张捷 人大版 第7章 3

综合实验二安排从现在开始，大家要在课后陆续完成实训二，请同学们课后组成实训小组（按班级小组或宿舍，人数以3~5人为佳），研讨实训中遇到的问题，但每个人必须完成个人的实训。

一、内容：对“原始凭证二”进行确认、计量，再编制记账凭证（特种：收、付、转），并分别种类编制序号。二、该部分实训请参考阅读《会计学原理实验》实验程序，以及第5章会计凭证的特种记账凭证部分；或小组商讨；与老师沟通等。三、待实验一的账簿月结后再登记账簿。

另：课代表或学习委员将分组情况及名单交给老师。筹集资金所有者投资货币资金负债原材

料生产成本库存商品货币资金供应过程生产过程销售过程资金使用（资金循环与周转）固定资产3、产品销售及其他销售交易或事项的账务处理销售过程是实现资产价值增值的过程。

一方面：主营业务收入增加、相应的银行存款（或应收账款、应收票据或预收账款等）增加或减少；

另一方面：库存商品减少，主营业务成本增加

。

主营业务成本同时：增加了应交税费。

除商品销售外，还可能有：销售材料、出租包装物、出租固定资产、无形资产等，形成了“其他业务收入”、“其他业务成本”。计量特点：1、按商品的售价计量收入和款项情况；2、按商品的成本价计量商品减少和费用（主营业务成本）的增加。业务收入银行存款购货单位100收入及税金200×(1+17%)付款234主营业务收入代收的增值税——应交税费银行存款（应收账款等）1、按售价计量：取得收入、代收应交的税费与款项

借：银行存款*等

234

贷：主营业务收入200

应交税费——应交增值税34购货单位100主营业务成本增加

库存商品减少2、按成本价计量：库存商品、主营业务成本

借：主营业务成本100

贷：库存商品100

**该项会计处理，在时间上是与销售同时发生的，但是，由于销售商品的具体单价（计价方法不同）不易确定以及为减少工作量，可以到月末集中结转。**主营业务收入的核算范围

：销售商品、自制半成品、工业性劳务等。主营业务收入（收入）增加减少、转利润应收账款（资产）增加减少应收未收款预收款预收账款（负债）增加减少应补收款预收款应收票据（资产）增加减少尚未收回的应收票据款例7-31盛荣销售M产品200件，每件售价4000元，价款800000元，应交增值税销项税额136000元，价税款936000元已存入银行。确认：“主营业务收入”增加，贷记；

“应交税费——应交增值税”增加，贷记；

“银行存款”增加，借记。计量：“主营业务收入”增加800000元；“应交税费”增加136000元；“银行存款”936000元。记录：借：银行存款936000

贷：主营业务收入800000

应交税费—应交增值税136000应收账款尚未收到。应收账款增加借记。应收账款应收账款。收到一张同额商业汇票。应收票据应收票据应收票据。前已预收900000元，余款尚未收到。预收账款减少预收账款减少900000元；应收账款增加36000元。借：预收账款900000

应收账款36000预收账款减少936000元；借：预收账款936000**主营业务成本

商品销售的另一个侧面，使“库存商品”减少，进而使得经济利益流出企业——费用增加，该项费用被称为——“主营业务成本”。主营业务成本（费用）增加减少、转利润主营业务成本=销售数量×单位成本是该销售商品入库的单位成本（单位生产或称制造成本），由于入库的期间或批次不同，可能入库的单价也不同，因此有，先进先出、加权平均、个别计价等方法。例7—37盛荣公司本月销售的M产品的成本900450元；销售N产品的成本414000元。结转已销产品成本。确认：“主营业务成本”增加，借记；

“库存商品”——M、N减少，贷记。计量：“主营业务成本”M增加900450元；N增加414000元。

“库存商品”——M减少900450元；N减少414000元。记录：借：主营业务成本——M产品900450——N产品414000

贷：库存商品——M产品900450——N产品41400013144501314450**其他业务收支的核算除发生主营业务之外，还会发生一些非经常性的、具有兼营性的其他业务：1、销售材料；2、出租包装物、出租固定资产、无形资产。

其确认、计量与主营业务基本相同。100200+34其他业务收入200款234应交税费34其他业务成本100原材料（包装物）客户1、取得收入时：借：银行存款等×××

贷：其他业务收入×××

应交税费——应交增值税×××（材料、包装物）2、计算分摊成本时：借：其他业务成本×××

贷：原材料×××

（包装物、累计折旧、累计摊销）

×××

例7—40盛荣公司用银行存款支付销售产品的广告费3000元、展览场地租用费1000元。确认及计量：

销售费用增加4000元，记借方；

银行存款减少4000元，记贷方。记录：借：销售费用4000

贷：银行存款4000广告费、展览费、包装费、商品维修费、运输费以及专设机构的职工薪酬、折旧费、业务费、等应付账款应付账款发生账款尚未支付。**营业税金及附加的核算与销售额相连的税金，除增值税（价外税）外，还有：消费税、营业税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等相关的税费。

应交消费税=应交消费税销售额×消费税税率

应交城建税=（当期的营业税+消费税+增值税）×

城建税税率

应交教育费附加=（当期的营业税+消费税+增值税）×教育费附加率

例7—42假设盛荣公司销售的M产品属于消费税征收范围，税率为10%。按规定计算的应交消费税为100000元，暂未缴纳。借：营业税金及附加100000

贷：应交税费—应交消费税100000

营业税金及附加（费用）消费税、营业税、城建税、教育费附加期末，转入“本年利润”例**，计算出本月商品应交的消费税为35000元，根据增值税、消费税、营业税之和的一定比率计算的“城建税”14000元，“教育费附加”6000元。借：营业税金及附加55000

贷：应交税费—应交消费税35000—应交城建税14000—应交教育费附加600011、1月18日，收到魔力公司的欠款135000元。

见表1—11—1。*确认：

“银行存款”的增加（借）；

“应收账款”减少（贷）。

*计量：银行存款135000元；应收账款减少135000元。

*记录：

借：银行存款135000

贷：应收账款135000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张11811收回欠款银行存款13500000

应收账款魔力公司13500000

￥13500000￥13500000李管财吾同桌吾自己112、1月19日，按合同向魔力公司发出A商品10000台，单位售价20元，B产品5000台，单位售价12元，货款共计260000元，增值税44200元，共计304200元尚未收到。见表1—12—1。*确认：“应收账款”的增加（借）；

“主营业务收入”增加（贷）；

“应交税费”增加（贷）。

*计量：应收账款增304200元，主营业务收入增260000元；应交税费44200元。

*记录：

借：应收账款304200

贷：主营业务收入260000

应交税费——应交增值税44200

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张11912

销售未收款应收账款魔力公司30420000主营业务收入

26000000应交税费应交增值税

4420000

￥30420000￥30420000李管财吾同桌吾自己1制造费用管理费用生产成本——A产品初10000材料40000

材料17000材料8000办公费1000办公费2000主营业务收入销售26000013、1月19日，结转上述已售A商品10000台，单位成本10元；B商品5000台，单位成本6元，共计130000元。见表1—13—1。*确认：：“主营业务成本”的增加（借）；

“库存商品”减少（贷）。

*计量：主营业务成本增130000元；库存商品减少A商品100000元、B商品30000元。*记录：

借：主营业务成本130000

贷：库存商品——A商品100000——B商品30000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张11913结转已销商品成本主营业务成本13000000库存商品A商品10000000B商品3000000

￥13000000￥13000000李管财吾同桌吾自己1制造费用管理费用生产成本——A产品初10000材料40000

材料17000材料8000办公费1000办公费2000主营业务收入销售260000主营业务成本销售130000本企业客户供应商预收账款预付账款—丙应收账款应付账款—丙1、以银行存款预付丙企业100元货款借：预付账款—乙100

贷：银行存款1002、向丙企业采购材料150元，材料入库。（增值税略）借：原材料150

贷：预付账款—丙100

应付账款—丙50准则也允许做法（为减少账户设置及数字计算

的方便，是借贷记账法特有的双重性账户）2、借：原材料150

贷：预付账款—丙150**这样“预付账款”账户出现了贷方余额50，原资产性质账户就变成了负债性质的账户。其实质等同“应付账款”；与贷应付账款50是一样的。所以，编制报表时要考虑这种情况。1001005015050预付账款—甲应付账款—乙200100此时预付账款=200+0=200；应付账款=100+50=150.同样

预付账款=200+0=200；应付账款=100+50=150.本企业客户供应商预收账款预付账款—丁应收账款应付账款—丁1、向丁企业采购材料900元，款未付。借：原材料900

贷：应付账款—丁9002、以银行存款1000支付丁企业货款，超出部分作为预付账款。借：应付账款—丁900

预付账款—丁100

贷：银行存款1000

准则也允许做法（为减少账户设置及数字计算的方便，也是借贷记账法的一个特点）2、借：应付账款—丁1000

贷：银行存款1000**这样“应付账款”账户出现了借方余额100，原负债性质账户就变成了资产性质的账户。其实质等同“预付账款”；与借预付账款100是一样的。所以，编制报表时要考虑这种情况。1009009001000100预付账款—甲应付账款—乙200100预付账款—丙10050100150应付账款—丙50此时预付账款=200+100=300；应付账款=100+50=150。同样预付账款=200+100=300；应付账款=100+50=150。结论：与供应商之间未结算的款项有：预付账款（资产）和应付账款（负债）。这要看明细账，有借方余额那就是“预付账款”；有贷方余额那就是“应付账款”。不能看总账。

因此，编制会计报表时，就要将这两个明细账结合起来看，借方之和为“预付账款”即是资产；贷方之和为“应付账款”即是负债。本企业客户供应商预收账款—A应收账款—C1、预收B企业货款200元借：银行存款200

贷：预收账款—B

2002、向B企业销售商品300元余款未收。借：预收账款—B200

应收账款—B100

贷：主营业务收入300准则也允许做法（为减少账户设置及数字计算

的方便，也是借贷记账法特有的）2、借：预收账款—B

300

贷：主营业务收入300**这样“预收账款”账户出现了借方余额100，原负债性质账户就变成了资产性质的账户。其实质等同“应收账款”；与借应收账款100是一样的。所以，编制报表时要考虑这种情况。预付账款应付账款300150100200预收账款—B应收账款—B200100200300100此时预收账款=100…..

…………..应收账款=200+100=300。同样预收账款=100…..

……………应收账款=200+100=300。本企业客户供应商预收账款—A应收账款—C2、收到C企业货款及预付款400元。借：银行存款400贷：应收账款—C200

预收账款—C200准则也允许做法（为减少账户设置及数字计算

的方便，也是借贷记账法特有的）2、借：银行存款400

贷：应收账款—C

400**这样“应收账款”账户出现了贷方余额200，原资产性质账户就变成了负债性质的账户。其实质等同“预收账款”；与贷预收账款200是一样的。所以，编制报表时要考虑这种情况。预付账款应付账款300150100200预收账款—B应收账款—B200100200300100预收账款—C200200此时预收账款=100+200=300；应收账款=100….400200同样预收账款=100+200=300；应收账款=100….结论：与客户之间未结算的款项有：预收账款（负债）和应收账款（资产）。这要看明细账，有借方余额那就是“应收账款”；有贷方余额那就是“预收账款”。不能看总账。

因此，编制会计报表时，就要将这两个明细账结合起来看，借方之和为“应收账款”即是资产；贷方之和为“预收账款”即是负债。7.4投资交易事项的账务处理（简介）7.4.2投资交易和事项的账务处理1、略2、略4、略7.4.1内容：1、对内（广义）：长期投资、

短期投资2、对外：1）按投资性质：债权性投资与权益性投资。2）按投资的意图：交易性投资√（股票、债券、基金）

持有至到期投资（债券）

可供出售投资（股票、债券）

长期股权投资（成本法；权益法）

货币二级市场或被投资企业10000元公允价；

交易费100元160003、交易性金融资产交易和事项的账务处理交易性金融资产投资收益出让的净收益分配的股利、利息200取得股票、债权的公允价值10000处置的账面价值其公允价值15000交易手续费100应收股利（利息）取得时已宣告尚未发放的股利已宣告尚未发放的股利利息200资产负债表日公允价值150005000公允价值变动损益200公允价＞账面价5000出售时150001000银行存款1010016000=筹集资金所有者投资货币资金负债原材

料生产成本库存商品货币资金供应过程生产过程销售过程资金使用（资金循环与周转）固定资产交纳税金分配利润资金退出7.5财务成果形成与分配业务的核算一、财务成果的含义财务成果：是指在一定会计期间所实现的最终经营成果。即：（收入-费用）+利得-损失＞0利润；

（收入-费用）+利得-损失＜0亏损。收入：主要是“主营业务收入”、“其他业务收入”；费用：主要是“主营业务成本”、营业税金及附加；

期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、

所得税费用等。利得：主要有，营业外收入；损失：主要有，营业外支出；项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益

投资收益二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出三、利润总额

减：所得税费用四、净利润

利润表

年

月编制单位：会企02表单位：元2、净利润的构成与计算三、营业利润形成过程的核算（一）期间费用的核算期间费用：是指不能直接归属于特定的产品成本，

而应直接计入当期损益的各种费用。

包括：销售费用、管理费用、财务费用。投资负债货币原材料生产成本库存商品货币供应生产销售管理费用p118销售费用p118财务费用偿债分配利润筹资循环周转退出例**盛荣公司用现金支付董事会成员津贴及咨询费126320元。确认及计量：管理费用增加126320元借记；库存现金减少126320元贷记。分录：借：管理费用126320

贷：库存现金126320本月的办公费、报刊费摊销前已预付的预付账款预付账款车船使用税（或房产税等）计算出应交金额应交税费应交税费管理费用（费用）销售费用（费用）增加转入本年利润增加转入本年利润0014、1月20日，李娜出差回来报销差旅费2，500元，出纳补付现金500元。见表1—14—1。*确认：“管理费用”的增加（借）；

“其他应收款”减少（贷）、

“库存现金”的减少（贷）。

*计量：管理费用增2500元，其他应收款减少2000元，

库存现金减少500元。

*记录：借：管理费用2500

贷：其他应收款——李娜2000

库存现金500

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张12014报差旅费管理费用250000

其他应收款李娜200000

库存现金50000李管财吾同桌吾自己1￥250000￥250000

制造费用管理费用生产成本——A产品初10000材料40000

材料17000材料8000办公费1000办公费2000主营业务收入销售260000主营业务成本销售130000差旅费250015、1月21日，以银行存款58000元支付商品的广告费用。见表1—15—1；1—15—2。*确认：

涉及：“销售费用”的增加（借）；

“银行存款”减少（贷）。

*计量：销售费用增58000元；银行存款减少58000元。

*记录：复式记账法；编制会计分录或记账凭证。会计分录

借：销售费用58000

贷：银行存款58000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张12115付广告费销售费用5800000银行存款5800000

￥5800000￥5800000李管财吾同桌吾自己2制造费用管理费用生产成本——A产品初10000材料40000

材料17000材料8000办公费1000办公费2000主营业务收入销售260000主营业务成本销售130000差旅费2500销售费用广告58000**营业外收支的核算1、营业外收支，是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支。2、营业外收入，是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。包括：非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。3、营业外支出，是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠损失、非常损失等。营业外收入（收入）营业外支出（费用）增加期末转入“本年利润”增加期末转入“本年利润”16、1月22日，公司接受捐赠5000元现金转作营业外收入。

见表1—16—1。*确认：

涉及：“库存现金”的增加（借）；

“营业外收入”增加（贷）。

*计量：库存现金增5000元；营业外收入增加5000元。

*记录：复式记账法；编制会计分录或记账凭证。会计分录：

借：库存现金5000

贷：营业外收入5000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张12216接受捐赠库存现金500000

营业外收入

500000

￥500000￥500000李管财吾同桌吾自己1制造费用管理费用生产成本——A产品初10000材料40000

材料17000材料8000办公费1000办公费2000主营业务收入销售260000主营业务成本销售130000差旅费2500销售费用广告58000营业外收入捐赠500017、1月22日，公司违反合同，以银行存款2000元支付罚款。见表1—17—1；1—17—2。*确认：

涉及：“营业外支出”的增加（借）；

“银行存款”减少（贷）。

*计量：营业外支出增2000元；银行存款减少2000元。

*记录：复式记账法；编制会计分录或记账凭证。会计分录：

借：营业外支出2000

贷：银行存款2000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张12217支付罚款营业外支出200000银行存款200000￥200000￥200000李管财吾同桌吾自己2制造费用管理费用生产成本——A产品初10000材料40000

材料17000材料8000办公费1000办公费2000主营业务收入销售260000主营业务成本销售130000差旅费2500销售费用广告58000营业外收入捐赠5000营业外支出罚款200018、1月31日，结算本月应付职工薪酬，其中制造A产品的职工薪酬50000元，制造B产品的职工薪酬20000元，车间管理人员薪酬10000元，企业行政管理人员薪酬20000元。见表1—18—1。*确认：

“生产成本”A、B的增加（借）；“制造费用”

增加（借）；“管理费用”增加（借）；

“应付职工薪酬”增（贷）。*计量：生产成本A增50000元、B增20000元；

制造费用增10000；管理费用增20000元；

应付职工薪酬增100000元

。

*记录：复式记账法；编制会计分录或记账凭证。会计分录：

借：生产成本——A产品50000——B产品20000

制造费用10000

管理费用20000

贷：应付职工薪酬100000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张13118

分配薪酬生产成本A产品5000000

B产品2000000

制造费用1000000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张13118管理费用2000000

应付职工薪酬10000000

￥10000000￥10000000李管财吾同桌吾自己1制造费用管理费用生产成本——A产品初10000材料40000

材料17000材料8000办公费1000办公费2000主营业务收入销售260000主营业务成本销售130000差旅费2500销售费用广告58000营业外收入捐赠5000营业外支出罚款2000

薪酬50000薪酬10000薪酬2000019、1月31日，计提固定资产折旧，其中车间使用固定资产应提折旧6800元，行政管理部门使用固定资产应提折旧1000元。见表1—19—1。*确认：

“制造费用”增加（借）；

“管理费用”增加（借）；

“累计折旧”增加（贷）**即固定资产减少。*计量：

制造费用增6800元；管理费用增1000元；累计折旧增加7800元

。

*记录：复式记账法；编制会计分录或记账凭证。会计分录：

借：制造费用6800

管理费用1000

贷：累计折旧7800

记

账

凭

证

2009年月日

记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张13119计提折旧制造费用680000管理费用100000累计折旧780000￥780000￥780000李管财吾同桌吾自己1制造费用管理费用生产成本——A产品期初10000材料40000

材料17000材料8000办公费1000办公费2000主营业务收入销售260000主营业务成本销售130000差旅费2500销售费用广告58000营业外收入捐赠5000营业外支出罚款2000

薪酬50000薪酬10000薪酬20000折旧6800折旧1000合计34800所有者投资负债货币原材料生产成本库存商品货币采购生产销售利润分配原始凭证记账凭证总账日记账明细账利润表资产负债表1确认（填审会计凭证）；2计量（计价和成本计算）3记录（复式记账、填制记账凭证、设置账户、登记账簿）4报告或再确认（财产清查、编制会计报表）会计基本程序与会计核算方法每笔交易、事项企业偿债

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张11811收回欠款银行存款13500000

应收账款魔力公司13500000

￥13500000￥13500000李管财吾同桌吾自己1银行存款日记账年凭证号摘要对方科目借方贷方余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分11上年结转1

3700000151接受投资股本2000000033700000

162短期贷款短期借款1000000043700000163付利息应付利息10000043600000174付材料款在途材料8190000354100001108备发薪酬库存现金950000025910000

11510支付办公费制造费用3000002561000011811收欠款应收账款1350000039110000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：银行存款

11上年结转借13700000

151接受投资2000000033700000162贷款1000000043700000163付利息100000借43600000174付材料款819000035410000

1108发薪酬9500000借25910000

11510付办公费300000借25610000

11811收欠款13500000借39110000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分应收账款明细账明细科目：魔力公司11上年结转借1350000011811收欠款13500000平00

年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分应收账款明细账明细科目：梦幻公司

11上年结转贷500000

年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：应收账款11上年结转借1300000011811收欠款13500000贷500000

记

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会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件1张11912

销售未收款应收账款魔力公司30420000主营业务收入

26000000应交税费应交增值税

44200003042000030420000李管财吾同桌吾自己年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分应收账款明细账明细科目：魔力公司11上年结转借1350000011811收欠款13500000

11912款未到30420000借30420000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：应收账款11上年结转借1300000011811收欠款13500000贷500000

11912款未到30420000借29920000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：主营业务收入

11912销售26000000贷26000000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：应交税费11上年结转贷40000011912销项税4420000贷3630000

174进项税1190000借790000

记

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会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张11913结转已销商品成本主营业务成本13000000库存商品A商品10000000B商品30000001300000013000000李管财吾同桌吾自己2年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：主营业务成本11913结转成本13000000借13000000库存商品明细账类别：编号：品名或规格：存放地点：储备定额：计量单位：年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额A商品2号库

台

11上年结转1000010100000

11913销售