第四章作业成本法

第四章

作业成本法

第一节作业成本法与传统成本法的区别作业成本法(ABC)作业成本法（ActivityBasedCosting，ABC）是一种专门用于为管理人员提供战略决策和其他决策所需成本信息的成本计算方法。这些决策可能会影响企业的生产能力，因而会影响固定成本和变动成本。ABC是对传统成本计算方法的补充，而不是替代。同意!作业成本法产生的背景过去，产品成本中间接制造费用所占比重较小，通常只使用一个动因（业务量）或少数几个动因作为分配制造费用的基础。现在，很多企业采用作业成本法，原因如下：激烈的竞争压力导致毛利下降。企业管理者希望准确知道每一产品或服务的毛利，则必须知道准确的成本信息。作业成本法产生的背景经营复杂性引起产品和服务类型多样化，因此，企业资源消耗也因产品和客户的不同有很大的不同。高新技术在生产过程中的广泛应用，使间接制造费用在成本中的比重极大提高，有时超过总成本的50%。拥有正确的成本计算更有利于决策。作业成本法与传统成本法的区别ABC与传统成本计算法在三方面有所不同：制造成本非制造成本ABC将两种类型的成本分配到产品传统的产品成本计算ABC法的产品成本计算作业成本法与传统成本法的区别

ABC不将全部的制造成本分配到产品。制造成本非制造成本ABC与传统成本计算法在三方面有所不同：传统的产品成本计算法ABC法的产品成本计算全部大部分，但不是全部一些作业成本法与传统成本法的区别全厂间接费用分配率部门间接费用分配率作业成本计算法成本库数量分配的复杂程度ABC与传统成本计算法在三方面有所不同：

ABC使用更多的成本库和分配基础作业成本法与传统成本法的区别而传统的成本法通常只用一个业务量分配基础，如直接人工小时或机器小时，将所有制造费用分配到产品。每个作业成本库都有自己唯一的分配基础，因而作业法有很多分配基础。ABC与传统成本计算法在三方面有所不同：

ABC使用更多的成本库和分配基础

第二节作业成本法的基本程序作业和作业成本库作业导致耗费间接费用资源的活动。作业成本库CostPool按某个特定作业量归集成本的“容器”$$$$$$作业量作业成本计算系统中的分配基础。作业量通常可用“成本动因”（costdriver）代表作业量。作业量简单计量作业发生的次数，不太准确。交易动因计量完成一项作业活动所需要的时间，较准确，但记录量大。时耗动因作业量有两种类型ABC系统的设计成本对象(即产品和顾客)作业活动消耗资源成本ABC系统的设计实施ABC的步骤识别并确定不同类型的作业及作业成本库确定每种作业的成本动因（作业量）按每个成本库归集同质成本计算各成本库的作业成本分配率将各成本库的成本分配到产品识别并确定作业和作业成本库制造公司可将其

各种作业活动合并成典型的五大类单位层作业批次层作业产品层作业顾客层作业组织支持层作业单位层作业单位层作业（unitlevelactivity）与每单位产出量相关的作业。相应的成本称为单位产出级成本，成本动因是全部产量，成本总额随产量的高低而变动。例如，设备运转耗费的电力成本。批次层作业批次层作业（batchlevelactivity）只与生产每批产品相关的作业，与该批的数量多少无关。相应的成本称为批次级成本，成本动因是产品批次（或交易次数）。例如定货成本、设备调试成本、材料整理成本、产品检验成本、发运成本等。动因为生产订单数、机器准备次数、材料采购次数或材料运单、产品检验次数、发运单等。产品层作业产品层作业（productlevelactivity）只与某特定产品或某产品生产线相关的作业，与处理多少批，或生产销售多少单位无关。相应的成本称为产品级成本，成本动因为某特定产品或某产品生产线。例如，某产品的设计成本、某产品的功能改进成本、质量改进成本等。顾客层作业顾客层作业（customerlevelactivity）只与特定顾客相关的作业，与产品无关。相应的成本称为顾客级成本，成本动因为某特定顾客。例如，拜访顾客、向顾客邮寄产品目录等发生的成本。组织支持层作业组织支持层作业（organization-sustainingactivity）指与支持整个生产过程有关的作业，与前面四方面都无关。相应的成本称为组织支持级成本。例如，行政人员工资、办公房折旧、财产保险、清洁办公室、全厂供暖等。其动因选择有很大的主观性，通常不分配。成功实施ABC的关键高层管理部门强有力的支持协调各职能部门的关系与对雇员的评价和奖惩相结合

第三节作业成本法的应用举例精密制铜公司ABC举例精密制铜公司的传统成本计算法将制造费用

按一个全厂分配率基础——机器小时进行分配精密制铜公司ABC举例精密制铜公司的作业分析如下：公司最终的成本计算对象有两个：产品顾客一项间接成本——运费——可以直接追溯到顾客订单。识别并确定作业和作业成本库识别并确定作业和作业成本库顾客订单－归集所有为获取和处理顾客订单而耗费资源的成本。产品设计－归集所有因设计产品而耗费资源的成本。订单产量－归集所有随产品数量变动而耗费资源的成本。顾客交往－归集所有为维持顾客关系而发生的成本。其他－归集所有组织支持成本和未使用能力的维持成本。将间接成本追溯至作业成本库将间接成本追溯至作业成本库注意：排除了直接材料、直接人工和运费，因为精密制铜公司的成本系统可以将这些成本直接追溯到产品或顾客订单。将间接成本追溯至作业成本库根据调查和分析，每个成本库消耗资源的分配如下：间接车间工资$500,000顾客订单耗用的百分比25%$125,000将间接成本追溯至作业成本库将间接成本追溯至作业成本库车间设备折旧$300,000顾客订单耗用百分比20%$60,000将间接成本追溯至作业成本库计算作业成本分配率ABC小组确定每个作业成本库将发生下列总的作业量：1,000个顾客订单400项新产品设计20,000机器小时250个交往的顾客现在通过将每个作业成本库的总成本除以总作业量可以计算出每个成本库作业成本分配率。计算作业成本分配率追溯追溯追溯精密制铜公司ABC直接材料直接人工运费间接成本成本对象：产品与顾客精密制铜公司ABC直接材料直接人工运费成本对象：产品与顾客订单产量顾客订单产品设计顾客交往其他间接成本第一步分配精密制铜公司ABC第二步分配$/机器小时$/订单$/设计$/顾客不分配直接材料直接人工运费成本对象：产品与顾客订单产量顾客订单产品设计顾客交往其他间接成本第一步分配精密制铜的有关信息将间接成本分配到产品和顾客标准支柱1.不需要新的设计。2.有600个独立订单共订购30,000个产品。3.每个支柱需35分钟机器时间，总共17,500机器小时。定制罗盘支架1.要求新的设计。2.有400个独立订单。3.进行400项定制设计。4.生产1,250个支架，每个支架需2机器小时，总共2,500机器小时。将间接成本分配到产品和顾客将间接成本分配到产品和顾客让我们看精密制铜公司的其中一个顾客—迎风游艇，共发出三个订单。订单1.标准支柱两个订单，每个订单订购150个。2.定制罗盘支架一个订单。机器小时1.300个标准支柱需175机器小时。2.定制罗盘支架需2机器小时。将间接成本分配到产品和顾客编制分析报告产品毛利计算第一步：汇总每种产品的销售收入和直接成本。编制分析报告产品毛利计算第二步：合并先前计算的每种产品作业成本分配结果编制分析报告产品毛利计算第三步：每种产品销售收入减直接成本和间接成本。编制分析报告产品毛利计算与公司经营净收益进行调节。编制分析报告顾客盈利分析第一步：汇总对迎风游艇的销售收入和直接成本。编制分析报告顾客盈利分析第二步：合并先前分配的作业成本。编制分析报告顾客盈利分析第三步：计算顾客毛利。传统成本系统的毛利计算第一步：汇总每种产品的销售收入和直接成本。

传统成本系统的毛利计算第二步：计算全厂制造费用分配率。预定制造费用分配率

$1,000,00020,000小时=$50/机器小时=传统成本系统的毛利计算第三步：分配制造费用至每种产品。17,500小时×$50/小时=$875,000传统成本系统的毛利计算第四步：计算产品毛利。ABC与传统产品成本的区别传统成本系统高估标准支柱成本，

因而该产品报告了较低的毛利。传统成本系统低估定制罗盘成本，

因而该产品报告了较高的毛利。ABC与传统产品成本的区别导致两种成本计算系统报告的产品毛利不同主要有三方面的原因：传统成本计算系统将全部制造费用分配到产品；ABC系统只将生产这些产品所消耗的制造费用分配到这些产品。ABC与传统产品成本的区别传统成本计算系统只使用一个业务量基础分配全部制造费用；ABC系统广泛使用非业务量基础进行分配。传统成本计算系统将销售和管理费用视为期间费用；ABC系统将运费直接追溯到产品，并将成本库中由产品引起的非制造费用也分配到产品。

ABC和对外报告大多数公司