第二章财务会计货币资金

Chapter2MonetaryAssets

第二章货币资金

FINACIALACCOUNTING第二章货币资金学习目标本章目录本章总结本章作业学习目标：了解货币资金相关业务流程掌握货币资金业务相关账务处理现金和银行存款银行存款余额调节表其他货币资金掌握货币资金业务管理与控制目录第一节概述一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金第二节货币资金的会计处理一、库存现金业务的会计处理二、银行存款业务的会计处理三、其他货币资金业务的会计处理第三节货币资金管理与控制一、货币资金管理与控制的原则二、我国有关货币资金管理的规定第一节概述货币资金是企业以货币形态存在的、流动性很强的货币性资产，是企业流动资产的重要组成部分，它直接反映企业的支付能力。货币资金包括以下几种形式：一、库存现金（cashinhand）二、银行存款（cashinbank）三、

其他货币资金

一、库存现金流动性最强的货币性资产.狭义的现金：库存现金广义的现金：库存现金、银行存款及其他符合现金定义的票证。二、银行存款（一）银行存款的定义及相关规定（二）我国金融机构简介（三）银行结算方式（一）银行存款的定义及相关规定企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

◆凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。◆企业在银行开设账户后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。

——《银行存款支付结算办法》1、中央银行:中国人民银行

2、政策性银行:国家开发银行、中国进出口银行、中国农业发展银行

3、商业银行：

（1）国有商业银行：工、农、中、建

（2）股份制商业银行：交通、浦发、深发、招商、兴业、华夏、民生、广发、中信、光大

（3）城市商业银行和农村商业银行

（4）农信社

4、非银行金融机构：证券公司、财务公司、信托投资公司、汽车金融公司、保险公司、邮政储汇局、期货经纪公司

（二）我国金融机构简介（三）银行结算方式

1、银行汇票

2、银行本票

3、商业汇票

4、支票

5、信用卡

6、汇兑

7、委托收款

8、托收承付

9、信用证1、银行汇票定义：银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。特点适用性程序银行汇票背面票样

2、银行本票定义：是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。特点类别程序3、商业汇票定义：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。（条件）期限分类程序4、支票定义：是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。种类提示付款期限“空头支票”（5%，≧1000元，）程序转账支票背书5、信用卡定义：指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制裁体卡片。种类

6、汇兑定义：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。种类程序7、委托收款定义：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用性种类程序

该委托收款凭证共五联。此联为收款人开户行给收款人的回单，另四联收款人开户行作贷方凭证；付款人开户行作借方凭证；收款人开户行在款项收妥后给收款人的收账通知和付款人开户行给付款人按期付款的通知。

该电划委托收款凭证共五联。此联为收款人开户行给收款人的回单，另四联收款人开户行作贷方凭证；付款人开户行作借方凭证；收款人开户行在款项收妥后给收款人的收账通知和付款人开户行给付款人按期付款的通知。8、托收承付定义：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（条件）种类拒付条件

该电划托收水付凭证共五联。此联是收款人开户行给收款人的回单，另四联分别是收款人开户银行作贷方凭证；付款人开户行作借方凭证；收款人开户行在款项收妥后给收款人的收账通知及付款人开户行通知付款人按期承付贷款的承付（付款）通知。

9、信用证定义：是国际结算方式的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易结算业务。程序三、其他货币资金定义：存款地点和用途与库存现金和银行存款不同的货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。本节小结了解货币资金的概念了解银行支付结算方式第二节货币资金的会计处理一、库存现金会计处理二、银行存款会计处理三、其他货币资金会计处理（一）账户设置（二）现金溢余和短缺（三）备用金（一）账户设置（二）编制“银行存款余额调节表“（三）相关账务处理1、外埠存款2、银行汇票存款3、银行本票存款4、信用证保证金存款5、信用卡存款6、存出投资款一、库存现金会计处理

（一）账户设置1、按现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记；2、每日终了，“现金日记账”结余数与实际库存数核对，做到账实相符；3、月份终了，“现金日记账”与“库存现金”总账科目余额核对相符；（二）现金溢余和短缺待处理财产损溢库存现金库存现金现金短缺现金溢余1、有待查明原因：2、查明原因后：其他应收款管理费用由责任人、保险公司赔偿部分无法查明原因其他应付款营业外收入应付给有关人员无法查明原因1001005050（三）备用金

指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和日常零星开支，事后需要报销的款项。（1）拨付备用金：

借：备用金

贷：库存现金/银行存款（2）补足备用金：

借：管理费用等

贷：库存现金/银行存款（3）除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目核算

深圳某证券营业部财务部设财务经理、会计及出纳三个岗位，按照内部牵制制度的要求对出纳的工作进行了如下安排：出纳负责保管现金、登记现金及银行存款日记账，每月月初到开户银行取回银行对账单。财务经理将银行对账单与银行存款日记账核对后编制银行存款余额调节表。2002年8月，由于该营业部总经理调离，新总经理对营业部情况不熟悉，很多事务需要财务经理协助，财务经理因工作繁忙便没有核对8-11月份的银行对账单，也未编制银行存款余额调节表。营业部出纳朱某见财务经理8月份未核对银行对账单，便从9月份开始挪用营业部资金（以客户提取保证金为名，填写现金支票，自己提现使用）。12月初，财务经理要其将银行对账单拿来核对，以便编制银行存款余额调节表。朱某见事情败露，便于当晚潜逃。第二天财务经理发现银行对账单与银行存款日记账不符，便向总公司汇报，经查，发现朱某从9月份挪用第一笔资金开始，3个月共累计挪用人民币90万元，港币10万元。由于，朱某所挪用的钱已经基本上挥霍一空，后追捕朱某归案，朱某虽然受到了法律的严厉制裁，但造成的损失已经无法挽回。案例1银行存款日记账（三栏式）2003年

凭证

摘要现金支票号数转账支票号数

对方科目

收入（借方）

支出（贷方）

余额月日种类编号１２

上年结余

20000

２银付１提取现金475

现金

200

２银付２支付购料款

512材料采购

600

２银收１收到货款

应收销货款

2000

2

本日合计

2000

80021200

31

本月合计

1132001240020800（一）账户设置（二）银

行

对

账

单

帐号：

户名：

上期余额：日期交易类型凭证种类凭证号对方户名摘要借方发生额货方发生额余额记帐信息

截止日期：

帐户余额：

保留余额

：

冻结余额

：

可用余额：（三）相关账务处理1、“银行存款日记账”，按银行存款收付业务发生的先后顺序逐笔序时登记，每日终了结出余额。2、“银行存款日记账”应定期与“银行对账单（bankstatement）”核对，至少每月核对一次。如有差额，应逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节（Bankreconciliationstatement）”，调节相符。3、月份终了，“银行存款日记账”余额必须与“银行存款”总账科目的余额核对相符。4、无法收回的银行存款计入“营业外支出”科目。例2-1：外埠存款的核算（1）3日企业委托开户银行将120000元款项汇往外地开立采购专用账户。借：其他货币资金——外埠存款120000

贷：银行存款120000（2）10日采购人员转来发票账单所列材料货款为100000元，增值税税款17000元，借：物资采购或在途物资100000

应交税费——应交增值税等17000

贷：其他货币资金—外埠存款117000（3）13日采购完毕企业收到银行通知，剩余款项已退回：借：银行存款3000

贷：其他货币资金——外埠存款3000一、货币资金管理与控制的原则（一）严格职责分工（二）实行交易分开（三）实施内部稽核（四）实施定期轮岗制度二、我国有关货币资金管理的规定（一）现金管理办法（二）银行存款管理制度（三）货币资金内部控制的规定（一）现金管理办法１、现金的使用范围２、库存现金的限额３、现金收支的规定１、现金的使用范围《现金管理暂行条例》规定：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。例2-2：多项选择题下列各项中，符合《现金管理暂行条例》规定可以用现金结算的有（）A向个人收购农副产品支付的款项B企业购买大宗材料支付的价款C支付给职工个人的劳保福利费D出差人员必须携带的差旅费答案：ACD２、库存现金的限额（1）定义（2）如何确定库存现金限额库存现金限额=每日零星支出额×核定天数每日零星支出额=月（或季）平均现金支出额（不包括定期性的大额现金支出和不定期的大额现金支出）／月（或季）平均天数３、现金收支的规定（1）企业现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存银行有困难的，由开户银行确定送存时间。（2）企业支付现金，可以从库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得坐支。（3）企业从开户银行提取现金，应写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（4）特殊情况必须使用现金的，应向开户银行申请。（5）不得“白条顶库”；不得套取现金；不准用银行账号代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款；不得设置“小金库”。（六不准）（二）银行存款管理制度1、银行存款开户的有关规定2、银行结算纪律中国人民银行24日发布的2008年第一季度支付体系运行总体情况显示，截至3月底，全国单位银行结算账户中，基本存款账户1047万户，一般存款账户542万户，专用存款账户205.96万户，临时存款账户21万户，分别占单位银行结算账户数的57.7%、29.8%、11.3%和1.2%，较2007年年底分别增长2.7%、3.4%、1.9%和1.4%，同比增长14.1%、17.0%、9.63%和11.1%。【资料1】基本存款账户稳居单位银行结算账户龙头地位数据显示，今年一季度，单位银行结算账户中基本存款账户稳居龙头地位，一般存款账户增长较快；单位银行结算账户异地流动情况反映了地域经济活跃和资金流动能力，单位银行结算账户的异地流动主要集中在经济比较发达省份；国家持续加大对农业、服务业的扶持力度，农业、服务业等行业的账户数量增长较快。1、银行存款开户的有关规定（1）基本存款账户：企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款账户办理。（2）一般存款账户：企业可通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。“一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。”

1、银行存款开户的有关规定（3）临时存款账户：企业因临时经营活动需要开立的账户。（4）专用存款账户：企业因特定用途需要开立的账户。

——《银行账户管理办法》关于银行存款开户的小结2、银行结算纪律1997.9.19颁布的《支付结算办法》规定：（1）单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保障的票据和远期支票，套取银行信用；（2）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；（3）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；（4）不准违反规定开立和使用资金。（三）货币资金内部控制的规定1、出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。2、办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。3、单位应当对货币资金业务建立严格授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。（三）货币资金内部控制的规定4、单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。5、单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。6、单位应当建立对货币资金的监督检查制度。

案例2：谁的错？

简．金伯森是布朗．摩尔经纪公司在哥伦比亚的密苏里办事处的出纳。当阑尾炎使得她不得不休假时，她的上司，业务主任布鲁斯．里奇发现了她精心策划长达5年的贪污公款行为。法庭发现金伯森在这一“拆东墙，补西墙”的轨计中共盗窃现金$610934。她不断的把顾客的存款转入她个人账户，并通过把其他客户的钱转过来以隐瞒自己的贪污行为。用这种办法，只要金伯森出面回答顾客的质询，她就可以把该顾客的账户转平。对此，她简单的解释为账户暂时的不平衡。但是当她生病住院时，她的继任不能解释这种顾客账户的异常现象。最后所有的调查证据都证明了金伯森的罪行，她被宣判入狱。而里奇也明白了金伯森从未休假的原因。案例分析布朗．摩尔经纪公司的问题到底出在哪里？简．金伯森不仅能够控制从顾客处收到的现金，而且掌管该公司的部分会计记录。通过调整这些记录，她就可以连续几年隐瞒自己的盗窃行为。很明显，没有人定期检查她的工作。那么，怎样能尽早发现这种贪污行为呢？案例分析从内部控制设计的基本原则来看，如果该公司坚持不相容职能必须分开，禁止出纳人员染指会计记录，简．金伯森的计划就无法进行的这么顺当；如果该公司规定了定期轮岗制度，或者强制员工定期休假，简．金伯森就不敢存有侥幸心理；如果该公司的管理人员或稽核人员不定期进行检查，简．金伯森的行为很早就会被发现。公司的名誉和经济损失就会大大减小。然而，正是该公司忽略了这些基本原则，才使得简．金伯森的阴谋得逞。本章总结

货币资金是直接以货币性态存在的资产。它的重要性表现在它是可以用于交换各种性态的其他资产和偿付债务的媒介，且货币单位是表述会计信息的唯一计量单位。资产负债表上的货币资金包括三个会计科目的余额，即库存现金银行存款其他货币资金关联准则：外币折算本章术语库存现金银行存款其他货币资金最低库存限额银行存款余额调节表货币资金内部控制本章作业1阅读《现金管理暂行条例》阅读《银行支付结算办法》阅读《银行账户管理办法》阅读《内部会计控制规范——货币资金（试行）》习题1：

现金清查时短款52元，属于出纳员的责任，编制现金清查的相关会计分录。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢52

贷：银行存款52借：其他应收款——##52

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损52借：库存现金52

贷：其他应收款——##52习题2：某物业管理企业对公共服务部实行定额备用金制度，核定限额为500元，以现金拨付。(1)根据拨付清单，作会计分录如下借：备用金(公共服务部)500

贷：库存现金

500(2)公共服务部持单据从财会部门报销办公费用及误餐费等280元。根据报销单据编付款凭证，作会计分录如下借：管理费用280

贷：库存现金280(3)企业决定收回定额备用金时，根据收款凭证，作会计分录如下借：库存现金

500

贷：备用金(公共服务部)500某企业2008年12月31日银行存款日记账的余额为84,000元，银行对账单的余额为111,000元，经过逐笔核对有如下未达账项。

(1)企业收到销货款3,000元已登账，银行尚未入账。

(2)企业支付购料款27,000元已登账，银行尚未入账。

(3)银行收到购货方汇来货款15,000元已登账，企业尚未入账。

(4)银行代企业支付购料款12,000元已登账，企业尚未入账。根据上述未达账项编制“银行存款余额调节表”。习题3：编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表

2008年12月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额84000银行对账单余额111000

调整后企业银行存款余额

调整后银行账银行存款余额

+：银行已收企业未收款

-：银行已付企业未付款

+：企业已收银行未收款-：企业已付银行未付款

银行存款余额调节表

2008年12月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额84000银行对账单余额11100015000

3000调整后企业银行存款余额87000调整后银行账银行存款余额87000

+：银行已收企业未收款

-：银行已付企业未付款

+：企业已收银行未收款-：企业已付银行未付款

27000

12000习题4：其他货币资金会计分录练习：1、银行汇票存款的核算（1）2日企业向银行申请办理银行汇票，申请开具24000元的银行汇票（企业存款户头有存款）。企业根据经银行核准的银行汇票委托书存根：借：其他货币资金——银行汇票24000

贷：银行存款24000（2）3日企业持银行汇票购货、收到有关发票账单所列材料货款为20000元，增值税税款3400元。借：物资采购(或在途物资)20000

应交税费——应交增值税等3400

贷：其他货币资金——银行汇票23400（3）4日采购完毕收回剩余款项600元。借：银行存款600

贷：其他货币资金——银行汇票6002、银行本票存款的核算（1）10日企业委托银行开具金额为47000元的银行本票，用于材料采购。借：其他货币资金——银行本票47000

贷：银行存款47000（2）11日企业持银行本票购货，收到有关发票账单所列材料货款为40000元，增值税税款6800元。借：物资采购(或在途物资)40000

应交税费——应交增值税等6800

贷：其他货币资金——银行本票46800

如果企业销售产品，收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税等3、信用卡存款的核算（1）5日企业委托银行开具金额为20000元的信用卡。借：其他货币资金一信用卡存款20000

贷：银行存款20000（2）15日企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单等有关凭，所列款项2000元为办公用品。借：管理费用等2000

贷：其他货币资金——信用卡存款2000

企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡时，单位卡账户余额转入企业基本存款户，不得提取现