应部门；供应部门编制临时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购；通知财会部门以备货款结算。（2）临时采购申请流程的内部控制点临时采购必须经过授权批准才能办理；会计部门监督临时采购计划的实施。第三节存货业务核算规程的设计

3、材料采购、验货、付款程序设计（1）材料采购、验货、付款处理程序供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位；购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货；仓库验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门；供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门。财会部门对照合同副巷进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日期戳记，与订购单副本一并归档。第三节存货业务核算规程的设计（2）材料采购验货付款流程的控制点采购材料人库验收、记账与付款分管；加强收料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款；定期进行账账、账卡和账实核对。第三节存货业务核算规程的设计

4、退货及折让程序设计（1）退货及折让的业务处理程序由储存部门或用料部门填制“请购单”；由采购部门填制“订购单”或其他契约；由检验部门验收并编制验收报告；储存部门对照、验收报告收料入库，如有差异应报告财会部门。会计部门：发票经核准后付款。凭证移送出纳处付款。（2）退货及折让流程的控制点双方协商解决。由采购部门编制退回及折让通知单。送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证。第三节存货业务核算规程的设计

例如：在采购业务中，退货及折让流程的控制点有（）

A.退货及折让发生时，由双方协商解决

B.退货及折让发生时，交给公司法务部或法律顾问出面处理，走法律途径解决问题

C.由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门

D.由仓库编制退回及折让通知单，分送有关部门

E.将送交会计部门的通知单，作为冲减应付账款的凭证答案：ACE第三节存货业务核算规程的设计二、储存业务核算规程的设计（一）储存业务主要原始凭证、账表的设计主要有：收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单。第三节存货业务核算规程的设计

1、领料登记表是一种多次使用的领料凭证，适用于经常领用的损耗性材料。平时留在仓库，月终，仓库汇总领用金额后，一联交领料部门，一联仓库留存，一联交会计部门登账。

例如：

领料登记表是一种多次使用的领料凭证，平时保留在（）

A.仓库部门 B.领料部门

C.会计部门D.供应部门答案：A第三节存货业务核算规程的设计

2、限额领料单限额领料单是一种多次使用的领料凭证，适用于有消耗定额的材料，主要有原材