第3章 企业主要业务内部控制

第三章企业主要业务内部控制

第一节资金活动内部控制第二节采购业务内部控制第三节资产管理内部控制第四节销售业务内部控制第五节财务报告内部控制第1节资金活动控制

《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》所称资金活动，是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。资金是企业生产经营循环的血液，是企业生存和发展的基础。一

货币资金内部控制总论（一）岗位分工及授权批准1.出纳员岗位职责出纳员应当承担现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。2.授权批准制度企业应当明确货币资金的审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。3.支付程序（1）支付申请企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附上有效的经济合同或相关证明。（2）支付审批企业货币资金的审批人根据企业赋予其岗位职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。3.支付程序（3）支付复核企业货币资金的复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳员办理支付手续。（4）办理支付出纳员应当根据货币资金复核人复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金日记账和银行存款日记账。4.支付业务的集体决策对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。5.对货币资金接触的限制企业应当严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

（二）库存现金和银行存款的管理1.企业库存现金应当加强限额管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。2.企业应当明确库存现金的开支范围，超过现金开支范围的业务应通过银行办理转账结算。3.现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出。特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。4.货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。5.企业应当加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。6.企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。7.企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。如调节不符，应查明原因，及时处理。8.企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因并做出处理。（三）票据管理企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（四）印鉴管理企业应当加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。资金活动需关注的主要风险（简答）1筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。2投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。3资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。4资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。三

内部控制要求与措施

【两个特别规定】

·企业财会部门负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究。总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。

·企业应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控。有条件的企业可探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式。（一）筹资（1）拟订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计。

（2）对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。

（一）筹资

（3）对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。

·重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。

·筹资方案需经有关部门批准的，应当履行相应的报批程序。

·筹资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。

（4）根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金。

（5）严格按照筹资方案确定的用途使用资金。

（6）加强债务偿还和股利支付环节的管理，对偿还本息和支付股利等作出适当安排。

（7）企业应当加强筹资业务的会计系统控制。（二）投资（1）合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案，重点关注投资项目的收益和风险。

（2）加强对投资方案的可行性研究，重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出客观评价。

（3）按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。（4）根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议，按规定的权限和程序审批后履行投资合同或协议。企业应当指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理。

（5）加强对投资项目的会计系统控制。根据对被投资方的影响程度，合理确定投资会计政策，建立投资管理台账，详细记录投资对象、金额、持股比例、期限、收益等事项，妥善保管投资合同或协议、出资证明等资料。

（6）加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定。

·重视投资到期本金的回收。

·转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，报授权批准部门批准，必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估。

·核销投资应当取得不能收回投资的法律文书和相关证明文件。

·企业对于到期无法收回的投资，应当建立责任追究制度。（三）营运（1）加强资金营运全过程的管理，全面提升资金营运效率。

（2）充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中的作用，严格按照预算要求组织协调资金调度，确保资金及时收付，实现资金的合理占用和营运良性循环。企业应当严禁资金的体外循环，切实防范资金营运中的风险。

（3）定期组织召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算执行情况进行综合分析，发现异常情况，及时采取措施妥善处理，避免资金冗余或资金链断裂。

（4）加强对营运资金的会计系统控制，严格规范资金的收支条件、程序和审批权限。

·企业在生产经营及其他业务活动中取得的资金收入应当及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账、设立“小金库”。

·企业办理资金支付业务，应当明确支出款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附原始单据或相关证明履行严格的授权审批程序后，方可安排资金支出。经办人员在原始凭证上签章；经办部门负责人、主管总经理和财务部门负责人审批并签章。

·企业办理资金收付业务，应当遵守现金和银行存款管理的有关规定，不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管。（印章要与空白票据分管，财务专用章与企业法人章分管）【例题30·多选题】下列说法中，符合资金活动内部控制要求的有（

）。A.重大筹资、投资方案应当形成可行性研究报告，企业可以聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究B.重大筹资、投资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度C.筹资、投资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序D.企业不得账外设账，严禁收款不入账、设立“小金库”【例题31·单选题】（2011年）甲公司财务部只有3名员工：1名财务经理，1名会计和1名出纳。甲公司下列日常资金运营管理的控制活动中，出现错误的是（）。

A.出纳不能负责登记银行日记账

B.财务专用章、企业法人章分别由出纳和会计保管

C.财务经理虽然不负责编制任何会计凭证，但必须复核会计、出纳编制的全部会计凭证

D.财务经理复核由会计人员按月编制的银行存款余额调节表，并调查异常调节项目【例题32·单选题】（2013年）依据《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》，以下需关注的主要风险是（）。

A.存货积压，导致流动资金占用过多

B.筹资决策不当，引发资本结构不合理

C.固定资产更新改造不够，资产价值贬值

D.无形资产缺乏核心技术，缺乏可持续发展能力33．以下各项中，符合资金活动内控规定的是（

）。A．印章和空白票据由专人统一保管

B．由出纳负责与银行对账C．财务专用章与法人章由专人统一保管

D．财务专用章由财务总监保管34．下列各项中，属于资金活动管理漏洞的有（

）。

A．对账单由出纳从银行取得

B．由出纳兼与银行对账

C．所有印章由专人统一保管

D．审计人员审核银行存款结算业务35．企业应当根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，明确筹资（

）等相关内容。A．用途

B．规模

C．结构

D．方式第二节采购业务控制

《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》所称采购，是指购买物资（或接受劳务）及支付款项等相关活动。一

采购与付款循环的主要业务活动（一）请购商品或劳务（授权审批控制）1.仓储部门填写请购单，通常由仓储部门经理在请购单上签字审批。2.生产部门填写请购单，通常由生产部门经理在请购单上签字审批。一

采购与付款循环的主要业务活动（一）请购商品或劳务（授权审批控制）3.对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字审批。4.对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进行特别授权审批。（二）编制订购单1.采购部门负责对经过批准的请购单编制订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职责应当分离；对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商。2.采购部门收到请购单后，对金额在人民币××元以下的请购单由采购经理负责审批；金额在人民币××元至人民币××元的请购单由总经理负责审批；金额超过人民币××元的请购单需经董事会审批。3．采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号订购单。在采用自动化信息系统的单位，通过将经审批的请购单信息输入系统，系统将自动生成订购单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，采购信息管理员核对本周内生成的订购单，将请购单和订购单存档管理，对任何不连续编号的情况进行检查。2023/2/333（三）执行采购1.在采用自动化信息系统的单位，采购业务员根据系统显示的“待处理”的订购单信息，安排供应商发货、收取采购发票以及仓储验收等事宜。2.每周，财务部门应付账款记账员汇总本周内生成的所有订购单并与请购单核对，编制采购信息报告。如订购单与请购单核对相符，应付账款记账员即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员将通知采购信息管理员，与其共同调查该事项。应付账款记账员还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果。（四）验收商品1.验收管理员首先需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后盘点商品并检查商品有无损坏。2.验收管理员对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单。3.验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收。4.验收管理员将验收单其中的一联送交应付凭单部门。（五）储存商品1.储存岗位与验收岗位应当职责分离。2.限制无关人员接近储存的商品存货。（六）编制付款凭单环节的控制活动1.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。2.确定供应商发票计算的正确性。3.编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。4.独立检查付款凭单计算的正确性。5.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称6.由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。（七）确认与记录负债1.应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录；在收到供应商发票时，应付账款部门应将供应商发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。2.记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。3.在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。独立检查会计人员核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。（八）付款1.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。2.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。3.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。（八）付款4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。6.支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。7.应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。（九）记录现金、银行存款支出以记录银行存款为例，有关控制包括：1.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。2.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。3.独立编制银行存款余额调节表。【解读】银行存款余额调节表不能由出纳员编制，否则属于内部控制设计缺陷。二

采购业务需关注的主要风险（简答）

1采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费。

2供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。

3采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损。三

内部控制要求与措施（综合）1.购买（1）采购业务应当集中，避免多头采购或分散采购。

·对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换。

·重要和技术性较强的采购业务，应当组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批。

·企业除小额零星物资或服务外，不得安排同一机构办理采购业务全过程。

三

内部控制要求与措施（综合）1.购买

（2）建立采购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。（3）建立科学的供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单。

建立供应商管理信息系统。可委托具有相应资质的中介机构对供应商进行资信调查。

（4）根据市场情况和采购计划合理选择采购方式。

·大宗采购应当采用招标方式，合理确定招投标的范围、标准、实施程序和评标规则；

·一般物资或劳务等的采购可以采用询价或定向采购的方式并签订合同协议；

·小额零星物资或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。

（5）建立釆购物资定价机制，合理确定采购价格。

·大宗采购等应当采用招投标方式确定采购价格。

·其他商品或劳务的采购，应当根据市场行情制定最高采购限价，并对最高采购限价适时调整。（6）拟订采购合同。（7）企业应当建立严格的采购验收制度，出具验收证明。

涉及大宗和新、特物资采购的，还应进行专业测试。（8）企业应当加强物资采购供应过程的管理，做好采购业务各环节的记录。2.付款（1）企业应当加强采购付款的管理。

严格审核采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等相关内容，审核无误后按照合同规定及时办理付款。企业在付款过程中，应当严格审查采购发票的真实性、合法性和有效性。发现虚假发票的，应查明原因，及时报告处理。

企业应当重视采购付款的过程控制和跟踪管理，发现异常情况的，应当拒绝付款，避免出现资金损失和信用受损。

企业应当合理选择付款方式，并严格遵循合同规定，防范付款方式不当带来的法律风险，保证资金安全。

（2）企业应当加强预付账款和定金的管理。

（3）企业应当加强对购买、验收、付款业务的会计系统控制，确保会计记录、采购记录与仓储记录核对一致。

企业应当指定专人通过函证等方式，定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。

（4）企业应当建立退货管理制度。【例题36·多选题】下列说法中，符合采购业务内部控制要求的有（

）。A.企业应当对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换B.对于重要和技术性较强的采购业务，企业应当组织相关专家进行论证C.对于重要和技术性较强的采购业务，企业应当实行集体决策和审批D.对所有采购业务来说，企业不得安排同一机构办理采购业务全过程【例题37·多选题】下列说法中，符合采购业务内部控制要求的有（）。A.具有请购权的部门对于预算内采购项目，应当严格按照预算执行进度办理请购手续B.对于超预算和预算外采购项目，应先办理请购手续，再履行预算调整程序C.一般商品或劳务的采购，应当根据市场行情制定最高采购限价D.大宗采购应当采用招投标方式确定供应商和采购价格38、下列选项中，对需求部门提出的采购需求进行审核的是（）。

A需求部门

B财务部门

C具有请购权的部门

D总经理38．采购中的付款环节可能面临的主要风险是（

）。A．付款审核不严格

B．付款方式不恰当C．付款金额控制不严

D．可能导致企业资金损失或信用受损39．采购环节确定采购价格时可能面临的风险，不可能是（

）。A．采购定价机制不科学B．采购定价方式选择不当C．缺乏对重要物资品种价格的跟踪监控，采购价格不合理，造成企业资金损失D．履约能力等未达要求40．对于供应过程的管理，可能的措施包括（

）。

A．对有可能影响生产或工程进度的异常情况，应及时提出解决方案，保证需求物资的及时供应B．对重要物资建立并执行合同履约过程中的巡视、点检和监造制度C．选择合理的运输工具和运输方式，办理运输、投保等事宜D．实行全过程的采购登记制度或信息化管理，确保采购过程的可追溯性41．某医药制品公司以下措施符合采购与付款内部会计控制要求的有（

）。A．采购部负责询价与确定供应商

B．仓储部负责到货核对C．质监部负责物资验收并出具验收报告

D．财务部负责审查结款凭证并付款42．重要和技术性较强的采购业务，由（

）。A．董事长决策和审批

B.总经理决策和审批

C.专家进行论证，实行集体决策和审批

D.请购部门论证，决策和审批第三节资产管理控制

《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》所称资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。一

资产管理需关注的主要风险（简答）

（1）存货积压或短缺，造成流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断；（2）固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩，致使企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费；（3）无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，导致法律纠纷、缺乏可持续发展能力。二

内部控制要求与措施（一）存货（综合）1生产与存货循环的主要业务活动（1）计划和安排生产（关键点）生产通知单a.生产计划部门,生产计划经理，总经理b.一式多联，仓储部门、生产车间、财务部门，生产计划部门（2）发出原材料（关键点）a.

生产加工指令单b.

原材料领用申请单c.

原材料出库单d.

存货管理信息系统（3）生产产品（关键点）a.

执行生产任务b.

产成品验收单c.

产成品入库单d.

存货管理信息系统2023/2/363（4）核算产品成本（关键点）a.

成本记录b.

明细账和总分类账c.

产品成本计算表和生产成本分配表

生产成本结转凭证d.

结转销售成本2023/2/364（5）储存产成品（关键点）a.

产成品入库单b.

实际入库数量通知财务部门c.

产成品分类存放、填制标签

2023/2/365（6）发运产成品（关键点）a.

产成品发运通知单b.

产成品出库单c.

更新存货管理信息系统2内部控制要求与措施（1）企业应当采用先进的存货管理技术和方法，规范存货管理流程，明确各环节的管理要求，充分利用信息系统，强化会计、出入库等相关记录，确保存货管理全过程的风险得到有效控制。

（2）企业应当建立存货管理岗位责任制，切实做到不相容岗位相互分离、制约和监督。企业内部除存货管理、监督部门及仓储人员外，其他部门和人员接触存货，应当经过相关部门特别授权。

2内部控制要求与措施

不相容岗位（重要）：

存货的请购与审批，审批与执行；

存货的采购与验收、付款；

存货的保管与相关会计记录；

存货发出的申请与审批，申请与会计记录；

存货处置的申请与审批，申请与会计记录；

（3）企业应当重视存货验收工作。

·外购存货的验收，应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对一致。

·自制存货的验收，应当重点关注产品质量，通过检验合格的半成品、产成品才能办理入库手续，不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理。

·其他方式取得存货的验收，应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符合有关合同或协议的约定。（4）企业应当建立存货保管制度，定期对存货进行检查，重点关注下列事项：

①存货在不同仓库之间流动时应当办理出入库手续。

②应当按仓储物资所要求的储存条件贮存，并健全防火、防洪、防盗、防潮、防病虫害和防变质等管理规范。

③加强生产现场的材料、周转材料、半成品等物资的管理，防止浪费、被盗和流失。

④对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录，避免与本单位存货混淆。

⑤结合企业实际情况，加强存货的保险投保，保证存货安全，合理降低存货意外损失风险。

（5）企业应当明确存货发出和领用的审批权限，大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权。仓储部门应当根据经审批的销售（出库）通知单发出货物。

（6）企业仓储部门应当详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符，并定期与财会部门、存货管理部门进行核对。

（7）合理确定存货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存状态。

（8）企业应当建立存货盘点清查制度。企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。（二）固定资产（1）加强各类固定资产的管理，重视固定资产维护和更新改造，不断提升固定资产的使用效能，积极促进固定资产处于良好运行状态。

（2）企业应当制定固定资产目录，对每项固定资产进行编号，按照单项资产建立固定资产卡片。企业应当严格执行固定资产日常维修和大修理计划，定期对固定资产进行维护保养，切实消除安全隐患。企业应当强化对生产线等关键设备运转的监控，严格操作流程，实行岗前培训和岗位许可制度，确保设备安全运转。

（3）根据发展战略，充分利用国家有关自主创新政策，加大技改投入，不断促进固定资产技术升级，淘汰落后设备，切实做到保持本企业固定资产技术的先进性和企业发展的可持续性。

（4）严格执行固定资产投保政策，对应投保的固定资产项目按规定程序进行审批，及时办理投保手续。

（5）企业应当规范固定资产抵押管理，确定固定资产抵押程序和审批权限等。

将固定资产用作抵押的，应由相关部门提出申请，经企业授权部门或人员批准后，由资产管理部门办理抵押手续。

加强对接收的抵押资产的管理，编制专门的资产目录，合理评估抵押资产的价值。

（6）企业应当建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清查。（三）无形资产（1）加强对品牌、商标、专利、专有技术、土地使用权等无形资产的管理。分类制定无形资产管理办法，落实无形资产管理责任制，促进无形资产有效利用，充分发挥无形资产对提升企业核心竞争力的作用。

（三）无形资产

（2）企业应当全面梳理外购、自行开发以及其他方式取得的各类无形资产的权属关系，加强无形资产权益保护，防范侵权行为和法律风险。无形资产具有保密性质的，应当采取严格保密措施，严防泄露商业秘密。企业购入或者以支付土地出让金等方式取得的土地使用权，应当取得土地使用权有效证明文件。（3）对无形资产的先进性进行评估，淘汰落后技术，加大研发投入，促进技术更新换代，不断提升自主创新能力，努力做到核心技术处于同行业领先水平。

（4）企业应当重视品牌建设，加强商誉管理。【例题43·多选题】下列说法中，符合资产管理内部控制要求的有（）。A.大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权B.对应投保的固定资产项目按规定程序进行审批，及时办理投保手续C.企业将固定资产用作抵押的，应由相关部门提出申请，经企业授权部门或人员批准后，由资产管理部门办理抵押手续D.企业应当建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清査44．以下不属于无形资产管理部门的主要职能包括（

）。A．对无形资产的开发、引进、投资进行总的控制

B．确定无形资产的使用寿命和摊销

C．维护无形资产资源的安全完整

D．考核无形资产的投入产出状况和经济效益情况45．存货取得环节可能发生的风险是（

）。A．验收程序不规范、标准不明确，导致数量克扣、以次充好、账实不符B．存货报废处置责任不明确、审批不到位，可能导致企业利益受损C．仓储保管方法不适当、监管不严密，导致损坏变质、价值贬损、资源浪费D．存货预算编制不科学、采购计划不合理，可能导致存货积压或短缺46．对于存货的取得、验收和使用，以下做法错误的是（

）。A．请购部门负责请购

B．采购部门负责购置和验收C．会计部门负责核算

D．使用部门负责运行和日常维护

47．对重大的资产处置事项，必须经（

）决策审批。A．部门经理

B．总经理

C．单位负责人

D．集体48．企业应当强化对生产线等关键设备运转的监控，严格（

），实行岗前培训和岗位许可制度，确保设备安全运转。A．操作流程

B．岗位责任

C．维护保养

D．大修制度第四节销售业务控制

《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》所称销售，是指企业出售商品（或提供劳务）及收取款项等相关活动。一销售与收款循环的主要业务活动（一）接受客户订购单（关键点）1.销售业务员接受客户订购单；2.销售经理对客户订购单授权审批（授权审批控制）；3.销售单管理部门根据审批后的客户订购单，编制连续编号的销售单（连续编号控制）。（二）批准赊销信用（关键点）1.信用管理部门经理按照本单位赊销政策进行信用批准，复核客户订购单，并在销售单上签字（授权审批控制）；2.对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，需要经过适当的授权（授权审批控制）；3.信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责，不能由销售经理负责（职责分离控制）；4.信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，实行不相容岗位相互分离控制（职责分离控制）。（三）按销售单供货（关键点）1.仓库部门根据已批准的销售单供货；2.仓库部门编制连续编号的出库单（连续编号控制）。（四）按销售单装运货物（关键点）1.装运部门按经批准的销售单装运商品；2.装运部门与仓库部门的职责应当分离（职责分离控制）。（五）向客户开具账单（开发票）（关键点）为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应当从以下方面进行控制：1.开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；3.独立检查销售发票计价和计算的正确性；4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。2023/2/388

（六）记录销售环节（关键点）记录销售的控制活动包括以下内容：1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售业务；2.控制所有事先连续编号的销售发票（连续编号控制）；3.独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性；4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离（职责分离控制）；5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生；6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性；7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。2023/2/389

（七）办理和记录现金、银行存款收入（略）（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（略）（九）注销坏账（略）（十）提取坏账准备（略）2023/2/390

二

销售业务需关注的主要风险（简答）

（1）销售政策和策略不当，市场预测不准确，销售渠道管理不当等，可能导致销售不畅、库存积压、经营难以为继。

（2）客户信用管理不到位，结算方式选择不当，账款回收不力等，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。

（3）销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利益受损。2023/2/391

三

内部控制要求与规范（综合）1.销售（1）企业应当加强市场调查，合理确定定价机制和信用方式，根据市场变化及时调整销售策略。企业应当健全客户信用档案。企业对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。

（2）与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容。重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。

销售合同应当明确双方的权利和义务，审批人员应当对销售合同草案进行严格审核。重要的销售合同，应当征询法律顾问或专家的意见。

（3）企业销售部门应当按照经批准的销售合同开具相关销售通知。

发货和仓储部门应当对销售通知进行审核，严格按照所列项目组织发货，确保货物的安全发运。

企业应当加强销售退回管理。

企业应当严格按照发票管理规定开具销售发票。严禁开具虚假发票。

（4）企业应当做好销售业务各环节的记录，填制相应的凭证，设置销售台账，实行全过程的销售登记制度。

（5）企业应当完善客户服务制度，加强客户服务和跟踪，提升客户满意度和忠诚度，不断改进产品质量和服务水平。2.收款（1）企业应当完善应收款项管理制度，严格考核，实行奖惩。

·销售部门负责应收款项的催收，催收记录（包括往来函电）应妥善保存；

·财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。

（2）企业应当加强商业票据管理，防止票据欺诈。

企业应当关注商业票据的取得、贴现和背书，对已贴现但仍承担收款风险的票据以及逾期票据，应当进行追索监控和跟踪管理。（3）企业应当加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制。

指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。加强应收款项坏账的管理。【例题49·单选题】（2013年）以下选项中，不符合《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》要求的是（）。

A.重大销售合同谈判时，由销售、财务和法律人员组成小组参加谈判，并征求法律顾问的意见

B.财务部门负责办理销售资金的结算和监督应收款项的回收

C.建立客户信用档案，并实施严格的新开发客户信用审查制度，简化大客户的信用审查流程

D.指定专人以函证的方式定期与客户核对应收账款、应收票据等往来款项【例题50·多选题】某贸易公司的应收票据管理存在缺陷。下列选项中可以完善应收票据的内部控制措施有（）。（2012年）A.审查背书审批手续B.指定专人登记保管应收票据C.复核并调查所有与发票不配比的销售凭证D.定期对应收票据进行清查盘点51、销售的控制点不包括（

）。A加强市场调查

B完善销售记录

C加强坏账管理

D完善客户服务52．客户服务环节的主要风险是（

）。A．客户服务水平低，消费者满意度不足，影响公司品牌形象，造成客户流失B．缺乏有效的销售业务会计系统控制，可能导致企业账实不符、账证不符、账账不符或者账表不符C．客户档案不健全，缺乏合理的资信评估机制，可能导致客户选择不当，销售款项不能收回或遭受欺诈，从而影响企业的资金流转和正常经营D．收款过程中存在舞弊，使企业经济利益受损53．发货是根据销售合同的约定向客户提供商品的环节，该环节的主要管控措施有（

）。A．销售部门应当按照经审核后的销售合同开具相关的销售通知交仓储部门B．销售折扣、销售折让等政策的制定应由具有相应权限人员审核批准。销售折扣、销售折让授予的实际金额、数量、原因及对象应予以记录，并归档备查C．应当以运输合同或条款等形式明确运输方式、商品短缺、毁损或变质的责任、到货验收方式、运输费用承担、保险等内容，货物交接环节应做好装卸和检验工作，确保货物的安全发运，由客户验收确认D．应当做好发货等各环节的记录，填制相应的凭证，设置销售台账，实现全过程的销售登记制度54．销售计划能为企业未来一定期间内销售额的实现提供支持，该环节的主要风险是（

）。A．客户档案不健全，缺乏合理的资信评估，可能导致客户选择不当，销售款项不能收回或遭受欺诈，从而影响企业的资金流转和正常经营B．客户服务水平低，消费者满意度不足，影响公司品牌形象，造成客户流失C．缺乏或不合理，或未经授权审批，导致产品结构和生产安排不合理，难以实现企业生产经营的良性循环D．缺乏有效的销售业务会计系统控制，影响销售收入、销售成本、应收款项等会计编纂的真实性和可靠性55．在客户开发与信用管理环节，主要管控措施包括（

）。

A．企业应当在进行充分市场调查的基础上，合理细分市场并确定目标市场

B．根据企业战略的具体需求，确定定价机制和信用方式，灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售、代销和广告宣传等多种策略和营销方式，促进销售目标实现，不断提高市场占有率C．建立和不断更新维护客户信用动态档案，由与销售部门相对独立的信用管理部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控D．根据客户信用等级和企业信用政策，拟定客户赊销限额和时限，经销售、财会等部门具有相关权限的人员审批56．某公司在销售与收款业务中的做法可行的是（

）。A．一味奖励销售人员促销产品

B．在未与客户订立合同的情况下主动送货上门C．对长期、大宗业务的客户建立客户资料

D．财务部门未定期与往来客户函证对账57．以下属于企业加强对应收账款的财务监督管理的有效措施是（

）。

A．建立应收账款账龄分析制度

B．建立应收账款逾期督促催收制度C．定期以函证方式核对往来款项

D．发现应收账款出现异常现象及时反馈给销售部门58．企业应当建立逾期应收账款催收制度，应当负责应收账款催收的是（

）。A．销售部门

B．会计部门

C．仓库部门

D．信用管理部门第5节

财务报告

《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》所称财务报告，是指反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

（一）编制、对外提供和分析利用财务报告需关注的主要风险

（1）编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。

（2）提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。

（3）不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。（二）内部控制要求与措施1.财务报告的编制（1）编制财务报告，应当重点关注会计政策和会计估计，对财务报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批。

在编制年度财务报告前，应当进行必要的资产清查、减值测试和债权债务核实。

（2）应当按照国家统一的会计准则制度规定，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告。

（3）企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。

（4）企业