第十二章 收入与利润

第十二章收入和利润第一节收入的分类

第二节收入确认和计量

第三节销售商品收入和其他收入的核算

第四节利润及其构成

第五节利润的结转与分配本章目录通过本章学习，要求掌握收入的概念和类别；掌握商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认与计量；掌握收入确认的会计处理方法；掌握利润形成和分配的会计处理方法。第一节收入及其分类收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。一、收入的概念与特征强调对所有者权益的影响日常活动:是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。（一）工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动。（二）工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等，属于与经常性活动相关的其他活动。（三）工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动。特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入（二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之（三）收入必然导致所有者权益的增加（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入（一）收入按交易性质分类（二）按在经营业务中所占比重分类二、收入的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入第二节收入的确认与计量所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行（一）商品销售收入的确认收入准则规定，商品销售收入同时满足下列条件的，才能予以确认。1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3．收入的金额能够可靠地计量

4．相关的经济利益很可能流入企业5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量一、商品销售收入的确认与计量（二）商品销售收入的计量根据收入准则中的规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入金额。

注意：具有融资性质的分期收款销售、现金折扣等（一）提供劳务收入的确认1.在同一会计期间内开始并完成的劳务收入的确认2.劳务的开始和完成分属不同的会计期间的劳务收入的确认二、提供劳务收入的确认与计量（二）提供劳务收入的计量根据收入准则中的规定，资产负债表日，如能对提供劳务的交易结果做出可靠估计，应采用完工百分比法确定收入，同时结转相应的成本。

二、提供劳务收入的确认与计量注意：完工百分比法的适用条件（一）让渡资产使用权收入的确认1.相关经济利益很可能流入企业2.收入的金额能够可靠计量三、让渡资产使用权收入的确认与计量（二）让渡资产使用权收入的的计量对于利息收入，企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率确定利息收入金额。对于使用费收入，应当按照有关合同或协议约定的收费时间或方法确定。

（一）建造合同的特征及类型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的类型四、建造合同收入的确认与计量

固定造价合同

成本加成合同1．合同收入2．合同成本（二）合同收入和合同成本的基本内容

合同的初始收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入

直接费用

间接费用1．建造合同的结果能够可靠地估计

——完工百分比法（三）合同收入与合同费用的确认与计量注意：不同种类的合同“结果能可靠的估计”需满足的条件2．建造合同的结果不能可靠地估计（1）合同成本能够收回（2）合同成本不可能收回的设置的会计账户工程施工工程结算应收账款主营业务收入主营业务成本（四）合同收入与合同费用的核算发生实际成本借：工程施工贷：原材料等已经结算的工程价款借：应收账款贷：工程结算确认收入和费用借：工程施工主营业务成本贷：主营业务收入发生预计损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备已经发生损失又转回借：主营业务成本存货跌价准备工程施工-毛利贷：主营业务收入工程全部完工借：工程结算贷：工程施工第三节销售商品收入和其他收入的核算（一）设置的主要会计账户

企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户，核算已经确认销售收入的商品。企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等账户，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。期末，“发出商品”、“委托代销商品”等账户的余额，应列入资产负债表的“存货”项目。一、销售商品收入的会计处理（二）一般销售的会计处理1.收入实现：借：银行存款（应收账款等）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品2.不能正常确认收入的相关分录：（1）发出商品时：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款（应收销项税额）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）不符条件，未确认收入纳税义务发生（2）可以确认收入时：借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应收账款（应收销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品确认收入，结转成本1.托收承付

——销货方应在办妥托收手续时确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费借：主营业务成本贷：库存商品（三）特定销售方式下收入的核算2.具有融资性质的分期收款销售

——销货方应于商品交付购货方时，按照从应收的合同或协议价款的公允价值确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。应收的合同或者协议价款与其公允价值之间的差额，应在合同或者协议期间，按照实际利率法进行摊销，并冲减财务费用。销货方应于商品交付购货方时：借：长期应收款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

未实现融资收益借：主营业务成本

贷：库存商品2.具有融资性质的分期收款销售按照合同约定收取款项

借：银行存款

贷：长期应收款同时，采用实际利率法摊销时：

借：未实现融资收益

贷：财务费用

3.委托代销收取手续费委托方交付代销商品时：

-委托方将发出的代销商品转入“委托代销商品”账户

-受托方对收到的代销商品不能作为商品购进处理，可以设置“受托代销商品”账户单独核算。受托方售出商品后：

-委托方收到代销清单时，确认收入

-受托方按收取的手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售商品收入。4.商品需要安装和检验的销售

——待安装和检验完毕时确认收入

——如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入。5.附有销售退回条件的商品销售

——能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入。

——不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。6.分期预收款销售

——预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”账户或“应收账款”账户，不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入。7.订货销售：应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。8.房地产销售：对于定有合同的房地产销售，按照《建造合同》准则处理，否则一般按照商品销售收入确认条件确认收入。9.以旧换新销售：借：银行存款

库存商品（材料采购）

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：库存商品10.售后回购：发出商品不应确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。（1）发出商品：借：银行存款

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

其他应付款借：发出商品

贷：库存商品（2）每期计提利息：借：

财务费用

贷：其他应付款（3）回购：借：

其他应付款

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款借：库存商品

贷：发出商品

11.售后租回：采用售后租回方式销售商品的，不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。详细内容见《高级财务会计》相关内容。1．销售折扣（四）销售折扣、折让与退回会计处理商业折扣实际交易价格为基础现金折扣净价法总价法我国选用该法注意帐务处理2．销售折让

-发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入

-发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入

-属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理3．销售退回——发生销售退回时，企业尚未确认销售收入——发生销售退回时，企业已经确认销售收入——发生的销售退回，属于资产负债表日后事项注意帐务处理（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务收入的会计处理

二、提供劳务收入的会计处理注意帐务处理（二）采用完工百分比法确认劳务收入的会计处理

注意帐务处理（三）提供劳务交易结果不能可靠估计情况下的会计处理

注意帐务处理提供劳务交易的结果不能可靠地估计——应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度（1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿（2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿

主要包括：以下条件均能满足时予以确认（一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金额能够可靠地计量三、让渡资产使用权收入的会计处理

利息收入使用费收入第四节利润及其构成利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等三个层次：一、利润的概念

营业利润

净利润

利润总额

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益（一）营业利润利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

（二）利润总额净利润=利润总额-所得税费用（三）净利润（一）营业外收入：与企业生产经营活动没有直接关系的收入或利得。——处置非流动资产利得——非货币性资产交换利得——债务重组利得——罚没利得——政府补助利得——接受捐赠利得——盘盈利得（现金盘盈）二、营业外收入与营业外支出注意:包括的内容（二）营业外支出：与企业生产经营没有直接关系的各种支出。——处置非流动资产损失——非货币性资产交换损失——债务重组损失——罚款支出——捐赠支出——盘亏损失（包括存货、固定资产等）注意:包括的内容（一）当期所得税与所得税费用当期所得税=当期应纳税所得额×适用税率遵循税法规定所得税费用=当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）遵循企业会计准则三、所得税费用暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额通过分析比较资产、负债的账面价值与计税基础确定的按对未来期间应税金额的影响，分为（二）暂时性差异

应纳税暂时性差异

可抵减暂时性差异1．资产的计税基础允许税前列支的金额

2．负债的计税基础负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。（三）资产和负债的计税基础递延所得税负债=应纳税暂时性差异×适用税率递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×适用税率递延所得税费用（或收益）=递延所得税负债-递延所得税资产（四）递延所得税资产和递延所得税负债“递延所得税资产”和“递延所得税负债”账户已有期初余额，则：当期确认的递延所得税资产=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额其中，递延所得税资产期末余额=当期可抵扣暂时性差异×适用税率（五）所得税费用的确认和计量当期确认的递延所得税负债=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额其中，递延所得税负债期末余额=当期应纳税暂时性差异×适用税率当期确认的递延所得税费用（或收益）=当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产1．直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税2．企业合并中产生的递延所得税3．按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减，比照可抵扣暂时性差异的原则处理

（六）递延所得税的特殊处理详细内容见高级财务会计第五节利润结转与分配应设置“本年利润”账户1.收入类：借：主营业务收入等贷：本年利润2.费用类：借：本年利润贷：主营业务成本等一、利润的结转（账结法计算利润）（一）提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积（二）提取任