报关实务-05进出口税费计算

5进出口税费计算5.1关税的计算5.2进口环节海关代征税的计算5.3船舶吨税的计算5.4滞纳金的计算5.5原产地去定与税率适用5.6进出口税费缴纳、退补与减免5.1关税的计算一、进口关税二、出口关税一、进口关税1、含义进口关税是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。2、计征方法进口关税计征方法包括从价税、从量税、复合税、滑准税等。(1)从价税从价税是以货物、物品的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系的关税。从价计征的进口关税的计算公式为：应征税额=进口货物的完税价格×进口从价税税率（2）从量税从量税是以货物和物品的计量单位，如重量、数量、容量等作为计税标准，以每一计量单位的应征税额征收的关税。我国目前对冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等类进口商品征收从量税。从量计征的进口关税的计算公式为：应征税额=进口货物数量×单位税额（3）复合税复合税是指一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标摊计税，计税时按两者之和作为应征税额征收的关税。我国目前对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等进口商品征收复合关税。进口复合关税的计算公式为：应征税额=进口货物的完税价格×进口从价税税率+进口货物数量×单位税额(4)滑准税滑准税是在《进出口税则》中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。其变动的主要原则为：当商品价格上涨时采用较低税率，当商品价格下跌时则采用较高税率。2007年我国对关税配额外进口的一定数量的棉花(税号5201．0000)实行6％-40％的滑准税。当配额外进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千克时，暂定关税为率为6％；当配额外进口棉花完税价格低于11.397元/千克时，暂定关税税率按下述左式计算：

(Ri≤40％)其中：Ri——暂定关税税率，当Ri按上式计算值高于40％时，取值40％

Pt——常数，为8.8元／千克

Pi——关税完税价格，CIF价格，单位为“美元／千克”

E——美元汇率

α——常数，为2.526％

INT——取整函数(即：小数点后面的数一律舍去)3．进口关税的种类进口关税分为进口正税和进口附加税。进口正税即按《进出口税则》中的进口税率征收的关税。进口附加税指国家由于特定需要对进口货物除征收关税正税之外另行征收的一种进口税。进口附加税一般具有临时性，其包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等特别关税。我国目前征收的进口附加税主要是反倾销税。反倾销税是为抵制外国商品倾销进口，保护国内相关产业而征收的一种进口附加税，即在倾销商品进口时除了征收进口关税外，还加征反倾销税。反倾销税的计算公式为：反倾销税税额=完税价格×适用的反倾销税税率二、出口关税出口关税是指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。征收出口关税的主要是为了限制、调控某些商品的过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。为了鼓励出口，世界很多国家一般不征收出口关税，或者仅对少部分商品征收关税。应征出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率其中：即出口货物若以FOB价成交，应以该价格扣除出口关税后作为完税价格；若以其他价格成交，应换算成FOB价后再按上述公式计算。（三）暂准进出境货物进出口关税第二类暂准进出境货物(即《关税条例》第四十二条第一款所列范围以外的其他暂准进出境货物)，海关按审定进出口货物完税价格的有关规定和海关接受该货物申报进出境之日适用的计征汇率、税率，对该货物审核并确定完税价格、按月征收税款，或在规定期限内货物复运出境或者复运进境时征收税款。按月征收税款的计算公式为：每月关税税额=关税总额×(1÷60)

每月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额×(1÷60)5.2进口环节海关代征税的计算一、消费税二、增值税一、消费税1、含义消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。我国开征消费税是为了调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再予征收的税。进口环节消费税的起征额为人民币50元，低于50元的免征。2、消费税的计算公式我国消费税采用从价、从量的方法计征。（1）从价征收的消费税按照组成的计税价格计算，其计算公式为：应纳税额=消费税组成计税价格×消费税税率（2）从量征收的消费税的计算公式为：应纳税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额（3）同时实行从量、从价征收的消费税是运用上述两种征税方法计算的税额之和，其计算公式为：应纳税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额+消费税组成计税价格×消费税税率二、增值税1、含义增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。其是在货物、物品进口时，由海关依法向进口货物的法人或自然人征收的。2、征收范围和税率在我国境内销售货物(销售不动产或免征的除外)、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人，都必须依法缴纳增值税。在我国境内销售货物，是指所销售的货物的起运地或所在地都在我国境内。适用基本税率(17％)的范围含：纳税人销售或者进口除适用低税率的货物以外的货物，以及提供加工、修理修配劳务。适用低税率(13％)的范围是指纳税人销售或者进口下列货物：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。3、计算公式现行增值税的组成价格和应纳税额计算公式为：增值税组成价格=进口关税完税价格+进口关税税额+消费税税额应纳税额=增值税组成价格×增值税税率5.3船舶吨税的计算一、船舶吨税的涵义和征收范围二、船舶吨税的计算公式一、船舶吨税的涵义和征收范围（一）船舶吨税的含义船舶吨税(简称“吨税”)是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。征收船舶吨税的目的是用于航道设施的建设。（二）船舶吨税的征收依据根据《船舶吨税暂行办法》的规定，国际航行船舶在我国港口行驶，使用了我国的港口和助航设备，应缴纳一定的税费。但凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税；对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。船舶吨税分为优惠税率和普通税率两种。凡与中华人民共和国签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税优惠税率，而未签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税普通税率。香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。（三）船舶吨税的征收范围根据现行办法规定，应征吨税的船舶有以下几种：1、在我国港口行驶的外国籍船舶；2、外商租用(程租除外)的中国籍船舶；3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；4、我国租用的外国籍国际航行船舶。二、船舶吨税的计算公式1、船舶吨位的计算目前，国际上丈量吨位按照船舱的结构是封闭式或开放式来分别计算，其有大、小吨位之分，封闭式为大吨位，开放式为小吨位。装货多时用大吨位，装货少时用小吨位。我国现行规定，凡同时持有大小吨位两种吨位证书的船舶，一律按大吨位计征吨税。船舶吨税按净吨位计征。净吨位计算公式如下：净吨位=船舶的有效容积×吨／立方米2、船舶吨税的征收和退补船舶吨税起征日为“船舶直接抵口之日”，即进口船舶应自申报进口之日起征收。船舶抵港之日，船舶负责人或其代理人应当向海关出具船舶停留时仍然有效的“船舶吨税执照”。如所领执照满期后尚未离开中国，则应当自期满次日起续征；如未能出具执照者，应按规定向海关申报，缴纳船舶吨税，并领取执照。吨税的计算公式如下：应纳船舶吨税税额=注册净吨位×船舶吨税税率(元／净吨)具有下列情况之一的，海关验凭船舶负责人或者其代理人提供的有效证明文件，在1年内办理船舶吨税的退补手续：其一，船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的；其二，其他原因造成错征、漏征的。5.4滞纳金的计算一、征收范围二、征收标准一、征收范围滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。按规定，关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人，自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，逾期缴纳的，海关则依法在原应纳税款的基础上，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。滞纳金是税收管理中的一种行政强制措施。征收滞纳金，其目的在于使纳税义务人承担增加的经济制裁责任，促使其尽早履行纳税义务。二、征收标准滞纳金的起征额为人民币50元，不足人民币50元的免予征收。其计算公式为：关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数进口环节海关代征税滞纳金金额=滞纳进口环节海关代征税税额×0.5‰×滞纳天数5.5原产地去定与税率适用一、原产地确定二、税率适用一、原产地确定（一）原产地规则的含义原产地规则是各国为了适应国际贸易的需要，并为了执行本国关税及非关税方面的国别歧视性贸易措施，必须对进出口商品的原产地进行认定。因此，各国以本国立法形式制定出其鉴别货物“国籍”的标准。WTO《原产地规则协议》将原产地规则定义为：一国(地区)为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。（二）原产地规则的类别从适用目的讲，原产地规则分为两大类：一类为优惠原产地规则，另一类为非优惠原产地规则。（三）原产地认定标准在认定货物的原产地时，可能会出现以下两种情况：①货物完全是在一个国家(地区)获得或生产制造，②货物由两个及以上国家(地区)生产或制造。无论是优惠原产地规则还是非优惠原产地规则，都必须确定这两种货物的原产地认定标准。1、优惠原产地认定标准（1）完全获得标准各个优惠贸易协定项下的“完全获得标准”内容基本相同，主要包括下列主要内容：①在该国(地区)领土或领海开采的矿产品；②在该国(地区)领土或领海收获或采集的植物产品；③在该国(地区)领土出生和饲养的活动物及从其所得产品：④在该国(地区)领土或领海狩猎或捕捞所得的产品：⑤由该国(地区)船只在公海捕捞的水产品和其他海洋产品；⑥该国(地区)加工船加工的前述第⑤项所列物品所得的产品；⑦在该国(地区)收集的仅适用于原材料回收的废旧物品：⑧该国(地区)利用上述①～⑦项所列产品加工所得的产品。（2）从价百分比标准《亚太贸易协定》项下的原产地规则要求，在生产过程中所使用的非成员国原产的或不明原产地的材料、零件或者产物的总价值不超过该货物船上交货价(FOB价)的55％，而原产于最不发达受惠国(即孟加拉国)的产品的以上比例不超过65％。《中国—东盟自由贸易区原产地规则》规定，是用于所获得或生产产品中的原产于任一成员方的成分不少于该货物FOB价的40％；或非中国一东盟自由贸易区原产的材料、零件或者产物的总价值不超过所获得或生产产品FOB价的60％，且最后生产工序在成员方境内完成。港澳CEPA项下的原产地规则要求，在港澳获得的原料、组合零件、劳工价值和产品开发支出价值的合计，与在港澳生产或获得产品FOB价的比例应大于或等于30％。《中国—巴基斯坦自由贸易区原产地规则》要求生产或者加工货物时，所用单一成员方原产成分占所得产品的FOB价的比例不小于40％；若《早期收获协议》协定税率的制成品的材料时，若该制成品中原产于中国、巴基斯坦的成分累计不低于40％，则该货物应当视为原产于该成员方。“特别优惠关税待遇”项下进口货物原产地规则的“从价百分比标准”是指在受惠国对非该国原产材料进行制造、加工后的增值部分不小于所得货物价值的40％。《中国—智利自由贸易区原产地规则》的区域价值成分不少于40％，也就是说在中国或智利生产或者加工的货物，所用的非成员方原产材料占该货物FOB价的比例小于60％。（3）直接运输规则不同协定框架下的优惠原产地规则中的直接运输规则各有不同。2、非优惠原产地认是标准（1）完全获得标准（2）实质性改变标准二、税率适用（一）税率适用的规定进口税则分设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。

2007年我国的进口关税总水平降至9.8％。（1）进口税率对于同时适用多种税率的进口货物，在选择适用的税率时，基本的原则是“从低适用”，特殊情况除外。（2）出口税率对于出口货物，在计算出口关税时，出口暂定税率的执行优先于出口税率。（二）税率的实际运用在实际运用时应区分以下不同情况：1、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。2、进口转关运输货物，应适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率；货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。3、出口转关运输货物，应当适用起运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。4、经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。5、因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。6、因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，应适用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，则适用海关发现该行为之日实施的税率。7、已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列情形之一的而需缴纳税款，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：（1）保税货物经批准不复运出境的；（2）保税仓储货物转入国内市场销售的；（3）减免税货物经批准转让或者移作他用的；（4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；（5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。5.6进出口税费缴纳、退补与减免一、进出口税费的缴纳二、进出口税费的退补三、进出口税费的减免一、进出口税费的缴纳（一）缴纳地点与方式纳税义务人应在货物的进出境地向海关缴纳税款，经海关批准也可在纳税义务人所在地向其主管海关缴纳税款(即“属地纳税”)。纳税义务人向海关缴纳税款的方式主要有两种：①持缴款书到指定银行营业柜台办理税费交付手续(即“柜台支付税费”)；②向签有协议的银行办理电子交付税费(即“网上支付税费”)手续。网上支付税费是指纳税义务人、银行、中国电子口岸数据中心和海关按网上支付项目管理规定，通过中国电子口岸数据平台办理进出口税费缴纳手续的一种付税方式。现今，在网上实行支付的税费有：进出口关税、反倾销税及其他特别关税、进口增值税、进口消费税以及缓税利息。（二）缴纳凭证

1、进出口关税和进口环节代征税的缴纳凭证海关征收进出口关税和进口环节代征税时，应当向纳税义务人或者其代理人填发“海关专用缴款书”(含关税、进口环节代征税)。纳税义务人或者其代理人持凭“海关专用缴款书”向银行缴纳税款。

2、滞纳金的缴纳凭证海关征收进口货物的关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等的滞纳金时，应当向纳税义务人或其代理人填发“海关专用缴款书”。纳税义务人或其代理人应当持凭“海关专用缴款书”向银行缴纳滞纳金。二、进出口税费的退补（一）税款退还1、退税的范围2、退税的期限及要求海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人发现多缴税款的，自缴纳税款之日起1年内，以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息。进口环节增值税已予抵缴的除国家另有规定外不予退还。已征收的滞纳金不予退还。海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续。3、退税凭证海关退还已征收的关税和进口环节代征税时，应当填发“收入退还书”(海关专用)，同时通知原纳税义务人或其代理人。海关还将“收入退还书”(海关专用)送交指定银行划拨款。（二）税款追征和补征1、追征和补征税款的范围（1）进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的；（2）因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的；（3）海关监管货物在海关监管期内因故改变用途按照规定需要补征税款的。2、追征、补征税款的期限和要求（1）进出口货物放行后，海关发现少征或漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税义务人补征税款。（2）因纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款