第十一章+收入、费用与利润

第十一章收入、费用和利润第一节收入的核算一、收入的概述1.含义指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.特征（1）收入是企业日常活动形成的经济利益流入。（2）收入可能表现为资产的增加或者负债的减少，或者两者兼而有之（3）收入必然导致所有者权益的增加。（4）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。3.分类（1）收入按照交易的性质分为：A.销售商品收入，是指企业通过销售产品或者商品而取得的收入B.提供劳务收入，是指企业通过提供劳务作业而取得的收入C.让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入（2）收入按在经营业务中所占比重的分类：A.主营业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的主要经营活动取得的收入。B.其他业务收入，是指企业除主要经营业务以外的其他经营活动实现的收入。二、销售商品收入的确认1.销售商品收入的确认条件①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断:A.转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。B.企业已将商品所有权凭证或实物交付给购货方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。a.企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。b.企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受托方销售该商品的收入是否能够取得。c.企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，而此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分。d.销售合同中规定了购货方在特定情况下有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。

②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。③收入的金额能够可靠的计量。④相关的经济利益很可能流入企业。⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。强调：销售商品收入必须在同时满足以上五个条件才能确认，任何一个条件没有满足，就不能确认相关收入。企业应当设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目来专门核算已经发出但是未能确认销售收入的商品。

三、销售收入的计量与账务处理1.一般销售商品收入的账务处理例1.2010年1月20日，华夏公司向丁公司销售一批B产品，B产品生产成本60000元，销售价格80000元，增值税额13600元。华夏公司在销售时已知悉丁公司资金周转发生困难，近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以及考虑到与丁公司长期的业务往来关系，仍将B产品发运给丁公司并开出发票账单。2010年12月1日，丁公司给华夏公司开出、承兑一张面值93600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。（1）2010年1月20日，发出产品时，借：发出商品60000贷：库存商品60000借：应收账款-丁公司（应收销项税额）13600贷：应交税费-应交增值税（销项税额）13600（2）2010年12月1日，收到丁公司开来的不带息银行承兑汇票，借：应收票据93600贷：主营业务收入80000应收账款-丁公司（应收销项税额）13600借：主营业务成本60000贷：发出商品60000（3）2011年6月1日，收回票款时，借：银行存款93600贷：应收票据936002.特殊销售业务的会计处理（1）分期收款销售的账务处理A.销售企业应当在交付商品时，按照已收或应收的合同或协议价款的公允价值确认收入。B.已收或应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，作为未实现融资受益，在合同或协议期间内采取实际利率法分期摊销，冲减财务费用。C.应收的合同或协议价款的公允价值，应当按照其未来现金流量的现值确定。例2.2010年1月1日，华夏公司采用分期收款方式向M公司销售一套大型设备，设备的生产成本为400万元，根据合同规定，设备销售价格600万元（假定不考虑增值税），全部价款于每年年末等额支付，分5年付清，假定华夏公司确定的折现率为7%。（1）计算应收合同价款的现值及未实现融资收益查年金现值系数表可知：3期、7%的年金现值系数为4.1002应收合同价款现值=6000000÷5×4.1002=4920237元未实现融资收益=6000000-4920237=1079763元未实现融资收益分配表

（实际利率法）日期分期收款未确认融资收益应收款成本减少额应收款摊余成本2010.1.149202372010.12.31120000034441785558340646542011.12.31120000028452691547431491802012.12.31120000022044397955721696232013.12.311200000151874104812611214972014.12.3112000007850311214970合计600000010797634920237—

（2）2010.1.1，确认销售商品收入借：长期应收款-M公司6000000贷：主营业务收入4920237未实现融资收益1079763借：主营业务成本4000000贷：库存商品4000000（3）2010.12.31，收取第一笔分期应收款借：银行存款1200000贷：长期应收款120000同时借：未实现融资收益344417贷：财务费用344417以后各年收取分期应收款与未实现融资收益的会计分录可依次类推，略（2）委托代销销售商品的会计处理①视同买断方式是指委托方与受托方签订协议，委托方按协议收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。A．委托方应当按照销售商品收入确认销售收入B.受托方对收到的代销商品应作为商品购进处理。待受托代销商品销售以后，按照实际销售价格确认收入，并向委托方开具代销清单，支付协议价款。例3.华夏公司采用视同买断方式委托B公司代销一批商品，商品协议价款为16000元，增值税额为2720元，成本为12000元。B公司将该批商品按19000元的价格售出，收取增值税3230元，并给华夏公司开来代销清单、结清协议价款。（1）华夏公司（委托方）的账务处理：A.发出委托代销商品时，借：发出商品16000贷：库存商品16000B.收到B公司的代销清单时，借：应收账款18720贷：主营业务收入16000应交税费-应交增值税（销项税额）2720借：主营业务成本16000贷：发出商品16000C.收到协议价款时，借：银行存款18720贷：应收账款-B公司18720（2）B公司（受托方）的账务处理：A.收到受托代销商品时，借：库存商品16000应交税费-应交增值税（进项税额）2720贷：应付账款18720B.售出代销商品时，借：银行存款22230贷：主营业务收入19000应交税费-应交增值税（销项税额）3230借：主营业务成本16000贷：库存商品16000C.按协议价将货款汇给华夏公司时，借：应付账款-华夏公司18270贷：银行存款18270②收取手续费方式是指受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费的一种代销方式。A.委托方向受托方交付代销商品时，一般不能满足销售商品收入的确认条件，应将发出的商品转入“委托代销商品”科目核算B.受托方将代销商品销售出后，根据代销商品的数量和合同约定的收费方式，计算应向委托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。C.委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单所列的已售商品金额确认收入，应付的代销手续费计入当期的销售费用。例4.华夏公司采用收取手续费方式委托C公司代销一批商品，商品成本15000元，根据代销协议，商品售价为20000元，增值税额为3400元，C公司按销售价款的5%收取手续费，C公司将该批商品售出后，给华夏公司开来代销清单。（1）华夏公司（委托方）的会计处理：A.发出委托代销商品时，借：委托代销商品15000贷：库存商品15000B.收到C公司开来的代销清单时，借：应收账款-C公司23400贷：主营业务收入20000应交税费-应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本15000贷：委托代销商品15000C.确认应付的代销手续费代销手续费=23400×5%=1170元借：销售费用1170贷：应收账款-C公司1170D.收到C公司汇来的货款借：银行存款22230贷：应收账款-C公司22230（2）C公司（受托方）的会计处理：A.收到受托代销商品时，借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000B.售出受托代销商品时，借：银行存款23400贷：委托代销商品20000应交税费-应交增值税（销项税额）3400

C.计算代销的手续费借：委托代销商品款1170贷：其他业务收入1170D.结清代销商品款时，借：受托代销商品款18830应交税费-应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款222303.售后回购销售商品的会计处理售后回购是指在销售商品的同时，销售方同意日后重新买回该批商品的交易。在售后回购方式下，销售方通常不应当确认收入，收到的款项一般确认为负债回购价格大于原销售价格的，二者之间的差额应当在售后回购期内，按期计提利息费用，计入财务费用。A.发出商品时，借：银行存款贷：应交税费-应交增值税其他应付款借：财务费用贷：其他应付款B.重新购回时借：其他应付款应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款例5.华夏公司与B公司签订了一项售后回购协议，华夏公司向B公司销售一批商品，售价为500000元，增值税专用发票上注明的增值税额为85000元，华夏公司日后再将所售商品购回，回购价格为520000元，增值税额88400元，协议约定收回的售后回购期间为2011年3月1日至2011年12月31日。（1）2011年3月1日，收到销售价款时，借：银行存款585000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）85000其他应付款-B公司500000（2）2011年3月31日，计提利息每月计提的利息费用=20000/10=2000元借：财务费用2000贷：其他应付款-B公司2000以后各月计提利息费用的会计处理同上，略（3）2011年12月31日，按约定价格购回该批商品借：其他应付款520000应交税费-应交增值税（进项税额）88400贷：银行存款6084004.销售折扣方式销售商品收入的会计处理（1）商业折扣例6.华夏公司A商品的标价为每件100元，乙公司一次购买A商品2000件，根据规定的折扣条件，可得到20%的商业折扣，增值税率17%。发票价格=100×2000×（1-20%）=160000元借：应收账款187200贷：主营业务收入160000应交税费-应交增值税27200（2）现金折扣例7.华夏公司向乙公司赊销一批产品，合同约定的销售价格为10000元，增值税额1700元，华夏公司开出发票账单并发出产品，根据合同约定，账款赊销期限为30天，现金折扣条件为2/10,1/120,N/30，计算现金折扣时不包括增值税A.赊销产品时借：应收账款-乙公司11700贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税（销项税额）1700B.假定乙公司在10天付款，借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款-乙公司117005.销售折让方式销售商品收入的会计处理销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。（1）发生在销货方确认收入之前，销货方应直接从原定的销售价格中扣除给予购货方的销售折让作为实际销售价格，确认收入（2）发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予购货方的销售折让，冲减销售收入。（3）销售折让属于资产负债表日后事项的，应当根据不同情况分别作为资产负债表日后调整事项或非调整事项进行会计处理。

例8.2011年12月15日，华夏公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本15000元，合同约定的销售价格为20000元，增值税额3400元，乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华夏公司给予15%的价格折让，华夏公司同意给予折让。（1）销售折让发生在确认收入之前，假定：合同约定验货付款，华夏公司于乙公司付款时再向其开具发票账单，乙公司于2011年12月25日按折让后的金额支付货款。

A.2011年12月15日，发出产品时，借：发出商品15000贷：库存商品15000B.2011年12月25日，乙公司按照折让后的货款付款，华夏公司开具账单实际销售价格=20000×（1-15%）=17000元借：银行存款19890贷：主营业务收入17000应交税费-应交增值税（销项税额）2890借：主营业务成本15000贷：发出商品15000（2）销售折让发生在确认收入之后，假定：合同约定交款提货，华夏公司于乙公司付款后向其开具发票及提货单，乙公司于2011年12月20日提出折让货款A.2011年12月15日，华夏公司收款并交付提货单，借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费-应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本15000贷：库存商品15000B.2011年12月20日，华夏公司折让货款并退回多收货款销售价格折让=20000×15%=3000元增值税额折让=3000×17%=510元借：主营业务收入3000应交税费-应交增值税（销项税额）510贷：银行存款35106.销售退回方式销售商品收入的会计处理销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等而发生的退货。（1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入，应将已计入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目例9.2011年12月5日，华夏公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本18000元，销售价格25000元，增值税额4250元。根据合同约定，乙公司对产品验收无误后再付款，华夏公司于乙公司付款时开具增值税专用发票。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华夏公司同意退货。A.发出产品时，借：发出商品18000贷：库存商品18000B.乙公司要求退货，华夏公司同意退货借:库存商品18000贷：发出商品18000（2）如果发生销售退回时，企业已经确认销售收入，则不论是本年销售本年退回，还是以前年度销售本年退回，除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入；如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本，如果已经发生了现金折扣，应在退回当月一并进行调整。例10.2011年12月15日，华夏公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本40000元，销售价格50000元，增值税额8500元，合同约定采取托收承付结算方式，华夏公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华夏公司于2011年12月28日为乙公司办理退货。A.2011年12月15日，发出产品并办妥托收手续借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费-应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本40000贷：库存商品40000B.2011年12月28日，为乙公司办理退货，借：主营业务收入50000应交税费-应交增值税（销项税额）8500贷：应收账款58500借：库存商品40000贷：主营业务成本40000四、提供劳务收入的确认与计量1.劳务收入确认与计量的基本原则（1）提供劳务交易的结果能够可靠的估计应当采用完工百分比法确认提供劳务的收入。提供劳务交易的结果能够可靠的估计只要能够同时满足下列条件：A.收入的金额能够可靠计量B.相关的经济利益很可能流入企业C.交易的完工进度能够可靠的确定D.交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量企业应当在资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。即：本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完工程度-以前年度已确认劳务的收入本年确认的费用=劳务总费用×本年末止劳务的完工程度-以前年度已确认劳务的费用例11.2010年11月25日，华夏公司签订了一项设备安装劳务合同，根据合同约定，设备安装费总额为200000元，接受劳务方预付50%，其余50%待设备安装完成、验收合格后支付。2010年12月1日，华夏公司开始进行设备安装，并收到接受劳务方预付的安装费，至2010年12月31日，实际发生安装成本60000元，其中，支付安装人员工资36000元，领用库存原材料5000元，其余均以银行存款支付。华夏公司按已发生的劳务成本占估计劳务总成本的比例确定劳务的完成程度，据估计，至设备安装完成还会发生安装成本90000元。2011年2月10日，设备安装完成，本年实际发生安装成本92000元，其中，支付安装人员工资65000元，领用库存原材料2000元，其他均以银行存款支付。设备经检验合格后，接受劳务方如约支付其余安装费。A．2010年12月1日，预收50%的劳务价款借：银行存款100000贷：预收账款100000B.支付2010年实际发生的安装成本借：劳务成本60000贷：应付职工薪酬36000原材料5000银行存款19000C.2010年12月31日，根据劳务完成程度确认劳务收入并结转劳务成本，劳务完成程度=60000/（60000+90000）×100%=40%本年度应确认的劳务收入=200000×40%=80000元本年度应确认的劳务成本=150000×40%=60000元借：预收账款80000贷：主营业务收入80000借：主营业务成本60000贷：劳务成本60000D.支付2011年发生的安装成本借：劳务成本92000贷：应付职工薪酬65000原材料2000银行存款25000E.2011年2月10日，确认其余的劳务收入并结转劳务成本本年确认的劳务收入=200000×100%-80000=120000本年确认的劳务成本=152000×100%-60000=92000元借：预收账款120000贷：主营业务收入120000借：主营业务成本92000贷：劳务成本92000F.收到接受劳务方支付的其余劳务价款借：银行存款100000贷：预收账款100000（2）提供劳务交易的结果不能可靠地估计应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项，对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：①若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当根据已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。②若已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不能够确认提供劳务收入。

第二节费用的核算一、含义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。二、期间费用的会计处理1.销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。——设置“销售费用”科目借：销售费用贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等期末时