自考成本会计课件第五章课件

第五章成本计算的基本方法本章内容第一节成本计算基本方法概述第二节品种法第三节分批法第四节分步法2013年10月考到6分（不含关联题）2013年1月考到26分第一节成本计算基本方法

概述成本核算要求中提到为了正确计算产品成本，要适应企业生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，从本章开始研究如何将前面阐述的成本核算的一般程序，与企业的生产特点和管理要求结合起来，具体确定计算产品成本的方法。一、生产特点对成本核算方法的影响1、生产按工艺过程特点分类：单步骤生产（简单生产）多步骤生产（复杂生产）2生产按生产组织管理方式分类大量生产批量生产单件生产连续加工式生产装配式生产大批生产小批生产3、生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响企业在确定产品成本计算方法时，必须从企业的具体情况出发，同时考虑企业的生产特点和进行成本管理的要求，这是因为：（1）产品成本是在生产过程中形成的，因此生产的特点在很大程度上影响着成本计算方法的特点；（2）成本计算是为成本管理提供资料的，因此，采用什么方法，提供哪些资料，要考虑成本管理的要求。当然，成本管理的要求也脱离不开生产的特点。生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响表现在：（1）对成本计算对象的确定的影响。

成本计算对象：是生产费用归集的对象，通俗地讲就是计算什么的成本。

在成本计算工作中有三种不同的成本计算对象：产品品种；产品批别；产品生产步骤。成本计算对象的确定，是设置产品生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的前提；是构成成本计算方法的主要标志，因而也是区别各种成本计算基本方法的主要标志。（2）对成本计算期的影响（3）对完工产品与在产品之间费用分配的影响。二、成本计算方法辅助方法：

分类法定额法标准成本法基本方法：

品种法分批法分步法成本计算基本方法和辅助方法的区别1、从计算产品实际成本角度看，产品成本计算基本方法是必不可少的，而辅助方法可有可无；2、从对产品成本计算对象的涉及角度看，产品成本计算方法基本方法涉及计算对象，而辅助方法没有涉及；3、从与生产类型联系角度看，生产类型不同，采用的成本计算基本方法也不同，辅助方法与生产类型无直接联系；4、从使用角度看，成本计算基本方法可以单独使用，而辅助方法不能单独使用。各种成本计算方法的区别1、成本计算对象不同2、成本明细账的设置不同3、成本计算期不同4、完工产品的成本计算方法不同●第二节品种法定义：亦称简单法，是按产品品种归集生产费用，计算产品成本的一种方法。适用范围（1）主要适用于大量、大批的单步骤生产，如发电、采掘等，（2）在大量、大批的多步骤生产中，如果企业或车间规模较小，或车间是封闭式的，或生产是按流水线组织的，管理上不要求按生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算产品成本。如小型水泥厂，织布厂以及辅助生产的公供水、蒸汽、供电车间等。特点：1）成本计算对象产品品种

只生产一种产品，设一本产品成本明细账，全部生产费用直接计入；生产多种产品，按每种产品品种分别设置明细账，生产费用可能直接计入或间接计入。2）成本计算期一般定期于每月月末进行3）费用在完工产品与在产品之间的分配单步骤生产中，月末一般不存在尚未完工的在产品，或在产品数量很小，可以不计算在产品成本；一些规模较小，而且管理上又不要求按生产步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产中，月末一般有在产品，而且数量很多，月末需要分配生产费用。计算程序和账务处理品种法是产品成本计算方法中的最基本的方法，其计算程序体现着产品成本计算的一般程序。P126-P135品种法的全过程，必须看懂教材案例品种法：1、根据原始凭证和有关资料进行各项要素费用的分配材料费用的分配、职工薪酬的分配、折旧费的分配、其他支出的分配2、登记辅助生产成本明细账，分配辅助生产费用3、登记制造费用明细账，分配制造费用4、登记基本生产成本明细账登记生产成本明细账月初在产品成本和本月发生额，费用在在产品和完工产品之间分配，编制产品成本汇总表，登记产品基本生产成本明细账--------通过品种法，最终计算出各品种产品的完工产品总成本及单位成本。作业：某企业设有一个基本生产车间和一个辅助生产车间（供汽车间），基本生产车间生产甲乙两种产品，采用品种法计算产品成本，辅助生产车间的制造费用不通过制造费用科目核算。12月份生产车间发生的经济业务如下：1、基本生产车间领用材料39205元，其中，直接用于甲产品生产的A材料10060元，直接用于乙产品生产的B材料16940元，甲、乙产品共同耗用的C材料11000元（按甲、乙产品的材料定额消耗量比例进行分配，甲产品的材料定额消耗量为440千克，乙产品的材料定额消耗量为560千克）车间一般消耗1205元；辅助生产车间领用材料2820元。

2、结算本月应付职工薪酬，其中，基本生产车间的生产工人职工薪酬19040元，（按甲、乙产品的耗用的工时比例进行分配，甲产品的工时为300小时，乙产品的工时为500小时）车间管理人员职工薪酬2866元，辅助生产车间职工职工薪酬1210元，共计23116元。

3、计提固定资产折旧费，基本生产车间月初应提折旧固定资产原值100000元，辅助生产车间月初应提折旧固定资产原值40000元；月折旧率为1%。4、基本生产车间和辅助生产车间发生的其他支出分别为1289元和600元，均通过银行办理转账结算。5、机修车间提供劳务2515小时，其中为基本生产车间提供劳务2000小时，为管理部门提供劳务515小时。6、基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配。7、甲产品各月在产品数量变化不大，生产费用在完工产品与在产品之间分配采用在产品按固定成本计价法，甲产品本月完工100件。乙产品的生产费用按约当产量比例法在完工产品与在产品之间分配。原材料在生产开始时一次投入，乙产品本月完工100件，月末在产品50件，完工率为50%。8、月初在产品资料为：产品名称原材料职工薪酬制造费用成本合计甲产品3500

1270

4380

9150

乙产品60003500500014500要求：1、设置甲、乙产品的生产成本明细账，基本生产车间的制造费用明细账，辅助生产成本明细账。2、根据上述资料编制有关的会计分录并登记上述明细账。3、编制结转完工产品入库的会计分录产品成本明细账产品名称：甲200X年6月单位：元月日摘要产量(件)原材料职工薪酬制造费用成本合计61在产品成本4000120043009500630分配材料费用1520015200630分配人工费用68406840630分配制造费用3843.753843.75630生产费用累计1920080408143.7535383.75630产成品成本总成本1520068403843.7525883.75单位成本15268.438.44258.8471在产品成本4000120043009500产品成本明细账产品名称：乙200X年6月单位：元月日摘要产量(件)原材料职工薪酬制造费用成本合计61在产品成本60003500500014500630分配材料费用2360023600630分配人工费用1140010000630分配制造费用6406.256406.25630生产费用累计296001490011406.2555906.25630产成品成本总成本1001973311920912540778单位成本197.33119.291.25407.7871在产品成本50986729802281.2515128.25制造费用明细账车间名称：基本生产车间单位：元月日摘要职工薪酬机物料消耗折旧费修理费其他合计转出余额630分配材料费用120012001200630分配人工费用285028504050630计提折旧费100010005050630支付货币资金120012006250630分配辅助生产费用4000400010250630结转制造费用102500630合计2850120010004000120010250102500辅助生产成本明细账车间名称：机修车间单位：元月日摘要原材料职工薪酬折旧费其它合计转出余额630分配材料费用232023202320630分配人工费用171017104030630计提折旧费4004004430630货币资金支出6006005030630分配结转辅助生产50300630合计23201710400600503050300分配辅助生产费用：分配率=5030/2515=2（元/小时）基本车间分配费用=2*2000=4000（元）管理部门分配费用=2*515=1030（元）分配制造费用：分配率=10250/（300+500）=12.8125（元/工时）甲产品分配费用=300*12.8125=3843.75（元）乙产品分配费用=500*12.8125=6406.25（元）●第三节分批法定义：

也称定单法，是按产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。适用范围：

主要适用于产品品种不稳定的小企业；小批、单件的企业；新产品开发的试生产；订单式生产的企业；管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。如重型机器制造、船舶制造、精密工具仪器制造、以及服装、印刷等。核算流程：1、确定产品批次，开设基本生产成本明细账，根据批次特点开设成本项目2、按生产部门开设制造费用明细账，登记各批次产品的间接费用3、根据原始凭证编制记账凭证，据以登记辅助成本及制造费用明细账4、计算分配辅助生产费用，登记明细账5、计算分配制造费用，登记各批产品的成本明细账6、计算各批产品的完工产品成本7、生产费用在完工产品和在产品之间分配（一般不分配，跨期完工需要分配）教材上的案例必须看懂分批法举例。P136例5-2精讲继续案例→[例]某工业企业根据购买单位订货单小批生产甲、乙两种产品，采用分批法计算产品成本。2001年7月份的生产情况和生产费用支出情况资料如下：（1）本月份生产产品的批号2019号甲产品4台，5月投产，本月全部完工。2020号甲产品10台，6月份投产，本月完工6台，未完工4台。2031号乙产品8台，本月投产，计划8月完工，本月提前完工2台。表6-24单位：元批号原材料燃料及动力职工薪酬制造费用合计2019656072003640178019180202012860102805870389032900（2）生产费用支出情况。1）各批产品的月初在产品费用见下表表6-25单位：元批号原材料燃料及动力职工薪酬制造费用合计2019

31502980970710020203820612027301267020319360818057403010262902）根据各种费用分配表，汇总各批产品本月发生的生产费用见下表表6-26产品成本明细账产品批号：2019购货单位：光华工厂投产日期：5月产品名称：甲批量：4台完工日期：7月单位：元摘要原材料燃料及动力职工薪酬制造费用合计月初在产品费用656072003640178019180本月生产费用315029809707100累计6560103506620275026280完工产品成本6560103506620275026280完工产品单位成本16402578.501655687.506570（3）在完工产品与在产品之间分配费用的方法。2020批号甲产品，本月未完工产品数量较大。原材料是在生产开始时一次投入，其费用可以按照完工产品和在产品实际数量比例分配；其他费用采用约当产量比例法在完工产品与月末在产品之间进行分配，在产品完工程度为60%。

表6-27产品成本明细账产品批号：2020购货单位：南海公司投产日期：6月产品名称：甲批量：10台完工日期：8月(本月完工6台)单位：元摘要原材料燃料及动力职工薪酬制造费用合计月初在产品费用12860102805870398032900本月生产费用38206120273012670累计128601410011990662045570完工6台产品成本7716100718564472931080完工产品单位成本12861678.501427.30788.205180月末在产品费用514440293426189114490表6-27中：完工产品原材料费用=12860/(6+4)×6=7716（元）月末在产品原材料费用=12860/(6+4)×4=5144(元)月末在产品约当产量=4×60%=2.4(台)完工产品燃料及动力费=14100/(6+2.4)×6=10071(元)月末在产品燃料及动力费=14100/(6+2.4)×2.4=4029(元)完工产品职工薪酬=11990/(6+2.4)×6=8564(元)月末在产品职工薪酬=11990/(6+2.4)×2.4=3426(元)完工产品制造费用=6620/(6+2.4)×6=4729(元)月末在产品制造费用=6620/(6+2.4)×2.4=1891(元)2031批号乙产品，本月未完工产品数量为2台，为简化核算，完工产品按计划成本转出，每台计划成本为：原材料1160元，燃料及动力920元，职工薪酬612元，制造费用328元，合计3020元。表6-28产品成本明细账产品批号：2031购货单位：大通集团投产日期：7月产品名称：乙批量：8台完工日期：8月(本月完工2台)单位：元摘要原材料燃料及动力职工薪酬制造费用合计本月生产费用936081805740301026290单台计划成本11609206123283020完工2台产品成本2320184012246566040月末在产品费用704063404516235420250能否将分批法简化？？简化的分批法适用情况：

在小批、单件生产的企业或车间中，如果同一月份投产的产品批数很多，几十批甚至上百批，且月末未完工的批数也很多，这种情况下，如果当月发生的间接计入费用全部分配给各批产品，核算工作量将非常繁重，因此，可采用简化的分批法。定义：

也称不分批计算在产品成本法，是指各批产品完工之前，在产品成本明细账中只登记直接计入费用和产品生产工时，每月发生的间接计入费用，不是按月在各批产品之间分配，而是先将其在基本生产成本二级账中，按成本项目分别累计起来，只有在出现完工产品的月末，才对完工产品，按照其累计工时的比例，分配间接计入费用，计算完工产品成本；而全部产品的在产品应负担的间接计入费用，则以总数反映在基本生产成本二级账中，不进行分配，不分批计算在产品成本。间接计入费用分配公式：全部产品累计间接计入费用分配率某批完工产品应负该批完工产间接计入费担的间接计入费用品累计工时用分配率P139例5-3精讲继续案例→

=全部产品间接计入费用全部产品累计工时=x[例]某工业企业小批生产多种产品,由于产品批数多，为了简化成本计算工作，采用简化的分批法（不分批计算在产品成本的分批法）计算成本。该企业9月份的产品批号有：2010号：甲产品6件，7月投产，本月完工。2011号：甲产品8件，8月投产，尚未完工。2041号：乙产品12件，8月投产，本月完工2件。2061号：丙产品4件，9月投产，尚未完工。该企业设立的基本生产成本二级账如表6-26所示。表6-26基本生产成本二级账XX车间（各批产品总成本）单位：元月日摘要原材料生产工时职工薪酬制造费用合计831在产品成本30120620005962509015001527870930本月发生生产费用24100101500103875011422502205100930累计54220163500163500020437503732970930全部产品累计间接计入费用分配率----1012.5--930本月完工产品转出1036541460414600518250943215930在产品成本43855122040122040015255002789755在表6-26基本生产成本二级账中，8月31日在产品的生产工时和各项费用系上月末根据上月的生产工时和生产费用资料计算登记；本月发生的原材料费用和生产工时，应根据本月原材料费用分配表、生产工时记录，与各批产品成本明细账平行登记；本月发生的各项间接计入费用，应根据各该费用分配表汇总登记。全部产品累计间接计入费用分配率，以职工薪酬为例，其计算如下：职工薪酬累计分配率=1635000/163500=10(元/小时)本月完工转出产品的原材料费用和生产工时，应根据各批产品的产品成本明细帐中完工产品的原材料费用和生产工时汇总登记；各项间接记入费用，可以根据账中完工产品工时分别乘以各项费用的累计分配率计算登记，也可以根据各批产品成本明细帐中完工产品的各项费用分别汇总登记。以账中累计行的各栏数字分别减去本月完工产品转出数，即为9月末在产品的原材料费用、生产工时和各项间接记入费用。月末在产品的原材料费用和生产工时，也可以根据后列各批产品成本明细帐中月末在产品的原材料费用和生产工时分别乘以各该费用累计分配率计算登记。两者计算结果应该相符。该企业设立的各批产品成本明细帐详见表6-27至6-30。表6-27产品成本明细账产品批号：2010购货单位：万里工厂投产日期：7月产品名称：甲批量：6件完工日期：9月单位：元月日摘要原材料生产工时职工薪酬制造费用合计731本月发生58005430831本月发生11308870930本月发生121016700930累计数及累计间接计入费用分配率8140310001012.5930本月完工产品转出814031000310000387500705640930完工产品单位成本1356.6751666.6764583.33117606.67表6-28产品成本明细账产品批号：2011购货单位：兴华公司投产日期：8月产品名称：甲批量：8件完工日期：单位：元月日摘要原材料生产工时职工薪酬制造费用合计831本月发生984019040930本月发生298042080表6-29产品成本明细账产品批号：2041购货单位：大恒公司投产日期：8月产品名称：乙批量：12件完工日期：9月完成2件单位：元月日摘要原材料生产工时职工薪酬制造费用合计831本月发生1335028630930本月发生14140930累计数及累计间接计入费用分配率13350427701012.5930本月完工产品(2件)转出22251046010460130750237575931完工产品单位成本1112.5

5230065375118787.5930在产品1112532310表6-30产品成本明细账产品批号：2061购货单位：东方集团投产日期：9月产品名称：丙批量：4件完工日期：单位：元月日摘要原材料生产工时职工薪酬制造费用合计930本月发生1991028580在上列的各批产品成本明细帐中，对于没有完工产品的月份，只登记原材料费用（直接记入费用）和生产工时，例如第2011、2061两批产品；对于有完工产品的月份，包括批内产品全部完工或者部分完工，除了登记本月发生的原材料费用和生产和生产工时及其累计数外，还应根据基本生产成本二级账登记各项累计间接记入费用的分配率。第2010批产品，月末全部完工，因而其产品成本明细帐中累计的原材料费用和生产工时，就是完工的原材料费用和生产工时，以其生产工时分别乘以各项累计间接记入费用分配率，即为完工产品应分配的各项间接记入费用。第2041批产品，月末部分完工、部分在产，因而还应在完工产品与在产品之间分配费用。该中产品所耗原材料在生产开始时一次投入，因而原材料费用按完工产品与在产品的数量比例分配，完工产品原材料费用2225元（即13350/12×2）；完工产品工时10460小时系按工时定额计算。（1）除按产品批别或订单设置生产成本明细账外，还应设立基本生产成本二级账。其作用在于：

简化的分批法的特点a)按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用（包括直接计入和间接计入）和生产工时资料；b)在有产品完工的月份，计算和登记全部产品累计间接计入费用分配率；c)根据完工产品累计生产工时和累计间接计入费用分配率，计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用，并计算完工产品总成本；d)以全部产品累计生产费用减去本月完工产品总成本，计算和登记月末各批在产品总成本。（2）每月发生的间接计入费用，不是按月在各批产品之间分配，而是先在基本生产成本二级账中累计起来，在有产品完工品的月份，才在各批完工产品之间分配，计算完工产品成本；对未完工的在产品则不分配间接计入费用，只以总数反映在二级帐中，即不分批计算在产品成本，显然，采用这种分批法，可以简化费用的分配和登记工作；月末未完工产品的批数越多，核算工作就越简化。（3）采用这种分配方法，各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的工作，即生产费用的横向分配和纵向分配工作，都是利用间接计入费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的，换言之，各项间接计入费用分配率，既是在各批完工产品之间，也是在完工产品批别与月末在产品批别之间，以及某批产品的完工产品与月末在产品之间分配费用的依据。基于这一特点，简化的分批法也称为累计间接计入费用分配法。不宜使用简化的分批法的情况（1）月末未完工的批数不多，因为这种情况下，绝大多数批号的产品完工，都要分配登记各项间接计入费用，核算工作并不减轻；（2）各月间接计入费用水平相差悬殊时不宜采用，例如前几个月的间接计入费用水平低，而本月高，某批产品本月投产，当月完工，这时，按累计间接计入费用分配率计算该批完工产品成本，就会发生不应有的偏低。作业：某企业采用简化的分批法计算甲产品各批产品成本，3月份各批产品成本明细账资料如下：1023批：1月份投产22件，本月全部完工，累计原材料费用79750元，累计耗用工时8750小时。2011批：2月份投产30件，本月完工20件，累计原材料费用108750元，累计耗用工时12152小时，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品完工程度为80%，采用约当产量比例法分配所耗工时。3015批：本月投产5件，全部未完工，累计原材料费用18125元，累计耗用工时2028小时。基本生产成本二级账归集的累计间接计入费用为：职工薪酬36688元，制造费用为55032元。要求：根据以上资料，计算间接计入费用分配率和甲产品各批完工产品成本。计算间接计入费用分配率全部产品累计工时：8750+12152+2028=22930（小时）职工薪酬分配率：36688/22930=1.6（元/小时）制造费用分配率：55032/22930=2.4（元/小时）甲产品各批完工产品成本1023批：79750+8750*1.6+8750*2.4=114750

（元）2011批：完工产品的原材料费用：108750/（20+10）*20=72500（元）完工产品的工时：12152/（20+10*80%）*20=8680（小时）完工产品总成本：72500+8680*1.6+8680*2.4=107220

（元）●第四节分步法定义：

是按产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。适用范围：

主要适用于大量大批的多步骤生产企业，并且管理上要求分步骤核算产品成本的企业，如多步骤连续式生产企业：纺织印染、冶金、化工等企业；多步骤装配式生产企业，如电冰箱、电视、音响、机械制造等企业。特点：（1）成本计算对象各种产品的生产步骤（2）成本计算期按月定期地进行成本计算,与产品的生产周期不一致（3）各月月末需要将生产成本明细账中归集的生产费用在完工产品与在产品之间分配（4）各步骤之间需要进行成本结转分类：根据各步骤成本计算和结转的方法（即各步骤是否计算半成品成本）分为：（1）逐步结转分步法，即计算半成品成本分步法（2）平行结转分步法，即不计算半成品成本分步法逐步结转分步法：

即计算半成品成本分步法，是指按产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本随着半成品实物的转移而转移到下一步骤的生产成本明细账中，直到最后一步骤累计计算出产成品成本的一种计算方法。平行结转分步法：

即不计列半成品成本分步法，是指半成品成本不随半成品实物在各步骤之间的转移而结转，各步骤不计算半成品成本，不归集所耗用的前步骤半成品成本，只归集本步骤发生的其他各项费用，并于月末计算这些费用中应计入产成品成本的份额，然后，将各步骤应计入同一产成品成本的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。逐步结转分步法一、适用情况如棉纺织企业生产工艺过程纺纱：原棉清花梳棉并条粗纺细纱棉纱织布：棉纱络经整经浆纱穿筘织造棉布二、与生产工艺过程特点相联系，为了加强对各步骤成本的管理，不仅计算产成品成本，而且要求计算各步骤的半成品成本，原因在于:1、成本计算的需要2、成本控制的需要3、对外销售的需要三、计算程序图（半成品通过半成品库收发）第一步骤甲产品成本明细账原材料1000其他费用500半成品成本1200在产品成本300第二步骤甲产品成本明细账半成品成本1000其他费用600产成品成本1400在产品成本200日期月初余额本月收入本月发出8月——120010009月200半成品明细账第一步骤完工半成品验收入库时借：库存商品—甲半成品1200贷：基本生产成本—甲半成品1200第二步骤领用半成品时借：基本生产成本—甲产品1000贷：库存商品—甲半成品1000如果半成品完工后不通过半成品库收发，直接转入下一步骤，则不用编制会计分录。四、本方法下的有关概念生产费用：既包括各生产步骤本身发生的各项费用，也包括上一步骤转来的半成品成本。完工产品：指相对各生产步骤而言的，对前面各步骤指完工的半成品，对最后一步骤指完工产成品。在产品：指狭义在产品，即各生产步骤在月末结存的仍在加工中的在产品，它们对前一步骤而言是完工产品。五、分类：采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细帐中的反映方法，分为1、综合结转法2、分项结转法综合结转法一、特点：各步骤所耗上一步骤半成品成本，以“原材料”或专设“自制半成品”项目，综合计入各该步骤产品成本明细账中。二、半成品按实际成本综合结转各步骤所耗上一步骤半成品成本，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。有三种计价方法，以下以全月一次加权平均法为例[例]假定甲产品生产分三个步骤，分别由三个车间进行。三个车间产品所耗原材料或者半成品均是在生产开始时一次投入的，半成品通过半成品库收发。第二、第三车间所耗半成品费用按全月一次加权平均法计算，三个车间的完工产品与月末在产品之间的费用分配采用约当产量比例法，各步骤之间的成本结转采用综合逐步结转分步法。有关资料如下：项目计量单位第一车间第二车间第三车间月初在产品数量件400300300本月投产数量件180017001700本月完工转出数量件200018001800月末在产品数量件200200200在产品完工程度50%50%50%产品的有关实物数量和在产品的完工程度资料表6-31第一步：根据上月第一步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表登记第一车间甲产品成本明细账中月初在产品和本月费用两行的有关数据，详见表6-32表6-32产品成本明细账第一车间甲半成品（1）单位：元项目原材料职工薪酬制造费用成本合计月初在产品成本48000102001500073200本月生产费用2270007800096300401300合计27500088200111300474500产品产量（件）本月完工产品200020002000——在产品约当产量200100100——合计220021002100——单位成本（分配率）1254253220本月完工半产品成本25000084000106000440000月末在产品成本250004200530034500根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和甲产品成本明细账中完工转出的半成品,编制下列会计分录:

借:自制半成品—甲半成品（1）440000贷:基本生产成本—一车间甲半成品（1）440000根据计价后的第一车间半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细帐，详见表6-33。表6-33库存商品明细账甲半成品（1）

单位：元月份月初余额本月增加合计本月减少数量(件)实际成本数量(件)实际成本数量(件)实际成本单位成本数量(件)实际成本1220050046200110500200044000022004862002211700375700加权平均单位成本=(46200+440000)/(200+2000)=221(元)本月减少=1700×221=375700(元)根据第二车间半成品领用单(单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价)，编制下列会计分录：借：基本生产成本—二车间甲产成品（2）375700贷：自制半成品—甲半成品（1）375700第二步：根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-34。二车间明细账中增设“半成品”成本项目，登记领用上一步骤半成品的综合成本。表6-34产品成本明细账第二车间甲半成品（2）单位：元项目半成品职工薪酬制造费用成本合计月初在产品成本703007940842086660本月生产费用3757006426082780522740合计4460007220091200609400产品产量（件）本月完工产品180018001800——在产品约当产量200100100——合计200019001900——单位成本（分配率）2233848309本月完工半产品成本4014006840086400556200月末在产品成本446003800480053200根据第二车间的半成品交库单所列产品交库数量和第二车间产品成本明细账中完工转出半成品成本，编制下列会计分录：借：自制半成品—甲半成品（2）556200贷：基本生产成本—二车间甲半成品（2）556200根据第二车间半成品交库单和第三车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账，详见表6-35。表6-35库存商品明细账甲半成品（2）

单位：元月份月初余额本月增加合计本月减少数量(件)实际成本数量(件)实际成本数量(件)实际成本单位成本数量(件)实际成本1230040094800124000180055620021006510003101700527000加权平均单位成本=(94800+556200)/(300+1800)=310(元)本月减少=1700×310=527000(元)根据第三车间半成品领用单(单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价)，编制下列会计分录：借：基本生产成本—二车间甲产成品（3）527000贷：自制半成品—甲半成品（2）527000第三步：根据上月第三步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单登记第三车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-36。表6-36产品成本明细账第三车间甲产成品单位：元项目半成品职工薪酬制造费用成本合计月初在产品成本9500072008640110840本月生产费用5270006310078760668860合计6220007030087400779700产品产量（件）本月完工产品180018001800——在产品约当产量200100100——合计200019001900——单位成本（分配率）3113746394本月完工半产品成本5598006660082800709200月末在产品成本622003700460070500根据第三车间的产成品交库单编制下列会计分录：借：库存商品—甲产成品709200贷：基本生产成本—三车间甲产成品709200三、半成品按计划成本（或定额成本）综合结转1、为了简化核算工作，在计划成本（或定额成本）比较准确和稳定的情况下，可按半成品的计划成本（或定额成本）结转。2、所用明细账的格式与实际成本结转法下不同：（1）自制半成品明细账（2）产品成本（或基本生产成本）明细账3、与按实际成本综合结转半成品成本法相比，按计划成本结转半成品成本的优点：综合结转法下的成本还原1、成本还原的原因2、定义：

从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本逐步进行成本分解，直到求得按照原始成本项目（直接材料、直接人工、制造费用等）反映的产成品成本资料。3、成本还原的对象：本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本。4、成本还原的依据：一般按当月所产该种半成品的成本结构进行分解、还原5、还原方法及举例

（1）半成品成本直接在各步骤的产品成本明细账之间直接结转（即不通过半成品库收发）举例如下：[例]假定甲产品由两个生产步骤生产，第一生产步骤生产的半成品，不通过半成品库收发，而直接为第二生产步骤领用，半成品成本在各步骤的产品成本明细帐之间直接结转。其各步骤逐步结转如图6-3所示。图6-3半成品成本直接结转图第一步骤甲产品成本明细帐原材料300职工薪酬200制造费用100半成品成本600

第二步骤甲产品成本明细帐半成品600职工薪酬250制造费用150产成品成本1000上图举例中甲产品第二步骤所耗半成品费用，恰好是第一步骤生产的半成品成本，两者可以抵消。如要进行成本还原，方法很简单，只要将所耗半成品成本略而不计，而将两个步骤的原材料、职工薪酬和制造费用分别汇总即可。这样，还原后的成本构成为：原材料300元，职工薪酬450元（即200+250）制造费用250元（即100+150）成本合计1000元。（2）半成品通过半成品库收发，而且上步骤所产半成品数量与下步骤所耗半成品数量往往不相等

这种情况下，上步骤所产半成品成本与下步骤所耗半成品费用不能抵消，这就需要进行专门的成本还原。

通常采用的成本还原方法是：

将本月产成品所耗上一步骤半成品的综合成本，按照本月所产这种半成品的成本构成进行还原，还原成原材料、职工薪酬、制造费用等原始成本项目。还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计/本月所产该种半成品成本合计举例如下：例,仍以例6-4资料为例，将第三车间甲产品成本明细账中算出的本月产成品成本709200元中所耗上一车间半成品费用为559800元进行成本还原，编制产成品成本还原计算表，详见下表。

产成品成本还原计算表单位：元项目还原分配率半成品半成品原材料职工薪酬制造费用合计还原前产成品总成本5598006660082800709200本月所产半成品总成本（第二车间）4014006840086400556200第一步成本还原559800/556200≈1.0064725-55980040399868843869590本月所产半成品总成本（第一车间）25000084000106000440000第二步成本还原403998/440000≈0.9181773-40399822954477127973270还原后产成品总成本229544212570267086709200第一车间第二车间第三车间进行成本还原的步骤：

1）第一步还原：将第三步骤产成品中耗用第二步骤半成品559800进行还原，还原成第二步骤成本构成。还原分配率=559800/556200≈1.00647252）用还原分配率分别乘以本月第二步骤所产该种半成品各个成本项目的费用通过计算，还原算出第三车间产成品所耗半成品费用559800元中：半成品为403998元(即401400×1.0064725)职工薪酬为68843元(即68400×1.0064725)制造费用为86959元（即86400×1.0064725）合计：403998+68843+86959=559800还原后的三个项目费用之和等于还原对象，应与产成品所耗半成品费用559800元相抵消。

3）第二步还原：将第一步骤还原后的半成品403998继续进行还原，还原成第一步骤成本构成。还原分配率=403998/440000≈0.91817734）用还原分配率分别乘以本月第一步骤所产半成品各个成本项目的费用通过计算，还原算出半成品403998元中：原材料为229544元(即250000×0.9181773)职工薪酬为77127元(即84000×0.9181773)制造费用为97327元（即106000×0.9181773）合计：229544

+77127+97327=403998

还原后的三个项目费用之和等于还原对象，应与产成品所耗半成品费用403998元相抵消。

5）将还原后的半成品原始成本项目与对应的成本项目相加，即求得按原始成本项目反映的产品成本。表中第①行的职工薪酬、制造费用与第③行、第⑤行产成品所耗半成品费用还原值中的原材料、职工薪酬、制造费用按成本项目分别相加，即为第⑥行按原始成本项目反映的还原后的产成品总成本。显然，以第⑥行与第①行数字相比较，产成品总成本相同，但各项费用构成不同。此外，还可以按上一步骤完工半成品的成本项目占其总成本的比重来分解，计算公式:上一步骤完工半成品各成本项目的比重=上一步骤完工半成品各项目成本/上一步骤完工半成品总成本耗用上一步骤半成耗用上一步上一步骤各品成本分解为各成骤的半成品成本项目的本项目的成本额综合成本成本比重=x

产成品成本还原计算表项目半成品原材料职工薪酬制造费用成本合计还原前产成品成本153352900601524250本月所产该种半成品成本50403110648014630成本还原各成本项目占全部成本的比重(%)34.4521.2644.29100还原额-153355282.913026.226791.870还原后产成品成本5282.916160.2212806.8724250各月所产半成品的成本构成变动较大的情况下，产成品所耗半成品的费用可以按半成品的定额成本或计划成本进行还原综合结转分步法的优缺点及适用性分项结转法定义：半成品成本一般按实际成本结转举例：[例]假定甲产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按所需数量从半成品库领用，所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：第一，根据各种生产费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间甲产品成本明细帐，详见表6-42。表6-34产品成本明细帐第一车间甲半成品单位：元摘要产量(件)原材料职工薪酬制造费用成本合计月初在产品(定额成本)30602700428010040本月费用50803010660014690合计814057101088024730完工产品成本10050403110648014630月末在产品(定额成本)31002600440010100根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和甲产品成本明细账中完工转出的半成品,编制下列会计分录:借:库存商品—甲半成品14630贷:基本生产成本—一车间（甲半成品）14630第二、根据计价后的半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细帐，详见表6-43。表6-43自制半成品明细账甲半成品单位：元月份摘要数量实际成本原材料职工薪酬制造费用成本合计1月初余额20106265012983010本月增加10050403110648014630合计12061023760777817640单位成本50.8531.3364.82147本月减少1055339.253289.656806.10154352月初余额15762.75470.35791.902205根据第二车间半成品领用单(单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价)，编制下列会计分录：借：基本生产成本—二车间（甲产成品）15435贷：库存商品—甲半成品15435第三，根据各种生产费用分配表、半成品领用单、产成品交库单，以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品成本明细帐，详见表6-44。表6-44产品成本明细账第二车间甲产品单位：元摘要产量(件)原材料职工薪酬制造费用成本合计月初在产品(定额成本)59801345280510130领用半成品5339.253289.656806.1015435本月费用2800592524160合计7649.258589.6518051.1034290完工产品成本1005369.256129.6512751.124250单位成本53.6961.3127.51242.50月末在产品(定额成本)22802460530010040根据第二车间的产成品交库单所列产品交库数量和上举第二车间产品成本明细帐中完工转出产成品成本，编制下列会计分录：

借：库存商品—甲产成品24250贷：基本生产成本—二车间（甲产成品）24250分项结转计算的产品成本与综合结转的成本还原计算的产品成本构成不同，原因在于：成本还原表分项结转分步法的优缺点及适用性：逐步结转分步法的优缺点1、为正确计算半成品销售成本提供了资料2、为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料3、有利于各步骤的成本管理4、核算工作比较复杂，核算工作的及时性也较差。习题：A企业生产丙产品需经过第一、第二车间连续加工完成，原材料于生产开始时一次投入，第一车间本月投入生产2000件，完工半成品1800件，完工的半成品直接全部转入第二车间继续加工，经第二车间加工制成丙产品1500件。两个车间月末在产品的完工程度均为50%，本月发生的生产费用如下表（无月初在产品成本）：项目原材料职工薪酬制造费用第一车间4700001900030400第二车间6600085800要求：1。采用逐步综合结转分步法计算丙产品的半成品和完工产品成本，完成两个车间的产品成本明细账，并进行成本还原。2。采用逐步分项结转分步法计算丙产品的半成品和完工产品成本。产品成本明细账第一车间丙半产品单位：元摘要产量(件)原材料职工薪酬制造费用成本合计本月生产费用约当产量单位成本完工转出半成品成本1800月末在产品成本产品成本明细账第二车间丙产品单位：元摘要产量(件)原材料职工薪酬制造费用成本合计本月生产费用约当产量单位成本完工产成品成本1500月末在产品成本产成品成本还原计算表单位：元项目产量(件)还原分配率半成品原材料职工薪酬制造费用成本合计还原前产成品总成本本月所产半成品总成本产成品成本中半成品成本还原还原后产成品总成本还原后产成品单位成本

产成品成本还原计算表项目半成品原材料职工薪酬制造费用成本合计还原前产成品成本本月所产该种半成品成本成本还原各成本项目占全部成本的比重(%)还原额还原后产成品成本综合结转：产品成本明细账第一车间丙半产品单位：元摘要产量(件)原材料职工薪酬制造费用成本合计本月生产费用4700001900030400519400约当产量200019001900单位成本2351016261完工转出半成品成本18004230001800028800469800月末在产品成本200470001000160049600产品成本明细账第二车间丙产品单位：元摘要产量(件)原材料职工薪酬制造费用成本合计本月生产费用4698006600085800621600约当产量180016501650单位成本2614052353完工产成品成本15003915006000078000529500月末在产品成本300783006000780092100产成品成本还原计算表单位：元项目还原分配率半成品原材料职工薪酬制造费用成本合计还原前产成品总成本3915006000078000529500本月所产半成品总成本4230001800028800469800产成品成本中半成品成本还原0.8333-3915003525001500024000还原后产成品总成本35250075000102000529500还原后产成品单位成本2355068353分项结转产品成本明细账第二车间丙产品单位：元摘要产量(件)原材料职工薪酬制造费用成本合计本月本步骤生产费用6600085800151800领用上一步骤半成品4230001800028800469800合计42300084000114600621600约当产量180016501650单位成本（取整）2355169353完工产成品成本150035250076500103500532500月末在产品成本3007050075001110089100领用第一车间半成品成本中的职工薪酬和制造费用在综合结转时按1800件来分配，而分项结转时按1650件来分配，从而导致两种方法计算的完工产成品总成本不相等。平行结转分步法定义一、适用情况：如机械制造企业的车间一般按生产工艺过程设置铸工车间锻工车间加工车间装配车间二、在这类企业中，各生产步骤所生产的半成品种类很多，但半成品外售的情况较少，在管理上不要求计算半成品成本，因而计算产品成本是可以简化，采用平行结转分步法。三、成本计算程序：

原材料1600工资、制造费用等400在产品成本200应计入产成品成本份额1800工资、制造费用等1450在产品成本550应计入产成品成本份额900工资、制造费用等700在产品成本200应计入产成品成本份额500第一步骤份额1800甲产成品成本合计3200产成品计算表第二步骤份额900第三步骤份额500第一步骤甲产品成本明细账第二步骤甲产品成本明细账第三步骤甲产品成本明细账四、特点：1、各生产步骤不计列半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用；2、各步骤之间不结转半成品成本；3、各步骤发生的生产费用在产成品与广义在产品之间进行分配；4、将各步骤费用中应计入产成品的份额，平行结转、汇总计算该种产成品的总成本和单位成本。五、本方法下的有关概念生产费用：指各步骤本身所发生的生产费用，不包括上一步骤结转过来的半成品成本。完工产品：指企业最后完工的产成品。在产品：指广义在产品，不仅包括正在本步骤加工的在产品，还包括经过本步骤加工完毕，但还没有最后成为产成品的一切半成品。或者解释为：1、尚在本步骤加工中的在产品；2、本步骤已完工转入半成品库的半成品；3、已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。逐步结转的有关概念举例理解在产品的含义：某企业某月第一、第二、第三车间连续加工的产量记录如下表：计量单位第一车间第二车间第三车间产量完工程度产量完工程度产量完工程度月初在产品数量件10050%800%120100%本月投入或上步骤转入件500480500本月完工转出数量件480500550月末在产品数量(狭义）件12050%600%70100%假设原材料费用在每一步骤开始时一次投入，则各步骤的约当总产量计算如下：

1、第一车间：分配直接材料的约当总产量120*100%+60+70+550=800（件）分配工资等费用的约当总产量120*50%+60+70+550=740（件）2、第二车间：直接材料的约当总产量60+70+550=680工资等费用的约当总产量

60*0%+70+550=620（件）3、第三车间：直接材料的约当总产量

70+550=620（件）工资等费用的约当总产量

70*100%+550=620（件）六、实际工作中，在完工产品与月末广义在产品之间分配费用时，通常采用在产品按定额成本计价法或定额比例法。举例如下：[例]某企业生产乙产品，生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用定额比例法，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配；其他各项费用均按定额工时比例分配。其成本核算程序如下。第一，有关乙产品的定额资料详见表6-45。表6-45乙产品定额资料车间份额月初在产品本月投入本月产成品定额原材料费用(元)定额工时定额原材料费用(元)定额工时单件定额产量(件)定额原材料费用(元)定额工时原材料费用(元)工时第一车间份额第二车间份额800006000500040000054000420004005040110011004400005500044000合计80000110004000009600040090110044000099000第二，根据乙产品的定额资料、各种生产费用分配表和产成品交库单，登记第一、二车间的产品成本明细帐，详见表6-46、表6-47。表6-46产品成本明细账第一车间乙产品单位：元摘要产量(件)原材料定额工时职工薪酬制造费用成本合计定额实际月初在产品105601121048805020981026040本月生产费用6400744628004196631817960合计1696018656768092161612844000费用分配率1.11.22.1产成品成本中本步份额11001000011000600072001260030800月末在产品6960765616802016352813200表6-44产品成本明细账第二车间乙产品单位：元摘要产成品产量(件)原材料定额工时职工薪酬制造费用成本合计定额实际月初在产品2600291048707780本月生产费用69107551749315044合计9510104611236322824费用分配率1.11.3产成品成本中本步份额200800088001040019200月末在产品1510166119633624第三，将第一、二车间成本明细账中应计入产成品的份额，平行结转、汇总记入乙产品成本汇总表，详见表6-45表6-45乙产品成本汇总表200×年1月单位：元车间份额产量（件）原材料职工薪酬制造费用成本合计第一车间份额2001100072001260030800第二车间份额20088001040019200合计20011000160002300050000单位成本2005580115250七、平行结转分步法的优缺点：（一）优点：1、可以简化和加速成本计算工作；2、能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原。（二）缺点：1、不利于各步骤的成本管理；2、不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。习题：某企业甲产品经过第一、二两个车间连续加工完成，所用原材料在生产开始时一次投入，各步骤计入产成品成本的费用采用约