第二章所得税会计(一)(时代背景及旧准则导读)

第二章所得税会计（一）时代背景：

会计处理与国际惯例存在差异78年开始改革

第一阶段（1978-1993）：所得税性质：利润分配会计核算：借：利润分配——应交所得税贷：应交税金——应交所得税差异：会计利润与应税所得一致。所得税会计处理方法：没有确切的所得税处理方法。第二阶段（1994-2000）所得税性质：费用会计核算：借：所得税贷：应交税金——应交所得税纳税影响会计法还设置“递延税款”差异：会计利润与应税所得出现较多差异1994年《企业所得税会计处理暂行规定》出台所得税会计处理方法：可在应付税款法与纳税影响会计法中做出选择。第三阶段（2000－2006）所得税性质：费用会计核算：借：所得税贷：应交税金——应交所得税纳税影响会计法还设置“递延税款”差异：会计利润与应税所得之间的差异越来越大2000年《企业会计制度》《企业所得税税前扣除办法》出台所得税会计处理方法：越来越趋向于使用纳税影响会计法第四阶段（2006至今）所得税性质：费用会计核算：借：所得税费用④

递延所得税资产②

贷：应交税费——应交所得税①

递延所得税负债③设置“递延所得税资产”“递延所得税负债”差异：会计利润与应税所得之间的差异越来越大2006年《企业会计准则第18号－所得税》所得税会计处理方法：资产负债表债务法实务中所得税会计政策选择：我国绝大多数企业都倾向于采用应付税款，上市公司5％用纳税影响会计法（发行外币股的公司）

英美摒弃了应付税款法，倡导纳税影响会计法中的债务法。课程内容的初步考虑：

从基本理论入手，概括了解应付税款法和纳税影响会计法；然后按新准则及教材展开课程内容介绍资产负债表债务法。第一节旧准则导读二、所得税会计处理方法一、所得税会计概述本节要点:

一、所得税会计概述

（三）时间性差异（二）永久性差异（一）所得税会计的概念

要点:

（一）所得税的概念1.所得税及其披露①所得税是企业或个人就来源于生产经营所得和其它所得交纳的一种税。企业所得税（1994年）个人所得税（1980年）②披露：利润表中披露关于内外资企业所得税2.所得税的会计属性②费用论：企业为最终拥有净利润发生的一项支出，它是企业为取得收益而导致的资产流出。国际惯例的做法，我国94年开始认同的做法。

理由：从所有者的角度看，符合权益理论。①收益论：纯收入的一部分，性质是利润分配，它与股利性质相同，股利支付给股东，所得税支付给政府。1994年前我国的做法。

理由：国家作为管理者参与企业利润分配。3.所得税会计的概念

①定义：是研究如何处理按照会计制度计算的会计利润与按照税法计算的应税所得之间差异的会计理论和方法。②产生原因：1994年新税法出台，由于财务会计与税收的原则和目的不同，导致税前会计利润与应纳税所得产生差异。③会计利润（税前）与应税所得的联系与区别联系：

A.经济内涵相同都是企业的所得，都是收入扣除相关的费用；

B.会计利润是应税所得的计算基础。区别：

A.计算目的不同：计算会计利润是确定经营成果，反映盈利能力；计算应税所得是为了正确计算和交纳所得税。

B.计算依据不同:会计利润依据会计制度算;应税所得依据税法算。（二）永久性差异1.概念①定义：某一会计期间由于会计制度与税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应税所得之间差异。②特点：发生在本期，不能在以后各期转回。2.永久性差异的种类P390序号种类实例

项目会计制度税法1收益确认不确认购买国债的利息收入2收益不确认确认自产品用于工程项目3费用确认不确认非公益救济性捐赠4费用不确认确认无形资产研发支出3.对纳税的影响：1、4使会计利润大于应税所得；2、3使会计利润小于应税所得。（三）时间性差异P3911.概念

①概念：会计制度与税法在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间差异。②特点：在某一会计期间发生，在以后一期或若干期内能够转回。2.时间性差异的种类序号种类实例

项目会计制度税法1收益先确认后确认长期投资权益投资收益的确认2费用先确认后确认售后三包服务费3收益后确认先确认预收的包装物租金4费用后确认先确认预付的租金3.对纳税的影响：1、4使会计利润大于应税所得；2、3使会计利润小于应税所得。在所得税会计核算中，以下各项属于时间性差异的是（

）A.因会计与税法计提折旧方法不同而形成的固定资产折旧差额B.广告性赞助支出C.国库券利息收入D.违规罚款支出在所得税会计核算中，以下各项不属于永久性差异的是（

）A.因会计与税法计提折旧方法不同而形成的固定资产折旧差额B.广告性赞助支出C.国库券利息收入D.违规罚款支出下列差异属于永久性差异的有（

）A.企业实发工资超过应税工资标准B.对企业固定资产折旧，税法确定的折旧年限与会计确定的折旧年限不同C.对企业固定资产折旧，税法规定使用直线法，会计使用加速折旧法D.企业实际发生的业务招待费超过税法规定的标准E.企业购买国库券的利息收入二、所得税会计处理方法（二）纳

税

影

响

会

计

法

（一）应

付

税

款

法要点:

（一）应付税款法

1.概念

①定义：是将本期会计利润与应税所得之间的差异均在当期确认为所得税费用的方法。②特点：

当期所得税费用等于当期应交所得税2、应付税款法下会计处理

按所得税税法规定,将本期税前会计利润调整为应纳税所得额，按应纳税所得额和规定的税率计算的本期应交所得税

,作为本期所得税费用。

〔会计利润＋（或－）永久性差异＋（或－）时间性差异〕×税率＝应交所得税＝所得税费用

会计分录如下:

借:所得税费用

贷:应交税费——应交所得税

在应付税款下，企业确认的所得税费用与按税法计算的应交所得税不一定一致。（）课堂练习1某企业税前会计利润为20万。当年有国库券利息收入1万元，高于金融机构同类同期贷款利率的利息费用0.5万，超过计税工资标准的工资2万（工会经费2％、职工福利费14％、职工教育费1％），非公益救济性捐赠及赞助费2.5万，罚款及滞纳金0.5万，超过当年应纳税所得额3%的公益救济性捐赠0.6万。该企业所得税率为25%。试采用应付税款法计算永久性差异及应交所得税并编制相应的会计分录。3.评价

①优点：将时间性差异对所得税的影响金额全部确认为本期所得税费用，不考虑对未来期间的影响，手续简单。②缺点：不符合配比原则，使所得税费用与税前会计利润不相配比；税前会计利润与税后会计利润不同，容易引起误解。

（二）纳税影响会计法1.概念：①定义：将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额递延和分配到以后各期。②理论依据：所得税被视为企业为获得收益（税前会计利润）而发生的一项费用，与有关的收入和费用记入同一期间，体现配比原则。③特点：时间性差异影响所得税的金额在资产负债表中体现为一项资产或负债。

所得税费用计算公式如下

:

本期所得税费用＝本期应交所得税±本期递延税款发生额

即：本期所得税费用＝本期应交所得税＋本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项－本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款借项2.会计处理

纳税影响会计法下的会计处理

借:所得税费用（本期应交所得税±本期递延税款发生额）

借或贷:递延税款(发生或转销的时间性差异×现行税率)

贷:应交税费——应交所得税

(税前会计利润±永久性差异±时间性差异)×现行税率

在不存在时间性差异时，采用纳税影响会计法的会计处理，与采用应付税款法的会计处理，结果不相同。（）纳税影响会计法（课堂练习2）

资料：某企业于2000年成立，当年会计利润200000元，适用所得税率为30%，当年发生下列事项①确认国债利息收入2000元；②实发工资150000元，计税工资120000元；③罚款支出3000元；④年初购入一台新设备，成本为10000元，税法规定使用5年，会计制度规定使用10年，均用直线法提折旧，假定无残值。以后每年税前会计利润均为200000元，从2001年起未发生永久性差异。要求：用纳税影响会计法进行会计处理，结果填入表1-1。表1-1（课堂练习2用）年度税前会计利润＋永久性差异时间性差异应纳税所得额税率应交所得税所得税递延税款纳税影响会计法

课堂练习3资料：某企业成立时购入一台机器成本300000元，假定无残值。税法用年数总和法提4年折旧；会计用直线法提6年折旧。每年会计利润500000元，税率30%。六年内无永久性差异。要求：用纳税影响会计法进行会计处理，结果填入表1-2。表1-2（课堂练习3用）年度税前会计利润时间性差异应纳税所得额税率应交所得税所得税递延税款

第一年第二年