第五章 主要经济业务核算 3 固定资产业务

第五章借贷记账法下

主要经济业务的账务处理第三节固定资产业务的账务处理1固定资产的概念与特征2固定资产的成本3固定资产折旧（折旧概念、影响因素、范围、方法）4账户设置5账务处理（增加、减少、减少）一、固定资产概念与特征

二、固定资产的成本

固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。

外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

相关税费：关税＋进口消费税

增值税：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。

【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。

练习

【例题·单选题】增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（）。

A.物资采购

B.固定资产

C.应交税费

D.在建工程

『正确答案』C『答案解析』企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。三、固定资产折旧

（一）概念

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

（二）影响折旧的因素

【例题】2013年1月1日，固定资产原值100万，预计残值收入15万，预计清理费用5万，预计使用9年。应计折旧额＝100－（15－5）＝90万

折旧额＝90万／9年＝10万2013年1月1日，此项固定资产减值20万。

应计折旧额＝100－（15－5）－20应计折旧额:

是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。

预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率。

（三）固定资产折旧范围与折旧方法

1.折旧范围

企业应当按月（时间范围）对所有（空间范围）的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。（1）时间范围

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

提前报废的固定资产，不再补提折旧。

例如：3月5日购入新车100万元（四月份开始计提折旧）；

3月20日出售旧车200万元（四月份开始不计提折旧）。

（2）空间范围

企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但①②③除外。

①已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；

②单独计价入账的土地；

③持有待售的固定资产。练习

【例题·单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（）。

A.本月购进的新设备

B.本月报废的旧设置

C.经营性租入的设置

D.已提足折旧的设备

『正确答案』B

『答案解析』本月购进的新设备下个月开始计提折旧；经营性租入不属于本企业资产，不用计提折旧；已提足折旧的设备不计提折旧。练习

【例题·多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（）。

A.闲置的固定资产

B.单独计价入账的土地

C.经营租出固定资产

D.已提足折旧仍继续使用的固定资产『正确答案』AC

『答案解析』企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。2.折旧方法

大纲重点介绍年限平均法和工作量法。双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。（1）年限平均法

年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

【例题】某企业外购一台设备，原值为720000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：第一种方法：

年折旧额=（720000－720000×4%）／20＝34560（元）

月折旧额=年折旧额／12＝2880（元）第二种方法：

月折旧额＝固定资产原价×月折旧率

其中：月折旧率＝年折旧率／12

年折旧率＝（1－4%）／20＝4.8%

月折旧率＝4.8%/12＝0.4%

月折旧额＝720000×0.4%＝2880（元）（2）工作量法

根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值400000元，预计行驶里程200000千米，预计净残值率5%，本月行驶5000千米。该汽车的本月折旧额计算如下：单位里程折旧额＝400000×（1－5%）／200000＝1.9（元／千米）

本月折旧额＝5000×1.9＝9500（元）不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。四、账户设置

1.“固定资产”账户

“固定资产”账户核算企业固定资产的原价。

借方：登记企业增加的固定资产原价

贷方：登记企业减少的固定资产原价

期末借方余额：反映企业期末固定资产的账面原价

2.“累计折旧”账户（特殊资产账户）

“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧。

贷方：登记计提的固定资产折旧（增加额）

借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧（减少额）

期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数3.在建工程（资产类）

4.工程物资（资产类）练习

【例题·单选题】关于“累计折旧”科目的表述中，不正确的是（）

A.该科目用来反映固定资产损耗价值

B.计提折旧应计入该科目的借方

C.该科目期末余额应为贷方余额

D.企业每月计提固定资产折旧

『正确答案』B

『答案解析』计提折旧表示累计折旧增加了，累计折旧增加额登记在贷方。五、账务处理

（一）固定资产增加的账务处理

1.购入不需要安装的固定资产企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。

练习

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税税额为3400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。『正确答案』

固定资产的入账价值＝20000＋100＋200＝20300（元）

借：固定资产20300

应交税费——应交增值税（进项税额3400

贷：银行存款23700

2.自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的）成本＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费支付工程款7500万借：在建工程7500

贷：银行存款7500支付工资费用500万借：在建工程500

贷：银行存款500工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户

借：固定资产8000

贷：在建工程8000“在建工程”账户：

“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方：登记企业各项在建工程的实际支出

贷方：登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。

期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

“工程物资”账户：

“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。借方：登记企业购入工程物资的成本

贷方：登记领用工程物资的成本

期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。

3.接受投资

【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。甲公司处理如下：

『正确答案』

借：固定资产200

应交税费——应交增值税（进项税额）34

贷：实收资本——乙公司234（二）计提固定资产折旧的账务处理企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。

（制造费用和研发支出都属于成本类的账户）

企业购入了一辆汽车，原价为100万元，用于管理部门使用，每年计提的折旧为10万元。

计提折旧：借：管理费用10

贷：累计折旧10练习

【例题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2010年11月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂部管理部门600000元。

『正确答案』

借：制造费用——一车间1500000

——二车间2400000

——三车间3000000

管理费用600000

贷：累计折旧7500000

练习

【例题·多选题】计提固定资产折旧时，可能涉及的会计科目有（）。

A.制造费用

B.管理费用

C.固定资产

D.累计折旧

『正确答案』ABD

『答案解析』计提折旧时，借记各项成本费用账户，贷记累计折旧账户。不涉及到固定资产账户的。（三）固定资产处置的账务处理

固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。

1.固定资产处置的基本环节

（1）将处置的固定资产转入清理

（2）发生的清理费用等

（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

（4）保险赔偿等的处理

（5）清理净损益的处理“固定资产清理”账户贷方余额——清理的净收益，转为营业外收入

借方余额——清理的净损失，转为营业外支出

不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”2.业务处理【例题】某企业出售一厂房，原价1000000元，累计已计提折旧500000元，支付清理费用10000元，出售取得价款为600000元，营业税税率为5%。【正确答案】

（1）将固定资产转入清理：

借：固定资产