货币资金和特殊项目审计

货币资金与特殊项目审计

1、货币资金的内部控制一个良好的货币现金内部控制应包括以下几点：（1）现金收支与记账的岗位分离（2）现金收入、支出要有合理、合法的凭据（3）全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续（4）控制现金坐支，当月收入现金及时送存银行（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以作到账实相符（6）加强对货币资金支出的内部审计。

一、现金的审计2、货币现金内部控制制度的符合性测试（1）了解货币现金内部控制制度（2）抽取并审查收款凭证（3）抽取并审查付款凭证（4）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对（5）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月编制并经复核（6）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致（7）评价货币现金内部控制制度

盘点库存现金盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师参加进行盘点。1、实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班或下午下班时进行。2、审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相对。3、由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金余额。4、盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。5、若有冲抵库存现金的借条、未提现支票，未做报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。思考1（单选题）：（1）货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是（）。A财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管；B对重要货币资金支付业务，实行集体决策；C现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金；D指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符（2）2003年3月5日对N公司全部现金进行盘点监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为（）。A1300B2300C700D2700（3）监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（）Ａ会计主管人员和内部审计人员Ｂ出纳员和会计主管人员Ｃ现金出纳人员和银行出纳人员Ｄ出纳人员和内部审计人员二、银行存款的审计1.银行存款的函证通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，还可以了解欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函。其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行存款对账单和所有已付支票。但仍应向这一银行函证。

银行存款、应收账款、应付账款函证的对比

项目银行存款应收账款应付账款函证必要性必须必须仅在下列情况下函证：1.控制风险控制较高；2.金额大；3.经济困难预证实的认定银行存款的存在性、负债的完整性和资产的担保抵押应收账款的存在性、所有权应付账款的真实性函证内容银行存款、银行借款和或有事项客户欠被审计单位金额，被审计单位欠客户金额被审计单位欠客户的金额函证对象本年度所有的存过款的银行债务人债权人函证范围100%函证抽样函证必要时抽样函证函证方式肯定式否定式和肯定式

肯定式思考3（单选题）：在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（）。A、审查12月31日的银行存款余额调节表;B、函证12月31日的银行存款余额;C、审查12月31日的银行对账单;D、审查12月份的支票存根思考4（多选题）：下列审计程序中，属于证实银行存款存在的主要程序有（）。Ａ盘点库存现金；Ｂ审查银行存款余额调节表；Ｃ函证银行存款余额；Ｄ审查银行收支截止的正确性思考5（判断题）：助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在R公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。思考6（简答题）：乙注册会计师在对P公司2009年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：

（1）取得2009年12月31日银行存款余额调节表（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函（3）取得开户银行2010年1月31日银行对账单。要求：（1）请问乙注册会计师向开户银行函证的作用有哪些？（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函？目的是什么？（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？（4）请问乙注册会计师索取开户银行2010年1月31日日银行对账单，能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的那些内容？

[答案]（1）乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明P公司的银行存款、借款的存在，还可以发现企业未登记入账的银行存款、借款。（2）在询证函内指明回函请直接寄往乙注册会计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师的会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函的目的是防止P公司截流或更改回函。（3）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。（4）乙注册会计师索取开户银行2000年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

三、期初余额的审计

(一)期初余额审计的目标

1.会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报；2.上期期末余额是否正确结转至本期，或者已按要求恰当地重新表述；3.上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理；4.上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。(二）期初余额审计的责任注册会计师对会计报表的审计，是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期会计报表的基础，所以注册会计师要对期初余额实施适当的审计程序。

思考（判断题）：A注册会计师在审计期初余额时，请代为做出正确的专业判断。（1）如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，无论被审计单位同意与否，注册会计师都有责任与前任注册会计师联系，以获取必要的审计证据。（）（2）如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响，并在审计报告中予以反映。（）（3）注册会计师对期初余额进行审计，主要是为了证实期初余额不存在对本期会计报表重大影响的错报或漏报（）。（4）当期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但又无法获取有关审计证据时，注册会计师应签发保留意见或无法表示意见的审计报告（）。（5）如果期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见（）。四、期后事项调整事项对资产负债表日已经存在的情况提供进一步证明的事项，原来报表不再合适非调整事项属下一年度的事项，为提供最新信息，而在报表附注中披露资产负债表日审计报告日财务报表报出日财务报表报批准日ⅠⅡⅢ１主动识别第一时段期后事项注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。审计报告日为审计工作完成日审计报告尚未完成，如拒绝接受建议，则考虑发表保留或否定意见２被动识别第二时段期后事项在审计报告日后，审计业务已经结束，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。财务报表并未报出，管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。当然，注册会计师还可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后事项。知悉第二时段期后事项时的考虑注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。如果注册会计师认为期后事项的影响足够重大，确定需要修改财务报表的1被审单位修改报表重新出具审计报告2不修改报表审计报告尚未提交审计报告已提交3第三时段期后事项

-----CPA没有义务识别但如果通过媒体等途径获悉该阶段期后事项，仍需采取必要措施1实施必要审计程序2被审单位修改报表，则。。。3被审单位不采取行动，则。。。注册会计师审计B公司2013年度会计报表，审计报告日为2014年3月15日，会计报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：（1）应收C公司一笔金额较大货款，在2013年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难迹象。但在2014年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。（2）应收A公司一笔金额较大的货款，在2014年3月18日，A公司突然破产不能偿还B公司的货款。（3）在2013年5月由于未履行供货合同，致使D公司遭受3000万元的损失，D公司在2013年10月通过法律途径索赔。2014年3月16日，法院判决，B公司需要赔偿D公司经济损失3000万元，B公司决定不再上诉。要求