管理会计实务成本性态

第二章成本性态分析通过本章的学习

⒈了解管理会计的成本概念及主要分类标志

⒉了解成本性态分析方法的特征以及应用范围

⒊掌握成本性态和相关范围的概念及意义⒋明确成本性态的分析与成本按性态分类的异同⒌掌握固定成本和变动成本的概念、特征及类型⒍重点掌握历史资料分析方法应用技巧。⒍2023/2/41案例导入沉痛的代价

史蒂芬·戈登花费大量时间研究了他修复安妮女王维多利亚时代皇宫（QueenAnne-styleVictorianhouse）的五金器皿和设施后，找到了一个创业机会。他开办了一家古典家私公司——专卖古式家私和五金器皿。公司的商品具有怀旧、老式、奇特的特征，顾客可以通过商品目录或在线通过公司网站到任何一家古典家私商店购物。

1998年是古典家私公司大力发展的一年。公司在这一年新开办了24家分店，其连锁店总数达到65家。公司新推出的商品目录业务获得成功，销售净额接近2亿美元，比上年增长大约114%。戈登，董事长兼CEO，使公司具有了很大的知名度。公司1998年的辉煌成功在1999年不再重现2023/2/42成本性态（costbehavior）是指在业务量发生变化时成本将如何反应或变化。对于懂得成本性态的管理者来说，能预测出在各种情况下成本将如何变化。相反，对成本性态不完全理解而试图决策的管理者而言，可能会产生沉痛的结果。戈登承认，他最大的失误在于促销决策时没有考虑成本性态。为了刺激消费者的购买欲，商店里最受欢迎的家具系列在第一季度实行打折销售，公司为这个计划进行广告宣传花费了1百万美元，结果，广告的效果远远超过了戈登的想像。虽然第一季度销售增长了84%，达到了6千万美元，但是，由于大部分的增长来自打折的商品，其结果是毛利（销售价格与销货成本之差）低于往常。而且，由于所销商品比一般商品又大又重，导致从配送中心运送到商店的成本相当高。最后，导致公司本季度报告损失270万美元。2023/2/43第一节成本分类管理会计中的成本概念●我国财务会计学通常把成本概括为：在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现。●西方财务会计学则将成本解释为：企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭到的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。2023/2/44成本按经济用途分类示意图

直接材料直接人工制造费用推销费用（成本）总成本管理费用（成本）产品成本制造成本生产成本非制造成本期间成本2023/2/45一、成本按经济用途分类Ⅰ、制造成本是企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的直接材料、直接人工和间接制造费用的总和，亦称生产成本。1、直接人工。指在制造过程中直接对制造对象施以影响以改变其性质或形态所耗费的人工成本。核算上即为生产工人的工资。2、直接材料。指在制造过程中直接用以构成产品主要实体的各种材料成本。这里所说的材料对具体企业而言，是指构成其产品的各种物资，当然也包括外购半成品，而不仅仅指各种天然的、初级的原材料。如汽车制造厂所用的汽车轮胎购自橡胶厂，对橡胶厂而言，轮胎当然是产成品，而对汽车厂来说，轮胎只不过是汽车这一产品的原材料之一。直接人工与直接材料的共同特征是都可以将其成本准确地归属于某一种产品上，最能体现成本“归属性”这一传统上的本质属性。2023/2/463、制造费用。指为制造产品或提供劳务而发生的各项间接费用。从核算的角度讲，包括直接人工、直接材料以外的为制造产品或提供劳务而发生的、只是无法直接归属某一产品的全部支出。制造费用内容繁杂，人们通常将其细分为：（1）间接人工。指为生产提供劳务而不直接进行产品制造的人工成本，如设备养护、维修人员的工资。（2）间接材料。指在产品制造过程中被耗用、但不容易归入某一特定产品的材料成本，或是不必要单独选择分配标准以确定其归属某一特定产品份额的材料成本。如各种工具、物料的消耗成本。（3）其他制造费用。指不属于直接人工和直接材料的其他各种间接费用，如固定资产的折旧费、维修费、保险费；车间用动力费、照明费等。应该指出的是，生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分或三者的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大；当制造费用按一定的标准在各受益对象即产品中分配完毕，制造成本也就演化成为所谓的“产品成本”，即以产品品种来识别的成本。2023/2/47Ⅱ、非制造成本亦称非生产成本或期间成本，是指不能直接归属于某个特定产品而应归属于一定会计期间的非生产性耗费，通常可分为销售成本和管理成本。销售成本指为销售产品而发生的各项成本，如专职销售人员的工资、津贴和差旅费，专门销售机构固定资产的折旧费、保险费，广告费，运输费等。管理成本指制造成本和销售成本以外的所有办公和管理费用。如董事经费，行政管理人员的工资、办公费，行政管理部门固定资产的折旧费及相应的保险费和财产税等。销售成本与管理成本的共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。销售成本中某些支出如运输费、差旅费可能与某种产品有直接关系，但由于这种关系涉及到客户与供应商两方，未来关系的影响需要评估，因此这种关系仍难以描述。因此，销售成本和管理成本在财务上被处理为期间成本，直接计入了当期损益。国际惯例如此，我国《企业会计准则》中也作出了明确规定。2023/2/48管理会计的职能它着重为企业管理部门的预测、决策、控制和业绩评价等职能服务。在企业管理决策中，人们强调的是相关性。由于各种管理职能的目的不同，因而履行这些职能所需的成本信息也不同，这样就需根据各种管理职能的要求来核算和提供符合各种用途的成本信息，从而促进了成本概念韵多样化。成本在经济工作中的作用，除了满足考核企业耗费水平、正确计算企业损益的需要之外，还必须为企业的生产经营决策提供依据，以加强企业成本管理。因此，在实际工作中，为适应经意管理上的不同需要，运用着不同的成本概念。例如，为了按照税法规定计算利润、缴纳税金；为了进行产品成本管理，计算产品成本；为了进行生产经营短期的预测和决策，计算变动成本、固定成本、机会成本和差别成本；为了加强企业内部的成本控制和考核，计算可控成本和不可控成本等等。可见，此时的成本概念已不是一个单一的概念，而是一个广义的、多维的概念体系。2023/2/49二、成本按性态分类

固定成本－固定成本的定义；固定成本的内容；固定成本的特点及其性态模型；固定成本的进一步分类约束性固定成本约束性固定成本变动成本－变动成本的定义；变动成本的内容；变动成本的特点及其性态模型；变动成本的进一步分类混合成本－混合成本的定义混合成本存在的必然性混合成本的进一步分类阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本2023/2/410（一）成本性态分析的含义

●成本性态又称成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关系。这种依存关系是客观存在的，故称为成本习性。

●成本性态分析是指在明确各种成本性态的基础上，按照一定的程序和方法最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型的过程。是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的总称。通常是指生产量或销售量。y=f(x)是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括：全部生产成本和非生产成本。2023/2/411在管理会计中，进行成本习性分析，亦即分析成本对业务量的依存关系，有助于管理者从数量上具体掌握成本与业务量之间的规律性联系，为充分挖掘内部潜力，实行最优化管理，提高经济效益提供有价值的资料。成本习性分析是管理会计对企业经济活动进行规划和控制的先决条件。全部成本按其性态分为三类：●固定成本●变动成本●混合成本●相关范围2023/2/412一、固定成本（一）固定成本的概念和内容●固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内不随业务量变动而保持固定不变的成本。●在我国工业企业中，可以作为固定成本看待的项目包括：生产成本中列入制造费用中不随产量变动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资和租赁费等；销售费用中不受销量影响的销售人员工资、广告费和折旧费等；管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费和土地使用税等；财务费用中不受产量或销量影响，各期发生额稳定的利息支出等。2023/2/413一、固定成本（二）固定成本的特点及模型固定成本具有以下两个特点：

●固定成本总额（用a表示）的不变性。其总成本模型为y=a。反映在坐标图上，固定成本总额是一条平行于x轴的直线。

●单位固定成本的反比例变动性。其单位成本模型为y=a／x，反映在坐标图上，单位固定成本是一条反比例曲线。2023/2/414例：大众制衣公司生产T恤衫的机器设备，其年最大生产量为生产T恤衫3000件。按使用年限法计提折旧，每年计提的固定资产折旧额为60000元。则在不同产量水平下，固定成本总额和单位变动成本对产量的依存关系如下表所示。产量（件）固定成本总额（元）单位固定成本（元）1000150020002500300060000600006000060000600006040302420从上表的计算中可以看出，当产量从1000件增加到3000件时，固定成本总额始终保持不变，均为60000元，但单位业务量的固定成本却随着产量的增加从60元下降到20元。2023/2/415a0x业务量（件）y成本（元）y=a一、固定成本固定成本总额模型2023/2/416一、固定成本y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本模型2023/2/417一、固定成本（三）固定成本的分类和表现形式固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，细分为两类：

●约束性固定成本

●酌量性固定成本2023/2/418一、固定成本●约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。这类成本反映的是形成和维持企业最基本生产经营能力的成本。如厂房、机器设备的折旧费、管理人员薪金等。这类成本具有很强的约束性。

●降低此类固定成本的有效途径是在不改变企业经营方向的前提下，通常应从经济合理地利用企业的生产能力，提高产品产量，降低其单位成本入手。

●如某企业具备年产50万件产品的生产能力，那么，不论实际的年产量是10万件或20万件、50万件，企业的约束性固定成本是一样的。也就是说，总的生产成本中包括了已使用的生产能力和闲置的生产能力两个部分的成本，并不能因为有一部分生产能力未得到利用而不予列支。

2023/2/419一、固定成本●酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。包括广告费、新产品开发费、职工培训费和经营性租赁费等内容，这类成本的发生可以增强企业的竞争能力，但其发生额服从于企业的经营方针。

●降低此类固定成本的有效途径就是在不影响生产经营的前提下，尽量减少其绝对支出额。通常我们讲降低固定成本总额就是指降低酌量性固定成本。●在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的。因为在一定条件下固定成本总额不受业务量的变化影响。2023/2/420二、变动成本（一）变动成本的概念和内容●变动成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，随业务量变动而成正比例变动的成本。

●我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。2023/2/421二、变动成本（二）变动成本的特点和模型变动成本具有以下两个特点：

●变动成本总额的正比例变动性。其总成本模型为y=bx。反映在坐标图上表现为一条以单位变动成本为斜率的直线。

●单位变动成本的不变性。其单位变动成本模型为y=b。反映在坐标图上表现为一条平行于横轴的直线。

2023/2/422二、变动成本x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额(用bx表示)模型2023/2/423二、变动成本x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本(用b表示)模型2023/2/424二、变动成本（三）变动成本的分类和表现形式变动成本根据其发生的原因细分为两类：

●技术性变动成本

●酌量性变动成本

2023/2/425二、变动成本●技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的变动成本。例如，生产某型号柴油机需要外购配套的油嘴油泵等部件，在外购价格一定的条件下其成本就属于受设计技术影响的、与柴油机产量呈正比例关系的技术性变动成本。这类成本的实质是利用生产能力进行生产所必须发生的成本。若企业不生产产品，则从理论上讲，其技术性变动成本便为零。对于技术性变动成本来说，应当通过改进设计、改革工艺技术、实现技术革新和技术革命、提高材料综合利用率、劳动生产率和产出率以及避免浪费、降低单耗来实现。2023/2/426二、变动成本●酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定、其单位成本受企业管理部门决策影响的变动成本。如在质量能够得以保证、单耗不变的前提下，企业可以在不同地区或不同供货单位采购到价格水品不同的某种原材料，其成本消耗就属于酌量性变动成本。这类成本的显著特点是其单位变动成本的发生可由企业管理部门决定。●对于酌量性变动成本来说，应当通过合理决策，降低材料采购成本，优化劳动组合，严格控制制造费用开支，改善成本－效益关系来实现。●变动成本的水平一般用单位额表现。因为在一定条件下，单位变动成本不受业务量变动的影响，并能直接反映主要材料、人工成本和变动性制造费用的消耗水平。2023/2/427三、混合成本（一）混合成本的概念和存在的必然性●混合成本是指在一定条件下，成本总额随着业务量变动但不成正比例变动的那部分成本。

●混合成本存在的必然性全部成本按其性态分类，其结果必然导致出现游离于固定成本和变动成本之间的混合成本。这是因为成本按其性态分类，采用了“是否变动”和“是否正比例变动”的双重分类标志。

了解混合成本存在必然性，有助于从学术上真正理解成本按其性态分类结果为什么只能是三大类而不是两大类。2023/2/428开始输入全部成本是否变动固定成本是否正比例变动变动成本混合成本结束否是否是输出分类结果四、混合成本●混合成本存在的必然性的证明成本按其性态分类2023/2/429三、混合成本

（二）混合成本的分类和模型

混合成本按照其与业务量变动趋势的不同，可分为四类：

●标准式混合成本

●阶梯式混合成本

●低坡式混合成本

●曲线式混合成本

2023/2/430三、混合成本●标准式混合成本，又称半变动成本，是指在一定初始基数的基础上随着产量的变动而成正比例变动的成本。这类成本的特点是：它通常有一个初始量（即基数），一般不变，类似固定成本；在此基础上，产量增加了，成本也会呈正比例的增长。这部分成本有类似变动成本。例如，企业发生的设备维修费，在企业没有生产时，也要发生起码的设备保养支出，但随业务量的增加，维护修理费用又会相应地增加。2023/2/431a0x业务量（件）

y

成本（元）y=a+bx变动部分固定部分三、混合成本

●标准式混合成本模型2023/2/432三、混合成本

●阶梯式混合成本，又称半固定成本，是指其总额会随产量呈阶梯式变动的成本。其特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。将此变化反映在坐标图上，其成本随业务量的增长呈现出阶梯状增长趋势。企业化验员、质检员的工资等就属于这类成本。

2023/2/433a10x

业务量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)三、混合成本

●阶梯式混合成本模型2023/2/434三、混合成本

●低坡式混合成本又称延期变动成本，是指其总额在一定产量范围内固定不变，一旦超过这一特定产量范围后，便会随产量成比例增长的成本。特点是：在某一产量以下表现为固定成本，超过这一产量即成为变动成本。举例：企业支付给职工的工资在正常产量情况下是不变的，属于固定成本性质。但当产量超过正常水平后，则需根据超产数量支付加班费或超产奖金。

2023/2/435a10x业务量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）三、混合成本

●低坡式混合成本模型2023/2/436三、混合成本

●曲线式混合成本是指成本总额与业务量之间表现为非线性联系的成本。这类成本通常有一个初始量，相当于固定成本，在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在坐标图上表现为一条抛物线。

●按照曲线斜率的不同变动趋势，这类混合成本可进一步分为两种类型：■递增型混合成本■递减型混合成本

2023/2/437三、混合成本●递增型混合成本是指单位成本随业务量的增加而逐渐增加的成本，其特点是：成本总额的增长幅度大于业务量的增长幅度，成本的斜率呈递增趋势，在坐标图上表现为一凹型曲线。举例：各种违约金、罚金和累计计件工资等都属于这类成本。

2023/2/438a0x业务量（件）

y

成本（元）三、混合成本

●递增型混合成本模型2023/2/439三、混合成本

●递减型混合成本是指单位成本随业务量的增加而逐渐递减的成本，其特点是：成本总额的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在坐标图上是一凸型曲线。举例：热处理使用的电炉设备，每班都需要预热，因预热而耗用的成本属于固定成本性质，而预热后进行热处理的耗电单位成本，随着业务量的增加逐步下降，总成本呈一上凸抛物线上升。2023/2/440a0x业务量（件）

y

成本（元）三、混合成本

●递减型混合成本模型2023/2/441三、混合成本

●以上四种混合成本不能概括所有的混合成本。但为了研究方便，无论哪一种混合成本都可以直接或间接地用一个统一的直线方程近似的代替它，即y=a+bx。其中，a为混合成本中的固定部分，bx为混合成本中的变动部分，b为单位变动成本，y为混合成本。这就为成本性态分析中采用一定方法进行混合成本分解提供了数学依据。2023/2/442四、相关范围

（一）相关范围的含义

相关范围是指不会改变或破坏特定成本项目固有特征的时间和业务量的变动范围。如果一旦超出这一范围，情况就会发生变化。2023/2/443四、相关范围02006008001200业务量（件）x

固定成本与业务量相关范围20×4年20×5年20×6年20×7年时间（年）t相关范围Ⅰ相关范围Ⅱ固定成本与时间相关范围2000010000y成本(元)y成本(元)相关范围Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相关范围Ⅰ相关范围Ⅱ3000015000

（二）固定成本的相关范围2023/2/4440x1x2

业务量（件）相关范围y成本(元)相关范围0x1x2

业务量（件）xy单位成本(元／件)四、相关范围

（三）变动成本的相关范围2023/2/445四、相关范围

（四）相关范围的意义由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。

相对性是指在同一时期内，同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。

暂时性是指在同一企业内，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。

可转化性是指在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间实现互相转化。2023/2/446第三节混合成本的分解

●所谓混合成本分解，是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。

●鉴于每种类型的混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它，这就为成本性态分析中的混合成本分解提供了数学依据。在这里y代表混合成本；x代表业务量；a代表混合成本中的固定部分；bx代表混合成本中的变动部分；b代表混合成本中变动部分的单位额。

2023/2/447混合成本分解方法定性分析法定量分析法直接分析法合同确认法技术测定法高低点法散布图法回归分析法第三节混合成本的分解混合成本分解的主要方法有：定性分析法和定量分析法两大类。2023/2/448一、定性分析法

（一）直接分析法它是根据各个成本项目及其明细项目的账户性质，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。例P31（二）合同确认法它是根据经济合同的数额或有关收费单位的具体规定来确认成本性态的方法。例如电话费，电信局每月向用户收取的基本费用，可以看作是固定成本，另外按照用户的通话次数计收的费用则是变动成本。（三）技术测定法它是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入——产出之间的规律性的联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。2023/2/449二、定量分析法——高低点法

●高低点法是根据一定时期内的最高点和最低点业务量的相应成本关系，运用直线方程原理，推算混合成本中的固定部分和变动部分的一种方法。2023/2/450二、定量分析法——高低点法具体步骤是：

（1）选择高低两点坐标。

（2）计算b值。（3）计算a值。a=最高点混合成本总额-b×最高点业务量=最低点混合成本总额-b×最低点业务量

（4）建立成本性态模型。

将a和b的值代入y=a+bx2023/2/451二、定量分析法——高低点法

●高低点法的优点在于简便易行。缺点：由于它只选择了诸多历史数据中的高点和低点两个极端情况来确定一条直线，并以该直线代表所有历史数据，其结果将是不太准确的。因此，这种方法只适用于历史各期成本变化趋势比较稳定的企业。2023/2/452二、定量分析法——高低点法举例：P394.资料：某公司在5个月内的维修成本数据如下表：要求：用高低点法将维修成本分解为变动成本和固定成本，并列出成本模型。月份机器工作（小时）维修成本（元）12345350040002500450041006006205508508202023/2/453二、定量分析法——高低点法

解：低点：3月份（2500，550）；高点：4月份（4500，850）。b=（850-550）/（4500-2500）=0.15（元/小时）a=550-0.15×2500=175（元）成本模型：y=175+0.15x2023/2/454二、定量分析法——散布图法散布图法又称布点图法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在用业务量和成本构成的坐标图上，形成若干个散布点，然后通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推测固定成本和变动成本的一种方法。此法又叫目测画线法。●其具体步骤是：（1）标出散布点。（2）划线。（3）读出a值（4）任选一点。（5）求b。（6）建立成本性态模型。2023/2/455二、定量分析法——散布图法

●利用散布图法分解成本，综合考虑了一系列观测点上业务量与成本的依存关系，因此，分解的结果较高低点法准确。但目测的成本直线因人而异，所以，有时误差也较大。2023/2/456二、定量分析法——回归直线法回归直线法，亦称最小二乘法。它是根据若干期业务量和混合成本的历史资料，运用最小二乘法原理，将某项混合成本分解为变动成本和固定成本的方法。

2023/2/457二、定量分析法——回归直线法●基本步骤是：（1）根据历史资料列表，求n，Σx，Σy，Σxy，∑x2，∑y2的值。（2）计算相关系数r，并据此判断y与x之间是否存在必要的线性关系。只有x与y之间基本上保持线性联系，通过回归方程来描述成本变动趋势才有意义。相关系数的取值范围一般在0与±1之间，它可说明y与x之间的密切程度：当r＝－1时，说明y与x之间完全负相关；当r＝0时，说明y与x之间不存在任何联系，为零相关，即y≠a+bx；当r＝＋1时，说明y与x之间完全正相关,即y=a+bx；当r→＋1时，说明y与x之间基本正相关,可近似地写成y=a+bx的形式。2023/2/458二、定量分析法——回归直线法

●基本步骤是：（3）计算b，a值。

（4）建立成本性态模型：y=a+bx2023/2/459二、定量分析法——回归直线法用简算法来确定直线方程中的a、b值。首先以总和的形式表示直线方程y=a+bx中的每一项，即：Σy＝na＋bΣx

（1）再将上列方程式的左右两方用产量x进行加权，即得：Σxy＝aΣx＋b∑x2

（2）从（1）可得：a＝（Σy－bΣx）/n（3）以（3）式代入（2）式，得：b＝(nΣxy-ΣxΣy)/[n∑x2-(∑x)2]（4）再以（4）式代入（3）式，得：a＝（∑x2Σy－ΣxΣxy）/[n∑x2-(∑x)2]（5）根据（5）与（4），即可求出a和b的值，然后建立混合成本的直线方程。2023/2/460二、定量分析法——回归直线法回归直线法利用了微分极值原理，因此计算结果比高低点法和散布图法更为准确，但计算工作量较大，比较麻烦。这种方法适用于采用计算机管理的企业。2023/2/461二、定量分析法——回归直线法举例P40.

6.资料：某公司销售量和销售成本资料如下表：要求：（1）用高低点法建立成本模型。（2）用回归直线法建立成本模型。（3）预测销售量为7千件时的总成本。月份销售量（千件）x销售成本（千元）yx2xyy21234∑34261556472291643665152484289253616491262023/2/462二、定量分析法——回归直线法解：（1）高低点法高点坐标：4月份（6，7）；低点坐标：3月份（2，4）b=(7-4)/(6-2)=0.75a=7-0.75×6=2.5成本模型：y=2.5+0.75x（2）回归直线法r=0.98b=(n∑xy-∑x∑y)/[n∑x2-(∑x)2]=(4×89-15×22)/(4×65-15×15)=0.74a=(∑y-b∑x)/n=(22-0.74