第四章 财务会计报告国际协调

第四章财务会计报告标准的国际协调财务会计报告国际标准协调概念及其意义财务会计报告准则政府间国际协调财务会计报告准则民间会计职业组织的国际协调2/3/20231辽宁石油化工大学经济管理学院第一节财务会计报告国际标准协调概念及其意义一、财务会计报告标准为什么强调财务会计报告的标准？使用“财务会计报告标准的国际协调”主要是强调与国际会计准则协调的不同点。大多数国际会计的书籍，都讨论“国际会计准则协调”或“会计准则国际协调”，或“会计的国际协调”等等。但是会计泛指财务会计和管理会计。因此，上述诸多用法指代并不准确、清晰。2/3/20232辽宁石油化工大学经济管理学院财务会计和管理会计联系与区别从对象上看财务会计是以企业整体为对象管理会计以企业内部的各个责任中心为对象从基本职能上看财务会计侧重于核算和监督管理会计以计划和控制作为基本职能从目的上看——决策财务会计是为企业外部有关团体和个人提供决策所需经济信息管理会计是为企业内部各级管理人员提供决策所需要经济信息从指导原则上看财务会计必须服从会计准则和会计制度管理会计不受会计准则的限制2/3/20233辽宁石油化工大学经济管理学院从核算程序看财务会计的核算程序固定,凭证、账簿、报表有规定的格式和种类管理会计没有固定的核算程序，可自由选择，所用报表可自行设计，没有固定的格式和种类核算方法财务会计的核算方法有填制和审核凭证、运用会计科目、复式记账、成本计算、登记账簿、财产清查和编制会计报表等一系列会计核算方法管理会计则大量采用数学方法和电子计算机技术，目前尚未形成完整的方法体系从所需资料上看——原始资料相同的财务会计是根据过去的资料进行核算和监督管理会计是根据过去和预计的资料进行计划和控制2/3/20234辽宁石油化工大学经济管理学院从计量单位和精确程度上看财务会计是以货币为主要计量单位；各项数据要准确而管理会计除运用货币计量单位外,还经常运用非货币计量单位。财务会计的;只需计算近似的数值。从成本分类和成本计量方法上看财务会计全部成本法计算产品成本管理会计是根据成本与业务量的关系,采用变动成本法计算产品成本。从报告的时间、种类财务会计主要是按月、季、年编制财务报表,是对过去时期的报告；报告种类包括资产负债表、利润表、现金流量表等规定的报表管理会计在任何时期均可报告,包括对过去时期和展望未来的报告。管理会计不拘报告的种类和格式,包括各种预算、决策分析报告、图表等。2/3/20235辽宁石油化工大学经济管理学院二、国际协调基本观点观点一：在认可各国会计存在差异的同时，注重在会计准则发展演变中所起的求同作用。认为随着各国内部会计准则的自然演变，总体的趋势是缩小可选择范围，减少国与国之间会计实务多样化的程度——标准化观点。观点二：由于任何国家都不愿削弱自己的主权，也不愿拱手将本国的会计命运交由他人来操纵，因此应当尝试由多国权威建立一些国际性或区域性的专门机构，制定或认可一些统一的会计准则或其他标准化文件，以促进一定地区或世界范围内会计实务的一致性和信息的可比性。——协调化的观点。在现阶段，使用“协调化”比较现实，“标准化”还是一个理想境界。未来有可能实现标准化。2/3/20236辽宁石油化工大学经济管理学院协调化的定义指各国代表性的组织机构在国际范围内，经过协商讨论，确立能为各方普遍接受的最佳会计实务，以期缩小差异，使财务会计报告实务趋于标准化的各种活动。——与国际财务会计报告标准协调的目的一致国际财务会计报告标准协调的目的在于消除或减少各国会计准则和会计制度之间的差别，增加互相之间的共同点，使之逐渐趋于一致，从而使提供的财务会计信息在国家之间可以比较。2/3/20237辽宁石油化工大学经济管理学院三、协调的主要形式国际或地区间制定政治协议或法律规范各国政府所组成的国际性和地区性组织——为促使不同国家之间会计实务或财务报表信息的统一性与可比性优点：具有明显的强制性和约束力民间会计职业团体制定会计准则通过定期制定和颁布指导性的会计准则文件，协调各国会计实务特点：不具有强制力，其效力取决于各成员团体及其所在国的会计准则制定机构是否愿意接受或遵循国际或地区性非会计职业组织的认可与推行为了维护国际竞争和促进国际资本市场的有效运转，从事金融、商务、证券等职业的国际性或地区性组织机构通过正式认可或施加压力推行有关的国际性会计准则，积极支持会计协调化活动。如国际会计准则理事会对国际财务报告准则的制定。例如，国际货币基金组织和世界银行对国际会计准则理事会制定的国际财务报告准则给予正式认可。一些世界性的大型证券交易所（如纽约、伦敦等地得交易所）已要求上市的跨国公司必须提供以国际财务报告为基础编制的财务报告。2/3/20238辽宁石油化工大学经济管理学院四、财务会计报告标准的国际协调的意义可促进国际投资有利于跨国企业经营管理和发展可提高国际财务会计信息透明度和准确性可以提高跨国企业经济效益有利于开展国际审计业务和国际税收有利于发展中国家建立标准会计规范美国《华尔街日报》报道：某公司要在美国、英国和加拿大发行证券，证券集资总额为5500万美元，而编制三套不同的财务报表花费280万美元，该费用约占集资总额的5％。

2/3/20239辽宁石油化工大学经济管理学院第二节财务会计报告准则政府间国际协调联合国（UN）欧洲联盟委员会（EU）经济合作与发展组织（OECD）证券监管委员会国际组织（IOSCO）2/3/202310辽宁石油化工大学经济管理学院一、联合国（UnitedNations,UN）起始：20世纪70年代初期，在成员国（主要是发展中国家）的强烈要求下，联合国开始参与国际会计协调工作。会计和报告国际准则专家工作组成立：该机构于1976年初经联合国秘书长任命设立，成员14人，其中包括国际会计准则委员会主席等，但均是以个人身份出任。活动：1977年该专家工作组向联合国秘书长提交名为《跨国公司会计和报告的国际准则》的报告。尽管联合国秘书长认为这份报告的建议是可行的，但在1978年5月召开的跨国公司委员会第四次会议没有通过。协调工作受阻的原因：由于专家组的成员不是各国政府代表，缺乏应有的权威性，因而报告未被采纳。主要包括以下及方面的建议：跨国公司会计报表应包括的具体信息内容；跨国公司会计报表信息披露依据的会计准则；跨国公司应披露子公司的会计信息，其中包括子公司的地理分布和内部业务往来等；跨国公司营披露各业务部的会计信息；有必要披露的非财务信息。2/3/202311辽宁石油化工大学经济管理学院会计和报告国际准则特设政府间专家工作组成立：该机构于1979年5月11日由联合国经社理事会设立。34名成员全部是政府代表，其中22个国家是来自亚、非、拉的发展中国家。目的：审定会计和报告准则，保证有关各方交易于取得所需的跨国公司经济活动的财务与非财务信息，并使其具有可比性。活动：1982年提出了一份总结性报告《企业会计报告国际标准化的动向》。这个报告最重要的成果是提出跨国公司财务会计报告至少应披露的财务和非财务信息的最低限度内容，称为“最低限度项目”。带来的分歧：美国和日本等少数经济发达国家出于维护跨国公司利益的需要，主张不在联合国内继续讨论跨国公司所适用的会计准则问题；但以77国集团为主的大多数发展中国家则主张联合国采取措施，成立正式的工作组，借以继续进行会计的协调化工作。联合国经社理事会采纳了多数国家的意见，决定成立正式的工作组。2/3/202312辽宁石油化工大学经济管理学院会计和报告国际准则政府间专家工作组该机构是依据联合国经社理事会1982年第67号决议建立的，每年召开一次会议。由34个国家各选派一批会计学识和经验丰富的专家组成。专家工作组中的席位，根据地域均等原则分配。在历次召开的会议中，以77国集团为代表的发展中国家和少数发达国家之间争论激烈。发展中国家强调发展中国家了解跨国公司经营活动的立场，要求跨国公司披露详细的经营管理信息；发达国家则持保留态度，以维护跨国公司的利益。2/3/202313辽宁石油化工大学经济管理学院二、经济合作与发展组织(OECD)

OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment成立：成立于1961年，由24个经济发达、工业化和实行市场经济的成员国组成，代表西方工业化国家的利益。主要宗旨：在维持各成员国金融稳定的同时，谋求持续的高经济增长在促进成员国经济稳定发展的同时，促进非成员国经济的发展在非歧视原则上发展国际贸易协调活动开始的标志——国际投资和跨国公司委员会的建立2/3/202314辽宁石油化工大学经济管理学院取得的成绩1976年6月21日公布了《关于国际投资及跨国公司的宣言》，作为宣言的附件，提出了《跨国公司行为指南》，目的是鼓励跨国企业经济发展和社会进步做出贡献,之后对这项指南于1979年和2000年进行了两次修订。《跨国公司行为指南》中包括“信息披露”的原则和应披露的项目公司结构、母公司的名称和所在地、主要的子公司、在子公司中直接或间接的业主产权百分比（包括相互拥有的股份权）母公司和主要子公司从事经营活动的地理分布及主要经营业务按区域划分的经营成果和销售额以及按主营行业划分的销售额按区域列示的新设备投资整个公司的资金来源与运用表各地理区域内的职工平均人数研究与开发费用公司内部定价政策在编制与公布信息是遵循的会计政策，包括合并政策

这个文件的特点在于：它不是依据法律强制力，而是为了企业行为突出了指导性的方针。

2/3/202315辽宁石油化工大学经济管理学院国际投资和跨国公司委员会于1978年设立了会计准则特别工作组，次年改为常设工作组目的：借助指南的有关规定改进财务信息质量主要任务支持现有的旨在增进各国会计信息可比性所作的努力负责解释1976年指南中“信息披露”一章所含的会计术语对联合国关于会计和报告国际准则的工作进行沟通和发表意见

2/3/202316辽宁石油化工大学经济管理学院小结：经济合作与发展组织没有尝试将自己建成一个维护自身利益的准则制定机构。它开展活动只为促进会计协调，不要求参与制定公认会计准则。它旨在推动多样化会计处理问题的国际理解，以此来提高会计和报告的可比性和协调程度。2/3/202317辽宁石油化工大学经济管理学院三、欧洲联盟（EuropeanUnion,EU）简介欧洲联盟其前身是欧洲共同体，1993年11月1日，欧洲共同体正式称为欧洲联盟，是目前在地区性会计协调工作中取得最大成就的政府间国际组织。其基本目标是建立一个实现区内商品、劳务、资本和人员四大生产要素自由流通的统一大市场。也是由经济一体化向政治一体化发展的过程。2/3/202318辽宁石油化工大学经济管理学院欧盟的主要机构欧洲委员会是欧盟的执行机构——是欧盟最高执行机构，对欧盟的各项政策具有执行权，该委员会由20人组成，任期5年。这些人员由欧盟各国政府的共同协议任命并经欧洲议会批准。他在欧盟条约影响的领域如国内市场、对外贸易和农业政策的范围内提出并实施欧盟的政策。欧盟理事会是欧盟的决策机构——与欧洲议会共同分担立法和财政责任，协调其成员国的经济政策，代表欧盟处理国际事务；欧洲议会是欧盟的监督机构——是欧盟直接代表欧洲公民的唯一机构，每5年由欧盟各国直接选举产生，具有立法权，财政权和监督权。欧洲法院是欧盟的仲裁机构——是欧盟条约和法律的最后解释者，确保欧盟各项法律正确贯彻执行。欧洲审计院——负责审计欧洲预算执行情况，帮助欧洲纳税人合理纳税2/3/202319辽宁石油化工大学经济管理学院欧盟第4号指令发布时间：经过15年的酝酿、论辩和不断修正，第4号指令于1978年7月25日被欧盟采用。使用范围：适用于除银行、其他金融机构或保险公司以外的所有有限责任公司。策略性目标通过各成员国公司法的协调，消除欧盟内部不必要的法律和官僚壁垒。通过确立基本报告要求和可接受的财务报表格式，试图形成欧盟各国在财务报表上最低限度的可比性。

为了实现这两个目标，该指令不仅制定有最低的审计和披露要求，而且规定财务报表编制者和审计人员应予遵循的会计和审计原则。比如，指令要求企业编制的年度报表必须包括资产负债表、损益表和报表注释。其中，资产负债表有账户式和报告式两种格式可供选择，损益表有四种格式可供选择(可以式竖式分段的，也可以式横式对照的；费用可以按其性质分，也可以按其职能分)，但是不要求编制现金流量表和股东权益变动表。指令同时还表述了一致性、持续经营、谨慎性和权责发生制四个基本概念上所应用的计价原则。2/3/202320辽宁石油化工大学经济管理学院特点它是英国和欧洲大陆诸国在会计方面相互影响、相互协调的产物。第4号指令的可选择性很强，其中列入很多由成员国自行选择的条款。该指令的规范可分为两类：一类是具有强制性的、成员国无选择余地的规范；一类是承认成员国在立法上有选择余地的规范。

在第4号指令62项规范中，允许成员国选择的规范有50多项。允许成员国自有选择某些规范是原则性和灵活性相结合的体现，起到协调会计规范的积极作用。2/3/202321辽宁石油化工大学经济管理学院欧盟第7号指令发布第7号指令是1976年和1978年两次提出草案，于1983年6月13日公布的，它是关于编制合并财务报表问题的会计规范目的在于协调各成员国在企业集团合并财务报表方面的准则，是对第4号指令基本内容的补充。乔伊认为该指令经过长期争论，为满足各成员国的需要，因此给予很多选择权和很宽的选择范围。2/3/202322辽宁石油化工大学经济管理学院第7号指令的主要内容处理公司合并的不同会计方法合并财务报表由合并资产负债表、合并损益表和报表注释组成真实公允的观点应处于最优先的地位估价标准原则上根据第4号指令的规定对商誉的处理方法在联属公司内拥有股份时采用权益法会计可适用的会计原则（如一致性、合并公司间一些项目的相互抵消等）合并财务报表的披露合并财务报表的审计合并营业报告2/3/202323辽宁石油化工大学经济管理学院第7号指令编制合并报表的要求第7号指令要求当母公司和子公司之一为有限责任公司，就有义务合并其财务报表，无论其注册地点在何处。该指令规定，确定编制合并报表的先决条件是法定控制权。

如果母公司具有下列条件中的一种，就存在法定控制权：拥有子公司的多数表决权有权任命子公司董事会的多数成员根据协议有权对一有限责任公司施加支配性影响通过与其他股东的协议，控制多数表决权2/3/202324辽宁石油化工大学经济管理学院第7号指令关于豁免合并义务的例外情况。提出凡具有下列情况者不予合并：根据真实、公允观点而确定的不重要企业的财务报表，不需合并。存在严重的长期限制。通常是存在严格外汇管制的外国子公司按第7号指令编制合并财务报表时，取得必要信息支付过高的费用，或不可避免地延误报表的编制持有其他公司股份的目的在于随后出售，控股关系是暂时性的如果证明存在“非同类业务”时，子公司也不予以合并。但是提供产品和劳务的多元化经营集团，不能豁免合并责任。其他要求：合并报表必须由公司注册的成员国批准的专门人员予以审计。根据公司注册成员国的法律必须公布已经批准的合并报表和审计报告。但是，成员国也可以规定不公布年度报告，而是保存在母公司的注册地，以便检查或根据要求进行复制。2/3/202325辽宁石油化工大学经济管理学院欧盟第8号指令1984年4月20日颁布的第8号指令规定了对职业审计时的资格要求（主要是审计师的最低资格要求）。第8号指令不涉及审计师在欧盟各国间的相互承认和职业界组织的自由建立问题。规定欧盟成员国可以批准在另一个欧盟成员国取得全部和部分资格的审计师，条件是其资格要求相当，并足以证明其具有当地法律的足够知识，每一名审计师必须完成培训计划。按第8号指令要求，欧盟成员国对审计师的独立性有权自行决定，所以欧盟成员国之间审计师独立性要求就有很大不同。2005年9月，欧盟议会通过了对关于审计师的资格和工作的第8号指令的修改，宣布在欧洲采用国际审计准则进行审计。欧盟委员会随后即成立了欧洲审计师监管机构组,以确保欧盟各国对法定审计师和审计事务所的公众监管体制的有效运行。2/3/202326辽宁石油化工大学经济管理学院小结欧盟会计协调化工作之所以取得较大进展，其原因：一是各成员国政府的积极推动。由于指令有一定的强制性，为了执行它，首先不需据此修订本国法律。也就是说，直接规范公司会计的不是指令本身，实际上是各成员国内的法律规定。二是，欧盟承认各成员国在立法上有选择的余地，如第4号指令共有62项规范，其中允许成员国自有选择的规范就有50多项。使欧盟在许多会计问题的协商中基本达成一致。但随之而来的一个问题是，当这种自由选择的权力过大时，财务报告所披露信息的可比性将不可避免地会被削弱。2/3/202327辽宁石油化工大学经济管理学院四、证券监管委员会国际组织(IOSCO)

InternationalOrganizationofSecuritiesCommissions成立：证券监管委员会国际组织的前身是1974年成立的南北美证券委员会协会。20世纪80年代，随着证券交易全球化的发展，欧洲和亚洲的证券机关加入该协会，1983年以后法国、英国和韩国的证券机关也参加进来。在1986年的年会上，南北美证券委员会协会改名为证券委员会国际组织，开始成为世界性的组织。目标：这个组织是各国负责监管证券市场的官方机构的国际组织，其目标是发展国际协调、交流信息、建立足够的投资者保护及为有效的监督与管理提供相互援助。近年来它把工作重点放在谋求证券管理的国际协调方面。2/3/202328辽宁石油化工大学经济管理学院证券监管委员会国际组织的会员组织：正会员：各国的证券监管委员会以及与之类似的政府机关准会员：在政府管理当局意见是正会员的情况下，具有局部管辖权的官方管理机关协作会员：以资本市场的发展或管理为任务的世界的或地区的国际机构。2/3/202329辽宁石油化工大学经济管理学院总会理事会美洲地区委员会欧洲地区委员会亚太地区委员会非洲及中近东地区委员会秘书处市场开发委员会咨询委员会专门工作委员会第一工作组第二工作组第三工作组第四工作组第五工作组由全体正会员组成的最高决策机关，每年开会一次由总会选任的执行机关多国间的卖出及披露问题流通市场的管制市场中介者方面的问题法规执行及信息交流投资管理方面的问题2/3/202330辽宁石油化工大学经济管理学院证券监管委员会国际组织的目标、核心准则目标为保持公正且有效率的市场，谋求确保国内外市场更由实效的管制而进行协调；为促进国内市场的反展，就各国当局的经验进行信息交流；就国际证券交易准则及为确保有效的监督，各国相互协作共同努力；为准则的严格适用及对违反情况实行有效的措施，以确保市场的信任，为此提供相互援助。核心准则国际会计准则2/3/202331辽宁石油化工大学经济管理学院第三节财务会计报告准则民间会计职业组织的国际协调一、国际会计准则委员会（IASC）成立国际会计准则委员会是1973年由澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国9个国家的职业会计师团体通过协议建立的。国际会计准则委员会成立以后，不断发展壮大，截止2000年底，国际会计准则委员会由112个国家的153个组织组成。中国1997年参加这个组织并成为观察员。2/3/202332辽宁石油化工大学经济管理学院改组2001年4月1日，国际会计准则委员会改组为国际会计准则理事会，开始行使制定国际会计准则的职责。国际会计准则委员会改组的原因资本市场的发展，国际社会要求国际会计准则制定机构更加独立，提高会计准则质量等压力，财务会计信息提供者的促进作用，以便更容易与国际或地方准则的制定机构协调工作，寻求共同认可的解决方案。2/3/202333辽宁石油化工大学经济管理学院目标为了公共利益，制定并公布在编制成为审计对象的财务报表时应遵循的会计准则，并推动这些准则在全世界范围内被接受和遵守。为改进和协调与财务报表披露有关的会计准则和程序而尽最大的努力。2/3/202334辽宁石油化工大学经济管理学院执行和实施的方式成员团体的义务。根据国际会计准则委员会章程，各成员国团体应承担下列义务：公布经国际会计准则委员会理事会批准以后的国际会计准则尽最大努力敦促各所在国政府、会计准则制定机构、管制机构以及其他组织在财务报表准则中遵循国际会计准则。尽最大努力保证使审计师认为报表的主要方面都符合国际会计准则，如有背离，应加以充分披露。其他国际性职业组织的认可和支持，如国际性金融机构、商会、财务经理协会、证券交易所等积极促进国际会计准则的推广。2/3/202335辽宁石油化工大学经济管理学院小结国际会计准则理事会是目前会计国际协调化活动最主要的一个组织。为了赢得世界范围内最大限度的支持，在制定国际会计准则的工作中，原则上力求统一，在具体会计处理程序和方法上力求灵活多样，以便使不同的国家在尽可能协调或尽可能接近国内会计准则的基础上进行选择。因此，尽管协调世界各国会计的工作困难重重，以及不少国际对国际会计准则的遵循还存在很大的差距，但国际会计准则理事会所作的工作还是有效的。

2/3/202336辽宁石油化工大学经济管理学院二、国际会计师联合会（IFCA）

（InternationalFederationofAccountants）成立国际会计师联合会于1977年10月在慕尼黑召开的