税务管理试题

学院税务管理（大作业）二〇一二年六月浅析我国税务代理制度与注册税务师行业的未来发展摘要：随着税收征管改革的进一步深化以及税务代理法律地位的确定，作为新征管模式重要组成部分的税务代理业，也逐步获得了新的发展。但是，当前我国税务代理市场还存在明显的不成熟性，出现了许多问题和不足。注册税务师行业作为具有涉税服务和涉税鉴证双重职能的社会中介组织，正在成为促进纳税人依法诚信纳税，推动我国税收事业发展的一支重要力量。关键字：税务代理制度注册税务师一、税务代理制度税务代理，是一种独立于税务机关和纳税人之间而专门从事税收中介服务的行业。它是随着商品经济的发展和多层次征税制度的形成而逐步建立发展起来的，是现代市场经济社会中税收征收管理体系的重要环节。我国国家税务总局根据《税收征收管理法》的规定，在1994年颁布了《税务代理试行办法》，这标志着我国税务代理制度的正式诞生。我国的税务代理虽然起步较晚，但是发展是很迅速的。虽然在发展过程中也存在不少问题，但是，整体来说，税务代理对维护纳税人权利，减轻税务机关负担，促进税收执法转型都有很重要的意义。（一）税务代理制度概述1、税务代理的概念及其特征所谓税务代理是指，税务代理人（注册税务师）在国家法律、法规规定的范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，以纳税人、扣缴义务人的名义，代为办理税务事宜的各项行为的总称。税务代理作为民事代理的一种，一方面具有民事代理的特性，另一方面作为一种利用专门知识提供的社会服务，必然有其独特的性征：主体的特定性；委托事项的法定性；代理服务的有偿性；税收法律责任的不可转嫁性。2、税务代理的原则税务代理是一项社会中介服务，涉及纳税人、扣缴义务人及征税机关多方面的关系，在国家税务总局颁布的《税务代理试行办法》第五条明确规定：税务代理人实施税务代理行为，应当以纳税人、扣缴义务人自愿委托和自愿选择为前提，以国家税收法律、行政法规为依据，独立、公正执行业务，维护国家利益，保护委托人的合法权益。该条规定，确立了我国税务代理人执业的基本原则，并贯穿于整个税务代理活动之中：自愿有偿原则；依法代理原则；独立、公正原则；维护国家利益，保护委托人的合法权益原则。（二）税务代理人税务代理人是具有丰富的税收实务工作经验和较高的税收、会计理论知识以及法律基础知识的人。在我国专门从事税务代理业务的人是注册税务师。注册税务师必须加入税务师事务所，并由税务师事务所统一与纳税人、扣缴义务人签订委托协议。税务师事务所作为从事税务代理业务的中介服务机构，必须配备一定数量的注册税务师。注册税务师资格制度属职业资格证书制度范畴，纳入专业技术人员执业资格制度的统一规划，由国家确认批准。（三）当前我国税务代理工作中存在的主要问题我国由于实行税务代理制度时间很短，因此，不可避免地存在着这样那样的问题。1、对税务代理认识上的偏差这些偏差在一定程度上给税务代理工作的开展造成障碍。表现为：一是认为我国是以社会主义公有制为主体，国家、企业、个人不存在根本利益冲突，因此，没有必要搞税务代理；二是认为我国市场经济体制还不完善，搞税务代理制度还不具备条件；三是认为搞税务代理加重了企业经济负担，因而如果要聘请税务代理人代理纳税事宜，则这部分代理费用应由税务机关支付。2、税务代理市场不完善税务代理市场是指在税收的征纳过程中以税务代理为纽带所形成的税收服务活动市场。在市场经济发达的国家和地区，税务代理市场比较发达和完善，如日本、韩国。德国等的税务市场已成为国家和地区市场体系不可缺少的部分，目前，我国税务代理市场的培育严重滞后，存在税务代理的供给市场和需求市场都不足的局面。3、税务机关、税务代理人、纳税人三者之间关系不明，职责不清税务机关的行政执法职能与税务代理的社会服务职能相互交叉，把税务代理机构视同隶属于税务机关的下属机构或把它看作税务机关的第三产业，甚至搞“强制代理”。严重损害了纳税人。扣缴义务人聘请税务代理人的积极性，使税务代理偏离了正确的方向。4、税务代理法制不健全我国的税务代理实践开始于1985年，但直到1994年9月国家税务总局才发布了《税务代理试行办法》，随后相继发布了《注册税务师资格制度暂行办法》、《有限责任税务师事务所设立及审批暂行办法》等。这些法规为我国的税务代理制度化、规范化发挥了重要作用，但由于都是“暂行办法”或“试行办法”，法律级次偏低，约束性差，实践中缺乏有效监控，制约了税务代理业务的发展。（四）解决方案1、严格落实现有法规国家税收主管部门制定了一系列的规章，可作为解决上述问题的法律依据。1999年8月6日国家税务总局发布了《清理整顿税务代理行业实施方案》的通知，要求全面整顿税务代理机构，“彻底脱钩，全面整顿，规范管理，健康发展”。2、推行“公告制度”针对各地存在名义上为建议代理，实质上是指定或强制代理的问题，为了更好的落实税务代理的自愿原则，保护纳税人的合法权益，各地税务机关应实行“公告制度”。一是税务机关应将税务代理的原则、制度、规定以及代理的范围和内容向社会公告。二是税务机关应将当地经批准设立的所有税务师事务所的名单、规模、业绩等基本情况张榜公布，由纳税人自愿选择。3、规范代理行为税务机关应对税务师事务所压价竞争的行为加强管理，创造公平、有序的竞争条件。同时，加强职业培训，提升税务代理人员的法制观念、业务素质和政治素质，提高事务所自身的法制意识和管理水平，避免出现各类违规现象。4、加强对税务机关主管征收人员的管理出现上述问题的原因主要是税务机关工作人员利用职权所为，因此，要从根源上解决问题，必须解决税务机关工作人员自身的问题。一旦发现税务行政机关工作人员强令指令和介绍业务的情况应该给予严厉的惩罚。二、注册税务师我国注册税务师行业经过多年的发展，特别是2000年脱钩改制以来，经过市场化的洗礼，现已具有一定的规模与社会影响。他们既维护了国家税法的尊严，同时又维护了纳税人的合法权益；他们既是税务机关依法治税的监督者，也是纳税人依法履行纳税义务的监督者。（一）当前注册税务师行业发展中的问题1、注册税务师与税务机关的关系问题税务机关尤其是基层税务机关