第二讲应收与预付款项

第三章应收和预付款项教学目的与要求：

通过本章学习，学生应了解应收账款的性质与范围、应收票据的种类；掌握应收账款发生与收回的核算、坏账的核算、应收票据尤其是应收票据贴现的核算、其他应收款的内容；了解应收账款的抵借、出售与明细核算、长期应收款的核算、预付及其他应收款的核算。

重点：

1．收到应收票据和票据到期的会计处理、应收票据贴现的会计处理；2．应收账款的确认与计量、应收账款发生与收回的会计处理；3．预付账款及其他应收款的含义及其会计处理；4．备抵法下坏账核算的会计处理。第一节应收票据一、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。为什么？二、应收票据的会计处理1.应收票据取得2.应收票据收回【例1】华联公司2006年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。会计分录如下：（1）收到票据借：应收票据 234000贷：主营业务收入200000应交税费-应交增值税（销项税额）34000（2）年度终了（2006年12月31日），计提票据利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：应收利息 3900贷：财务费用 3900

（3）票据到期收回货款收款金额=234000（1+5%÷12×6）=239850（元）2006年未计提票据利息=234000×5%÷12×2=1950借：银行存款 239850

贷：应收票据 234000应收利息3900财务费用 19503.应收票据贴现及其会计处理

P40-42贴现期=票据期限－企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值－贴现利息第二节应收账款一、应收账款的确认(P43)经营活动引起销售商…提供劳务与确认收入相关二、应收账款的计价（解决计量问题）（一）正常销售按应收的全部款项入账销售货物或提供劳务的价款增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费等（二）商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？【例2】

华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。借：应收账款11030贷：主营业务收入9000应交税费一应交增值税（销项税额）1530银行存款500赊销时:收到款项时：借：银行存款11030

贷：应收账款11030（三）现金折扣(P44)1.总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。2.净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。实务操作麻烦【例3】华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2／10、N／30，适用的增值税税率为17％。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：（1）总价法销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000假若客户于10天内付款时：借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款117000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款117000贷：应收账款117000（2）净价法销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款115000贷：主营业务收入98000应交税费——应交增值税（销项税额）1700010天内收到货款时：借：银行存款115000贷：应收账款115000超过10天收到货款：借：银行存款117000贷：应收账款115000财务费用2000三、应收账款抵借、转让、出售与收回P47-50第三节预付账款和其他应收款

一、预付账款的核算：

1.预付账款的含义：指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。2.“预付账款”帐户的性质、用途和结构（可与应付账款通用）总账帐户：“预付账款”、明细帐：按供货单位名称设置预付货款比较多的情况下则单独设置“预付账款”帐户，若预付货款不是很多的情况下则不设“预付账款”帐户，通过“应付账款”账户借方核算。3.预付账款的账务处理

①预付货款②收到商品验收入库③补付或退回余款例:A企业2008年5月6日根据合同规定向B公司预付甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商品，增值税专用发票注明货款40000元，增值税6800元，当即开出支票补付16800元，应编制会计分录为：5月6日预付账款时:借:预付账款30000贷:银行存款300008月6日收到甲商品时:借:材料采购—甲商品40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：预付账款46800补付:借：预付账款16800贷：银行存款16800若多余款退回:借：银行存款贷：预付账款二、其他应收款的核算

1.其他应收款核算的内容(P51)是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。包括：应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项，应收的各种赔款、罚款，出租包装物的租金，存入保证金等其他各种应收及暂付款项。2.“其他应收款”账户的性质、用途和结构3.其他应收款的账务处理(P52)第四节长期应收款(P52-53)一、定义（P52）二、设置科目长期应收款：期限超过一年以上的款项未实现融资收益最低租赁收款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。第五节坏账坏账？坏账损失？确认：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等一、坏账的确认

1.概念：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款在会计上称为坏账，因坏账而产生的损失称为坏账损失。

2.确认坏账的条件：

①债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部分。②债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分③债务人逾期未履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。

二、坏账的核算方法1、直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入资产减值损失，同时注销该笔应收账款。1、

直接转销法2、备抵法借：资产减值损失贷：应收账款核销坏账时：对财务报表有何影响？已核销的坏账又收回时：借：应收账款贷：资产减值损失同时：借：银行存款贷：应收账款对财务报表有何影响？直接转销法账务处理：

确认坏账时借：资产减值损失贷：应收账款

转销后收回

①冲回减值损失借：应收账款贷：资产减值损失②收回货款借：银行存款贷：应收账款2、备抵法备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。设置账户“坏账准备”和“资产减值损失”期末时，合理估计可能发生的坏账损失，按期估计坏账时：借：资产减值损失贷：坏账准备核销坏账时：借：坏账准备贷：应收账款不影响财务报表已转销的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款对财务报表的影响如何？备抵法账务处理：

计提坏账准备：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

发生时：借：坏账准备

贷：应收账款

已确认的坏账又收回，作确认坏账时相反分录：

借：应收账款

贷：坏账准备

应收账款收回：

借：银行存款

贷：应收账款借

坏账准备贷“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，用来预提和转销坏账，反映应收账款的真实余额。①预提坏账准备②转销坏账又收回①实际发生坏账转销坏账准备②冲销多提坏账准备平时余额：已预提尚未转销的坏账准备年末余额：下年应预提坏账准备数应收账款资产减值损失应收账款资产减值损失“坏账准备”的账户结构：返回平时余额：实际发生坏账大于已预提的坏账准备的差额备抵法的优点：①符合权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则；②避免虚增利润和虚增资产；③能真实的反映企业财务状况，有利于加快企业资金周转。直接核销法:不符合收入与费用配比原则，没有客观反映企业实际可能收回的应收账款权利和预先估计损失，而备抵法弥补了其缺点。现行会计制度不允许使用此种方法。

直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。三、估计坏账的方法

——备抵法下估计坏账准备的计算方法

应收账款余额百分比法

账龄分析法

销货百分比法

个别认定法属于会计估计（一）应收账款余额百分比法(P56)

1.概念：是按照年末应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。

2.账户：设置“坏账准备”调整账户

3.账务处理：

①首次计提（应收账款期末余额×规定比例）借：资产减值损失贷：坏账准备

②发生坏账：借：坏账准备贷：应收账款

③已转销坏账后又收回：

借：应收账款借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款

④以后年份计提坏账损失，将当年估计坏账损失与计提前“坏账准备”账户余额比较，调整差数：

a.

当年估计坏账损失＞“坏账准备”账户贷方余额，补提差数：借：资产减值损失贷：坏账准备

b.

当年估计坏账损失＜“坏账准备”账户贷方余额，冲减差数：借：坏账准备贷：资产减值损失

c.

当年“坏账准备”余额在借方，计提和数：当年估计坏账损失＋“坏账准备”借方余额＝和数借：资产减值损失贷：坏账准备备抵法核算实例例某企业第一年末应收账款余额为1,000,000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生坏账损失6,000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1,200,000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5,000元又收回，期末应收账款余额1,300,000元，试作各年度有关分录。

第一年：计提额＝1000000×3‰＝3000借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000第二年：发生坏账时借：坏账准备6000贷：应收账款—甲企业1000─乙企业5000

第二年末计提坏账计提额＝1,200,000×3‰－（3,000－6,000）＝3600+3000=6600(补提3000)借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600第三年收回坏账，对已确认坏账转回，作确认坏账时相反分录：借：应收账款─乙企业5000贷：坏账准备5000应收账款收回:借：银行存款5000贷：应