第七章无形资产和其他资产

{财务资产管理}第七章无形资产和其他资产第七章无形资产和其他资产内容、计价和核算方法。重点掌握无形资产的计价和核算方法；了解其他资产的核算方法；了解无形资产的概念、特征和内容。第一节无形资产一、无形资产概述（一）无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产可通过外购、自行开发、投资者投入、债务重组、以非货币性交易换入等方式取得。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。（二）无形资产的特征1一个显著标志。2离出来，或者虽不能够分离，但能够识别出来。只有满足以下两个条件之一时，无形资产才具有可辨认性：（1一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；（2利和义务中转移或者分离。商誉的存在与企业自身不能分离，不具有可辨认性，不是无形资产。3定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。（三）无形资产的内容1．专利权。专利权是指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。2．商标权。商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。3．土地使用权。土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。4．著作权。著作权是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。5．特许权。特许权也称专营权，是指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。6．非专利技术。非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。（四）无形资产的分类1．按无形资产的取得方式可分为外购无形资产、自创无形资产、投资者投入的无形资产、其他方式取得的无形资产。2．按使用寿命是否确定可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。例如出租车的运营牌照就属于使用寿命不确定的无形资产。二、无形资产的确认（一）无形资产的确认条件列条件的资产，才能确认为无形资产：（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本能够可靠地计量。（二）研究开发项目支出的确认1．研究阶段和开发阶段的划分。研究阶段，是指企业为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于形成一项新产品或新技术的基本条件。2．企业内部研究开发项目支出的确认（1）企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不确认为无形资产。（2）企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：专家鉴定等。形资产的目的。市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。资产的开发提供所需资金等。究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。(3)企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出，应当区别研究阶段和开发阶段，按照上述规定分别处理。（三）其他无形项目支出的确认。企业其他无形项目的支出，除下列情形外，均于发生时计入当期损益：（1）无形项目支出符合规定的无形资产确认条件、构成无形资产成本的部分，为固定资产。房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。（2）非同一控制下的企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产的、构成购1000万元购买了乙公司的全部股份，当日乙公司的净资产总额为900万元，则1000万元与900万元之间的差额100万元就构成商誉，但不确认为无形资产。此外，企业自创商誉以及企业内部产生的品牌、报刊名等，不应该确认为无形资产。三、无形资产的计量无形资产的计量是指无形资产的入账价值，分为初始计量和后续计量。（一）初始计量。本构成不尽相同。1．外购的无形资产。于使该项无形资产达到预定用途而发生的其他支出。这里的“其他支出主要包括使这项无形资产达到预定用途而发生的专业服务费及测试这项无形资产正常照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。【例7．1】甲公司于2005年11月6日购买某产品的专利权，价款200000元，购入后，甲公司为该专利权支付律师费1500030000计分录如下：借：无形资产——专利权245000贷：银行存款245000作为固定资产。【例72金206000元，同时支付相关费用5000元。会计分录为：借：无形资产——土地使用权211000贷：银行存款211000土地使用权账面价值不转入在建工程成本。2．自行开发的无形资产。行研制而获得的产品专利权，企业产品的商标经商标局注册同意使用的商标权。请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。支出”中归集，期末结转“无形资产”或“管理费用【例73料费0000件的支出为0元，期末，该专利技术已经达到预定用途。会计分录为：借：研发支出0贷：原材料0应交税费－应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬0银行存款0期末：借：管理费用0无形资产0贷：研发支出03.投资者投入的无形资产。投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，本之间的差额调整资本公积投资者投入的无形资产，按确认的其公允价值，借记“无形资产账户，按双方协议约定的价值贷记“实收资本或“股本等账户，两者的差额计入“资本公积。【例74A约定的价值为0元，按照市场情况估计其公允价值为0元，已办妥相关手续。会计分录为：借：无形资产0资本公积0贷：股本04．通过债务重组取得的无形资产。节中阐述。5．以非货币性交易转入的无形资产。章节中阐述。（二）后续计量续计量。1.无形资产摊销(1)确定无形资产使用寿命应考虑的因素a运用该无形资产生产的产品通常的寿命周期以及可获得的类似无形资产使用寿命的信息；b技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；c以该无形资产生产的产品或服务的市场需求情况；d现在或潜在的竞争者预期采取的行动；e为维持该无形资产带来未来经济利益的能力，所预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力；f租赁期等；g与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。(2)无形资产的摊销期、摊销方法以及残值。用的方法应依据从该项无形资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来产可以存在残值。(3)无形资产使用寿命与摊销方法的复核与变更。企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊命并按照估计使用寿命进行摊销。(4)核算使用寿命有限的无形资产的摊销期自其可供使用时开始至不再作为无形资理费用。已经计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的减值准备累计金额作为摊销金额，借记“管理费用用直线法进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不予摊销。【例750付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值因素。借：无形资产——商标权0贷：银行存款0借：管理费用贷：累计摊销2．无形资产减值。如果无形资产将来为企业创造的经济价值不足以补偿无形资产成本，则说明无资产发生减值应该计提减值准备。【例7．6】A公司2007年1月购入一项可供使用的专利权，成本120万元，预计使用寿命6200872万2009年年末，预计可收回金额为55万元。2007年摊销：120/6＝20(万元)借：管理费用200000贷：累计摊销2000002008年摊销：120/6＝202008年年末，不考虑减值准备的账面价值为8072万元，计提减值准备8万元借：资产减值损失80000贷：无形资产减值准备800002009年摊销：72/4＝18（万元）借：管理费用180000贷：累计摊销1800003.无形资产后续支出认为费用。【例7．10】甲公司年初购入一块场地的使用权，入账价值为20000元，年末因某单位侵权，甲公司向法院起诉，因此支付了律师调查费2100元，最后取得胜诉。该场地使用权账面价值还是20000元，此后发生的支出计入“管理费用。会计分录为：借：管理费用2100贷：银行存款2100四、无形资产的出租、处置及出售1.无形资产出租“其他业务收入账户，出租无形资产的成本包括出租过程中所发生的相关税费金额等支出计入“其他业务成本账户。企业出租无形资产，按取得的租金收入借记“银行存款等账户，贷记“其他业务收入账户；结转出租无形资产的成”等账户。【例7．9A公司许可B公司使用其商标一年，收取商标使用费元，该商标每年的摊销金额为600000元，营业税税率为5%。借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本650000贷：应交税费——应交营业税50000累计摊销6000002.无形资产的处置如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义,应该将摊销账户，按其已计提的减值准备借记“无形资产减值准备账户，按其账面”账户。【例7780000额为50000元，已提减值准备6000元，由于新技术的开发利用，该项无形资产已无任何使用价值和转让价值。则会计分录如下：借：累计摊销50000无形资产减值准备6000营业外支出24000贷：无形资产——专利权800003.无形资产出售企业出售无形资产，按实际取得的收入，借记“银行存款等账户，按其已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备账户；按无形资产已累计摊销的金额借记“累计摊销账户，按无形资产的账面价值，贷记“无形资产账户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款等账户，按其差额，贷记“营业外收入——出售无形资产收益——出售无形资产损失”账户。【例78400000备为元。会计处理如下：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交营业税400000营业外收入——出售无形资产收益100000第二节其他资产期资产。一、长期待摊费用业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用科目，贷记“银行存款料等科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用等科目。贷记“长期待摊费用”科目。“长期待摊费用”科目的期末借方余额反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。【例7．112007年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装:领用生产用原材料500000值税进项税额为85000180000435000元。2007年12月1毕，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年开始进行摊销。(1)装修领用原材料时：借：长期待摊费用585000贷：原材料500000应