中小学会计制度

《中小学会计制度》培训

2014年4月第一讲：中小学会计制度第二讲：中小学会计报表第一讲：中小学会计制度内容一、主要变化二、新旧衔接三、重大关注一、主要变化（一）适应公共财政改革的会计核算变化（二）事业收入业务核算的主要变化（三）事业支出业务核算的主要变化（四）财政补助结转与结余业务核算的主要变化（五）非财政补助结转与结余的主要变化（六）非财政补助分配的主要变化（七）固定资产业务核算的主要变化（八）在建工程业务核算的主要变化（九）专用基金业务核算的主要变化（十）其他支出业务核算的主要变化(一)适应公共财政改革的会计核算变化新纳入的会计核算国库集中支付政府分支分类部门预算工资津贴补贴国有资产管理财政拨款结转结余管理主要涉及的科目零余额账户用款额度财政应返还额度应缴国库款应缴财政专户款应付职工薪酬财政补助结转事业结余经营结余非财政补助财政补助收入事业支出（1）制度解析

“公共财政预算拨款”与“与政府性基金预算拨款”主要区别

4001公共财政预算拨款-------可以按照教育事业费拨款、教育费附加拨款、其他经费拨款等进行明细核算。

4002政府性基金预算拨款------可以按照地方教育附加拨款、国有土地出让收入拨款、国有资源使用收入拨款、彩票公益金拨款等进行明细核算。(一)适应公共财政改革的会计核算变化(2)公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款业务核算科目级次划分建议

(一)适应公共财政改革的会计核算变化(3)业务核算重点关注问题公共财政预算拨款/政府性基金核算拨款明细核算层级要求第一层级公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款第二层级“基本支出”和“项目支出”第三层级“基本支出”：

“人员经费”、“日常公用经费”

“项目支出”：甲项目/乙项目……

期末转入“财政补助结转”

(一)适应公共财政改革的会计核算变化（4）零余额账户用款额度“零余额账户用款额度”科目为近年增补科目。零余额账户用款额度是基于国库集中支付制度改革的背景下引入的一个新概念。是指实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。（5）财政应返还额度“财政应返还额度”科目为近年增补科目。财政应返还额度是指实行国库集中支付的中小学校年终应收财政返还的资金额度，即结转下年使用的用款额度。

(一)适应公共财政改革的会计核算变化（6）应缴国库款应缴国库款是指中小学校除应交税费外，按规定应纳入国库的款项。“应缴国库款”科目应当按照各款项的类别进行明细核算。期末，本科目余额在贷方，反映中小学学校应缴入国库但尚未缴纳的款项。本科目期末贷方余额，反映中小学校应缴国库但尚未缴纳的款项。应缴国库款包含行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入等应上缴预算的款项。我国预算资金实行收缴分离的管理方法，即预算资金实行的是国库统一收付制度。预算资金直接缴入国库，财政专户管理的资金直接缴入财政专户。对于应上缴国库款应及时足额上缴，不得坐支和提留。（7）应缴财政专户款应缴财政专户款是指中小学校按规定应该缴入财政专户的款项。“应缴财政专户款”科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。期末，本科目余额在贷方，反映中小学校应缴入财政专户但尚未缴纳的款项。

(一)适应公共财政改革的会计核算变化（8）主要账务处理

A财政直接支付方式下对财政直接支付的支出，根据《财政直接支付入账通知书》及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借：事业支出……贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款

B年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度—财政直接支付贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款(一)适应公共财政改革的会计核算变化财政授权支付方式下

A事业单位根据代理银行转来的《授权支付到账通知书》，按照通知书中的授权支付额度，借：零余额账户用款额度贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款

B年度终了，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借：财政应返还额度—财政授权支付贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款

C其他方式下实际收到公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款时，按照实际收到的金额，借：银行存款等贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款

(一)适应公共财政改革的会计核算变化

因购货退回等发生国库直接支付款项退回的

A属于以前年度支付的款项，按照退回金额：借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货

B属于本年度支付的款项，按照退回金额，借：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款贷：教育事业支出/科研事业支出……/存款期末,将本科目本期发生额转入财政补助结转借：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款贷：财政补助结转(一)适应公共财政改革的会计核算变化(9)案例分析[案例]月末，本月公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款收入发生额80万元，其中基金支出60万元（其中：人员经费25万元、日常公用经费35万元）：项目支出20万元，转账。借：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款——基本支出60万元

——项目支出20万元贷：财政补助结转——基本支出结转——人员经费25万元

——日常公用经费35万元

——项目支出结转——项目20万元

(一)适应公共财政改革的会计核算变化（1）制度解析

4101事业收入一、本科目核算中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入，主要包括行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等）、科研收入，以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等）等。二、本科目应当按照事业收入的类别、项目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。(二)事业收入业务核算的主要变化

(二)事业收入业务核算的主要变化

(二)事业收入业务核算的主要变化

(二)事业收入业务核算的主要变化

（三）事业支出业务核算的主要变化（1）制度解析

5001事业支出一、本科目核算中小学校开展教育及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。二、本科目应当按照“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”以及“基本支出”和“项目支出”进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算：“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。（三）事业支出业务核算的主要变化（三）事业支出业务核算的主要变化（三）事业支出业务核算的主要变化（三）事业支出业务核算的主要变化（三）事业支出业务核算的主要变化（三）事业支出业务核算的主要变化（3）操作案例之一教育事业支出本月发生额130万元，有关明细账数据如下：—1.基本支出60万元，其中：财政补助支出56万元；其他资金支出4万元。—2.项目支出70万元，其中：财政补助支出（办公楼大修项目）50万元；非财政专项资金支出（甲项目）15万元；其他资金支出（乙项目）5万元。借：财政补助结转——基本支出结转56万元

——项目支出结转（办公楼大修项目）50万元贷：事业支出——财政补助支出——基本支出56万元

——项目支出（办公楼大修）50万元借：非财政补助结转——甲项目15万元贷：事业支出——非财政专项资金支出….项目支出—甲项目15万元借：事业结余贷：事业支出——其他资金支出——基本支出4万元

——项目支出（乙项目）5万元（三）事业支出业务核算的主要变化（4）操作案例二1.财政用预算经费直接支付办公楼大型修缮费50万元借：事业支出—财政补助支出….项目支出..—大型修缮50万元贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款——项目支出——办公楼大修50万元2.通过零余额账户支付上月电费2万元。借：事业支出—财政补助支出—基本支出——电费2万元贷：零余额账户用款额度2万元3.以现金报销甲项目（非财政专项资金项目）差旅费4000元借：事业支出—非财政专项资金支出—项目支出——差旅费4000元

贷：库存现金4000元同时登记甲项目辅助账4.以银行存款支付上月电话费6000元借：事业支出—其他资金支出—基本支出——邮电费6000元贷：银行存款6000元（四）财政补助结转与结余业务核算的主要变化（1）财政补助结转业务核算的主要变化（四）财政补助结转与结余业务核算的主要变化1、财政补助结转“财政补助结转”科目为新增科目。按照现行政管理规定，财政补助资金不能参与中小学校的结余分配，不得结转入事业基金，对于财政补助资金需跨年度延续使用的部分，必需进行结转。所以设置“财政补助结转”科目，专门核算中小学校滚存的财政补助结转资金。设置结转科目以后，保持了单位预算的完整性。财政补助结转下分基本支出结转和项目支出结转。基本支出结转反映用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，且不得用于提高人员经费开支标准。“财政补助结转—基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，本科目年末应无余额。项目支出结转反映中小学校为完成特定的工作任务或发展目标，在基本的预算支出以外，财政预算专款安排的支出。项目支出结转可结转至下年按照原定用途继续使用。（四）财政补助结转与结余业务核算的主要变化2、财政补助结转与事业支出的对应关系A事业支出—财政补助支出本期发生额结转入“财政补助结转”科目时，借：财政补助结转—基本支出结转/项目支出结转贷：事业支出—财政补助支出—基本支出/项目支出

B事业支出—非财政专项资金支出本期发生额结转入“非财政补助结转”科目时，借：非财政补助结转贷：事业支出—非财政专项资金支出

C事业支出—其他发生额支出、期末结账后、本科目应无余额本期发生额结转入“事业结余”科目时借：事业结余贷：事业支出—其他资金支出—基本支出—其他资金支出

—项目支出—其他资金支出

（四）财政补助结转与结余业务核算的主要变化3、财政补助结转—基本支出结构的核算程序主要变化

（四）财政补助结转与结余业务核算的主要变化4、财政补助结转——项目支出结转的核算程序主要变化（四）财政补助结转与结余业务核算的主要变化（2）财政补助结余业务核算的主要变化1、财政补助结余“财政补助结余”科目为新增科目。对于财政补助的结余资金，应设置“财政补助结余”科目进行核算。中小学校结余分为基本支出结余和项目支出结余。基本支出结余形成的主要原因是增收节支或工作任务调整的结果。项目支出结余主要原因是：项目当年已完成形成的结余：由于受政策变化，计划调整等因素的影响，项目终止或撤销形成的结余。中小学校在计算财政补助结余前，要对学校全年财政补助收支进行全面的清查、核对、整理和结算。凡属本年度的各项财政支出，都要按照规定的开支渠道和标准列支。在计算财政补助结余时，要根据国家有关规定和要求，对不同性质的财政补助结余（如：基本支出结余和项目支出结余）分别计算，避免混淆。（四）财政补助结转与结余业务核算的主要变化2、财政补助结余的主要变化(五)非财政补助结转与结余的主要变化

（1）非财政补助结转中小学生的非财政补助结转，是指中小学校除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。中小学校应设置“非财政补助结转”科目，该科目的贷方登记非财政补助专项资金收入及转入数，借方登记上缴或注销非财政补助专项资金的收入数；期末余额在贷方，反映中小学校非财政补助专项结转资金数额。“非财政补助结转”科目的明细科目应当按照非财政专项资金的具体项目设置，并运行明细核算。需要说明的是，中小学校发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过“非财政补助结转”科目核算。

(五)非财政补助结转与结余的主要变化

案例：A中学2014年在事业收入经费中设立了用于素质活动专项经费50万元。2014年学校的一项素质活动支出3万元，用银行存款支付。2015年3月，区教育局进行检查时发现，该项业务在做账时发生差错。年末已经结账。请做2015年的调整分录。

（2）事业结余的主要变化(五)非财政补助结转与结余的主要变化(五)非财政补助结转与结余的主要变化

（3）经营结余的主要变化(六)非财政补助结余分配的主要变化

（1）制度解析

3404非财政补助结余分配一、本科目核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果。二、非财政补助结余分配的主要账务处理如下：（一）年末，将“事业结余”科目余额结转至本科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记本科目；将“经营结余”科目贷方余额结转至本科目，借记“经营结余”科目，贷记本科目。（二）由企业所得税纳税义务的中小学校计算出应缴纳的企业所得税，借记本科目，贷记“应缴税费----应缴企业所得税”科目。（三）按照有关规定提取职工福利基金的，按照提取的金额，借记本科目，贷记“专用基金----职工福利基金”科目。（四）年末，按照规定完成上述（一）至（三）处理后，将本科目余额结转至“事业基金”科目。三、年末结账后，本科目应无余额。

(六)非财政补助结余分配的主要变化

（2）主要账务处理（七）固定资产业务核算的主要变化

（1）新旧主要变化固定资产价值标准提高固定基金非流动资产基金----固定资产明确后续支出的会计处理盘盈固定资产计价变化---重置完全价值----按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额（七）固定资产业务核算的主要变化

（2）重点把握固定资产的分类、范围中小学校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。中小学校以及经营租凭租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查薄进行登记。购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付时再转入本科目核算（七）固定资产业务核算的主要变化

（3）六类固定资产分类及特征分析（七）固定资产业务核算的主要变化

(4)固定资产的取得的业务处理

1、购进一般账务处理---固定资产的取得(跨年举例)借:固定资产/在建工程贷：非流动资产基金—固定资产/在建工程借：事业支出……贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款借：固定资产贷：非流动资产基金----固定资产借：非流动资产基金---在建工程贷：在建工程（七）固定资产业务核算的主要变化

2、扣留质保金的处理借:固定资产/在建工程贷：非流动资产基金取得全款发票借：事业支出……..等贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款其他应付款/长期应付款3、取得发票金额不含质保金借：事业支出……等贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款借:事业支出…..等贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款（七）固定资产业务核算的主要变化

4)改扩建/修缮后对的固定资产成本=原账面价值+修缮支出—拆除部分账面价值账面价值VS账面余额5）融资租入/跨年度分期付款购入固定资产借：固定资产/在建工程贷：长期应付款非流动资产基金借：事业支出……..贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款借：事业支出……..贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款借：长期应付款贷：非流动资产基金（七）固定资产业务核算的主要变化

（5）固定资产的处置通过“待处置资产损溢”科目核算，发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目借：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：固定资产借:非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等借：银行存款等贷:待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等（七）固定资产业务核算的主要变化

（6）核算操作案例[案例]★购入需安装的专用设备一台，价款15万元，扣留质保金3万元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费1万元。购入设备支付款项借：在建工程—设备安装15万贷：非流动资产基金—在建工程15万借：事业支出…--财政补助支出—专用设备安装15万贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款12万其他应付款--××单位3万支付安装费借：在建工程—设备安装1万贷：非流动资产基金—在建工程1万借：事业支出—财政补助支出—专用设备购置1万贷：零余额账户用款额度1万安装完毕使用借：固定资产16万贷：非流动资产基金——固定资产16万借：非流动资产基金——自建工程16万贷：在建工程——设备安装16万质保金到期，通过零余额账户支付

借;其他应付款——XX单位3万贷：零余额账户用款额度3万

（八）在建工程业务核算的主要变化

（1）制度解析

1511在建工程一、本科目核算中小学校在建工程的实际成本。在建工程是指中小学已经发生必要的支出，但尚未达到交付用状态在建设工程，包括各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。

二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。

三、中小学校的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。

中小学校应当在本科下设置;基建工程;明细科目。核算由基建账套并入的建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。

（2）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理建筑工程1）.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，借：在建工程（非基本建设项目）

贷：非流动资产基金;在建工程同时，借：非流动资产基金;固定资产

贷：固定资产2）.实际支付的工程价款根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借：在建工程

贷：非流动资产基金;在建工程同时，借：事业支出......

贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款（八）在建工程业务核算的主要变化（八）在建工程业务核算的主要变化

3）事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，

借：在建工程

贷：非流动资产基金;在建工程

同时，借：其他支出

贷：银行存款

4）工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，

借：固定资产

贷：非流动资产基金;固定资产

同时，借：非流动资产基金;在建工程

贷：在建工程（2）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理（4）设备安装1）.购入需要安装的设备，按照确定的成本，借：在建工程货：非流动资产基金—在建工程

借：事业支出……

货：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款融资租入需要安装的设备，按照确定的成本，借：在建工程货：长期应付款非流动在基金—在建工程同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等，借：事业支出……

货：零余额账户用款额度/银行存款等（2）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理2）发生安装费用，借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程同时，借：事业支出，贷：零余额账户用款额度/银行存款等3）设备安装完工交付使用时，借：固定资产贷：非主流资产基金——固定资产同时,借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程（八）在建工程业务核算的主要变化

（5）

核算操作案例

【案例】扩建办公楼，办公楼账面金额为2000万元扩建费用共计200万元以银行存款支付。

1）将办公楼转入扩建；

借：在建工程--建筑工程2000万

贷：非流动资产基金--在建工程2000万2）与施工企业结算工程款；

借：在建工程--建筑工程--办公楼扩建

200万

贷：非流动资产基金--在建工程

200万借：事业支出-项目支出-房屋建筑物购建

200万

贷：银行存款

200万

3）工程完工交付使用：

借：固定资产--办公楼

2200万

贷：非流动资产基金--固定资产

2200万

借：非流动资产基金--在建工程

2200万

贷：在建工程--建筑工程

2200万（九）专用基金业务合算的主要变化(1)制度解析

3201专用基金一、本科目核算中下学校按照规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。二、本科目应当设置“修购基金”、“职工福利基金”、“奖助学金”、“其他专用基金”等明细科目，进行明细核算。(一)修购基金，及非业务教育阶段中小学学校按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支，以及按照其他规定转入，用于本校固定资产和维修和购置的资金。义务教育阶段中小学学校不提取修改基金。(二)职工福利基金，及中小学学校按照非财政拨款（补助）结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于职工集体福利设施、集体福利待遇等的资金。三、奖助学金基金，及中小学学校接受社会捐赠和按照规定从事业收入中提取转入，用于奖励、资助学生的资金。四、其他专用基金，及及中小学学校按照其他有关规定，根据事业发展需要提起或者设置的专用基金。（九）专用基金业务合算的主要变化(2)中小学校职工“五险一金”与“职工福利基金”的区别

2201应付职工薪酬一、本科目核算中小学按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一的规定津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方(部门)津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。

（十）其他支出业务核算的主要变化（1）

核算范围（十）其他支出业务核算的主要变化（2）

会计业务处理（十）其他支出业务核算的主要变化新旧衔接（一）新旧核算体系衔接总要求（二）新旧衔接程序及案例解析（一）新旧核算体系衔接总要求

（1）自2014年1月1日起，严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。（2）中小学校应当按照本规定做好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面：第一根据原账编制2013年12月31日的科目余额表。第二按照新制度设立2014年1月1日的新账。第三将2013年12月31日原账科目余额按照本规定进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计项目的期初余额。第四根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初净资产负债表。（3）及时调整会计信息系统。（二）新旧衔接程序建立解析

第一步

根据原账编制2013年12月31日的科目余额表及其试算平衡表

【案例】A中学根据2013年全年发生的经济业务，分析编制2013年12月31日的“试算平衡表”第二步

按照新制度设立2014年1月1日的新帐（二）新旧衔接程序建立解析

（二）新旧衔接程序建立解析

负债类账户衔接

（二）新旧衔接程序建立解析

净资产类账户衔接

（二）新旧衔接程序建立解析

第三步按照新制度设立2014年1月1日的新帐，并编制新的“试算平衡表”【案例】

试算平衡表

（二）新旧衔接程序建立解析

（二）新旧衔接程序建立解析

第四步根据新帐与新的“试算平衡表”，编制2014年1月1日期初资产负债表。【案例】

三重点关注（1）食堂并帐（2）基建并帐（3）资产处置（4）融资租凭（5）合作办学（一）食堂并帐制度解析【3401非财政补助结转】

中小学校食堂实行单独核算，年末，将食堂收支净额结转至本科目，借记“其他收入--食堂净收入”科目，贷记本科目（食堂资金结转）【4501其他收入】

本科目核算中小学校除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存款盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项，以及食堂净收入等。中小学食堂实行单独核算，年末，抵销中小学校与本食堂内部往来后，将食堂收支净额并入本科目，贷记“应付账款”等科目，按照收支相抵后的净额，贷记本科目（食堂净收入）。年末，经上述并账处理后，将食堂收支净额结转至“费财政补助结转”科目，借记本科目（食堂净收入），贷记“非财政补助结转---食堂资金结转”科目。

（一）食堂并帐

按照新制度将食堂相关数据并入新账分两种情况

中小学食堂实行自主经营:

将2013年12月31日原食堂账中相关资产余额，借记新账中“存货”等科目；按照食堂账中相关负债科目余额，贷记新账中“应付账款”等科目，按照食堂年末结账前收支净额，贷记新账中“非财政补助结转----食堂资金结转科目。

2014年1月1日起，中小学应按照新制度的要求，在对本食堂实行单独核算的同时，将食堂相关数据并入本校财务“大账”。

中小学食堂实行对外承包的:

自2014年1月1日起，中小学校收到承包方缴纳的承包费时，记入“其他收入----食堂净收入”科目。（一）食堂并帐（2）政点策要

伙食收支进行单独核算

并入学校大账反映

会计报表附注中披露

伙食费收支净额应定期并入本校

自营食堂“非财政补助结转科目”

外包

伙食费通过“代管款项”科目核算

（一）食堂并帐（3）食堂并账账务处理框架

自主经营食堂：年末：借：存货贷：应付账款等其他收入------食堂净收入借：其他收入-------食堂净收入贷：非财政补助结转----食堂资金结转

对外承包食堂：收到承包费时：借：银行存款贷：其他收入-----食堂净收入（一）食堂并帐

（4）自营食堂的核算原则与财经纪律核算原则：坚持保本经营.、收支平衡的原则，不以盈利为目的。

财经纪律：学生缴纳的伙食费应全部用于学生食堂成本性支出，不提倡有过多结余，确有少量结余的，应专项用于改善学生伙食。

严谨直接或变相用于发放学校教职工福利奖金、学校招待费支出或以其他方式转用用于非食堂服务方面的支出

（5）自营食堂的核算要求

采购要求：对于批量采购，分批领用的消耗物资，可按以下八大类进行明细核算，（1）燃料类（2）食油类（3）粮食类（4）调料类（5）荤菜类（6）蔬菜类（7）餐点类（8）其他

建立台账：学校食堂对采购领用和消耗物资，要建立台账，记录采购、领用和消耗物资名称、时间、品种、数量等信息并存。

核算要求：有条件可按中小企业制度设置科目(6)自营食堂的核算与学校财务核算的衔接要求学生在学校财务购买饭菜票，学校财务的账务处理：借：库存现金贷：代管款项自营食堂销售饭菜，收回学生的饭菜票，从学校财务领用备用金，学校财务的账务处理：

借：代管款项贷：库存现金自营食堂的账务处理：借：库存现金贷：营业收入（一）食堂并帐（一）食堂并帐（7）紫英食堂采购的内部控制—联签制（一）食堂并帐（8）自营食堂并账程序第一步自营食堂提供期末公示的资产负债表、收入支出表；第二步将自营食堂的资产负债表余额与收入支出表净额，并入学校大帐；借：库存现金/银行存款/应收账款/存货/固定资产……贷：应付账款/代管款项/其他应付款/其他收入—食堂净收入….第三步期末结转，下期转回。（一）食堂并帐（9）自营食堂并账案例分析（一）食堂并帐（10）外包食堂并帐程序及案例解析外包食堂的资质证件进货方的营业执照；卫生许可证：食品质量检验检疫证等相关材料。外包食堂的台账建立学校要指定专人负责，对食堂对采购、领用或消耗物资，建立台账---记录采购、领用或消耗物资的名称、时间、品种、数量等详细信息（一）食堂并帐（11）外包食堂并帐案例解析---【案例】第一步学校收到外包食堂承包方缴纳的承包方

A学校收到食堂承包方支付的5万元承包费。借：银行存款50,000贷：其他收入—食堂净收入50,000第二步期末结转借：其他收入—食堂净收入50,000贷：非财政补助结转50,000第三步经研究，将5万元中的2.5万元专项款用于改善学生伙食借：非财政补助结转30,000贷：银行存款20,000（二）基建并帐（1）制度分析事业单位应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位会计“大帐”、设“在建工程—基建工程”科目（核算由基建账并入的在建工程成本）中小学校应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入本校财务会计“大帐”。新制度设置了“在建工程”科目，中小学校应当在新帐中上述科目下设置“基建工程”，核算由基建账并入的在建工程成本。将2013年12月31日原基建账中相关科余额并入新帐时：按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额，借记新帐中“交付使用投资”等科目余额，借记新帐中“固定投资”等科目；按照基建账中“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还还额度”、“其他应付款”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“其他应付款”等科目：按照基建账中“基金拨款”科目余额，货记新帐中“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结余”科目；按照基建账中“基建投资借款”科目余额，货记新帐中“短期借款”、“长期借款”等科目；按照基建账中“应付工程款”科目余额，货记新帐中“应付账款”、“长期应付款”科目；按照基建账中“其他应付款”科目，货记新账中“其他应付款”科目；按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”等科目余额合计数减去“应付工程款”、“其他应付款”等科目余额合计数后的金额，货记新帐中“非流动资产基金”科目相关明细科目；按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相关科目；按照上述借货方差额，借记或借记新帐中“事业基金”科目

中小学校执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在本校账务会计“大帐”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。（二）基建并帐（2）首次并帐流程（二）基建并帐（二）基建并帐（二）基建并帐（3）首次并帐案例分析借：在建工程1,250,000固定资产280,000银行拨款20,000贷：非流动资产基金—在建工程1,250,000非流动资产基金—固定资产280,000财政补助结转20,000（二）基建并帐（4）按月并帐流程按月并帐：按照差额并帐，即按照基建账中月初和月末科目差额并入学校会计“大帐”相关科目

1）预付工程款对基建账中“预付工程款”科目本期借方增加额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期货方相关发生额进行分析。→在学校账中：按照基建账中本期预付的基建工程款金额借：在建工程—基建工程贷：非流动资产基金—在建工程同时对未通过事业支出投入的建设基金，作如下会计处理借：事业支出货：公共财政预算拨款、财政性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款（二）基建并帐

2）结算工程款对基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额。“预付工程款”等科目本期借方发生额，“应付工程款”等科目本期贷方和借方发生额，以及“基建拨款”，“零余额账户款额度”，“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。在学校账中：1、按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额（一般为根据工程价款结算账单确定的金额）减去已经预付的工程金额后的金额借：在建工程---基建工程贷：应付账款，长期应付款2、按照基建账中本期实际的应付工程款金额借：应付账款，长期应付款贷：非流动资产基金----在建工程同时：借：事业支出贷：公共财产预算拨款，政府性基金预算拨款，零余额账户用款额度，银行存款（二）基建并帐3）工程直接支出对基建账中“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等科目的本期借方增加额。以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”的本期贷方相关发生额金进行分析。在学校账中：

按照基建账中上述基建投资科目本期借方增加额（不包括因预计借款利息增加的金额）借：在建工程——基建工程贷：非流动资产基金——在建工程同时，按照实际支付的基建投资支出；借：事业支出贷：公共财政预算拨款，政府性资金预算拨款，零余额账户用款额度，银行存款（三）资产处置

案例分析

【例】2014年6月27日，A中学对其他应收款进行清查时，发现其中16800元确定无法收回，报经批准予核销。

应做的会计分录为：

借：待处置资产损溢——其他应收款——处置资产16800贷：其他应收款16800

借：其他支出——处置其他应收款

16800

贷：待处置资产损溢——其他应收款——处置资产价值16800

（三）资产处置

【例】2014年5月21日，A中学一台实验设备报废，账面价值9700元，支付运费50元，收到残值变价转账收入200元，月按规定当月上缴国库。应做的会计分录为：将固定资产转入带处置资产：

借：待处置资产损溢——处置资产价值9700贷：固定资产——专用设备9700

借：非流动资产资金——固定资产资金会9700

贷：待处置资产损溢——处置资产价值9700

收到残值变价收入：借：银行存款

200

贷：待处置资产损溢——处置净收入200

支付运费:

借：待处置资产损溢——处置净收入50

贷：库存现金50应上缴国库：借：待处置资产损溢——处置净收入150

贷：应缴国库150月末，上缴国库：借：应缴国库款150贷：银行存款150（三）资产处置

[例4—15]2014年9月20日，A中学报主管部门批准，将持有的甲企业股份转让（原投资120000元），转让价款130000元，应做的会计分录为：借：持处置的资产攒溢——长期股权投资——处置资产价值120000贷：长期投资——长期股权投资——乙公司120000借：非流动资产基金——长期投资120000贷：持处置的资产攒溢——长期股权投资——处置资产价值120000[例4—16]2×14年1月26日，A中学批准转让一项非专利技术，该项技术账面价值19000元，作价14000元出售，款项通过银行收讫。应做的会计分录为：借：待处置资产损益——无形资产——处置资产价值19000贷：无形资产——非专利技术19000借：银行存款14000贷：待处置资产损益——无形资产——处置净收入14000借：待处置资产损益——无形资产——处置净收入14000贷：应缴国库款14000借：非流动资产基金——无形资产19000贷：待处置资产损益——无形资产——处置资产价值19000（三）资产处置

（四）融资租赁

（1）制度解析2402长期应付款一、本科目核算中小学校发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁入固定资产的租赁费、跨年度分期付款入固定资产的付款等。二、本科目应当按照长期应付款的类别以及债券单位(或个人)进行明细核算。（2）核算内容核算中小学校发生额的偿还期限超过1年（不含一年）的应付款项（如以融资租赁租入固定资产打的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等）（3）主要账务处理发生长期应付款项时，借：事业支出…

贷：长期应付款借：在建工程等贷：非流动资产资金——在建工程偿付长期应付款时，借：长期应付款贷：银行贷款无法偿还或债权人豁免偿还的长期应付款借：长期应付款贷：其他收入（四）融资租赁

（4）案例分析【案例】购入专用设备一台，价款500万元，合同约定设备交付猴付款10%，剩余90%在60个月按月支付，取得全款发票。取得全款发票，设备投入使用：借：固定资产500万贷：非流动资产基金——固定资产500万支付首付借：事业支出—项目支出（其他资金支出）—专用设备购置500万贷：银行贷款50万长期应付款450万60个月每月支付剩余7.5万元：借;长期应付款7.5万贷：银行存款7.5万（五）合作办学

（五）合作办学

案例分析【案例】A中学与某大学国际学院合作办学，投入资金20万元，投入土地使用权100万元，评估费2万元，当年取得办学收益30万元。