会计学论文上市公司会计信息披露

.PAGE.目录[摘要]2一、上市公司会计信息披露概述31、上市公司会计信息披露的概念32、上市公司会计信息披露的内容3二、上市公司信息披露的原则41、内容上的明晰性原则42、数量上的充分性原则43、质量上的真实性原则4三、我国上市公司会计信息披露的现状51、会计信息披露不真实52、会计信息披露不充分53、会计信息披露不及时64、会计信息披露不规范65、审计执业不规范6四、上市公司会计信息披露存在问题的原因71、公司自身内在原因72、激励机制扭曲83、违规成本低廉84、政出多门导致会计信息披露不规范95、证券监管力度不足96、中小投资者的监管不够10五、解决问题的有效对策101、建立内部控制机制是根本保证102、建立健全外部约束机制是必要措施11参考文献16附录17致谢20[摘要]上市公司会计信息披露是指股票发行公司按照国家和证券交易所的规定,公开企业重要信息,以有益于投资者进行判断的一种行为。凡影响股东、债权人或潜在投资者等信息使用者对公司的目前和将来做出理性判断的,进而影响其决策行为的信息,都应按着规范的标准公布于众。上市公司会计信息披露的目的是使信息使用者能平等地获得必要信息,作出正确的投资决策,保护投资者的合法权益和社会公众的其他利益。但随着我国资本市场出现一系列会计造假事件,广大投资者及其他信息使用者难以做出合理的经济决策,绝大多数理性的投资者将因丧失信心而退出市场,而那些绩优公司亦将因"怀才不遇"而另觅筹资途径。人们对会计信息的可信性产生了深深的疑虑,从而引发了人们对上市公司会计信息披露的信任危机。而会计信息失真的问题,近年来一直困扰着我国的经济学界,严重阻碍了我国市场经济的进程。如果任由虚假会计信息泛滥,就会严重扭曲股票的价值,扰乱资本市场,损害投资者的利益,挫伤股民的投资积极性,于是规范上市公司信息披露的呼声越来越高。本文正是为了解决该问题通过分析我国会计信息披露的现状及原因,提出了自己的一些想法和对策。[关键词]上市公司会计信息披露；上市公司会计信息披露内容；信息失真；上市公司会计信息披露的现状；上市公司会计信息披露的问题和对策上市公司会计信息披露一、上市公司会计信息披露概述随着我国资本市场迭连出现一系列会计造假事件,如蓝田股份的欺诈、银广厦的虚幻神话、加之美国"安然"公司丑闻,虚假不实或重大遗漏的信息泛滥成灾、屡禁不止,上市公司优劣难判,广大投资者及其他信息使用者难以做出合理的经济决策,绝大多数理性的投资者将因丧失信心而退出市场,而那些绩优公司亦将因"怀才不遇"而另觅筹资途径。人们对会计信息的可信性产生了深深的疑虑,从而引发了对上市公司会计信息披露的信任危机。有鉴于此,改善上市公司会计信息披露质量问题迫在眉睫,本文正是为了解决该问题通过分析我国会计信息披露的现状及原因,提出了自己的一些想法和对策。1、上市公司会计信息披露的概念上市公司会计信息披露是指股票发行公司按照国家和证券交易所的规定,公开企业重要信息,以有益于投资者进行判断的一种行为。凡影响股东、债权人或潜在投资者等信息使用者对公司的目前和将来做出理性判断的,进而影响其决策行为的信息,都应按着规范的标准公布于众。2、上市公司会计信息披露的内容上市公司信息披露的内容有：〔1公开发行募集文件,即招股说明书；<2>上市公告书；<3>定期报告,包括年度报告和中期报告；<4>临时报告,主要是重大事件公告、上市公司的收购或合并公告；<5>公司的董事、监事、高级管理人员的持股情况；〔6证券交易所要求披露的信息；<7>其他信息。二、上市公司信息披露的原则1、内容上的明晰性原则会计信息的明晰性是会计信息的关键所在,包括准确性、可靠性、相关性三方面。首先,会计信息披露提供关于企业财务状况和经营业绩方面的准确信息,披露的信息服务于投资决策,能够满足使用者的需求,增加使用者对市场信息的了解,降低投资决策的盲目性和风险。其次,证券发行人必须依法向所有投资者和债权人公开和披露法律所规定的信息,禁止只向部分投资者或债权人透露信息而构成内幕信息,产生内幕交易和投机行为。再次,上市公司一旦发行证券以后必须定期及时的向公众投资者公开和披露有关财务状况、经营状况等报告,以使投资者对公司的发展状况有一较为完整和准确的了解和把握。2、数量上的充分性原则会计信息应全面反映企业的财务状况,经营成果及现金流量,只要对使用者决策有用的信息都应予以披露,无论对企业有利或不利都应予以披露,而且不仅仅只停留在披露对象的表面,还要进行深层次的披露。另外,信息披露应运用重要性原则。对于重要的项目,应从详披露,并加以重点说明,对于次要项目则从略披露,做到主次分明,轻重有别,便于使用者有效使用,易于使用者理解和掌握。可理解性是决策者和决策有用性的连结点,披露的会计信息还要能满足各种使用者的共同要求,是一种通用目的信息,不可能满足每个使用者的各种具体决策需要。3、质量上的真实性原则会计信息真实性是会计信息的生命所在。披露的信息应该有用并且要具有相关性。上市公司披露的信息应根据市场用户的需求,规范信息披露的形式、数量和质量,与信息使用者的目的和要求息息相关。披露的信息必须可靠,不能错误引导用户的判断,不能进行虚假的误导性陈述,也不得有重大遗漏。会计人员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向,不能在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要,否则信息的真实性就会受到质疑。三、我国上市公司会计信息披露的现状上市公司及时、真实、充分、公平地向广大投资者披露可能影响投资者决策的信息是其必须履行的义务。从宏观而言,它有助于国家的宏观调控和市场的运转,有助于社会资源的优化配置,有助于维护证券市场秩序,促进证券市场的发展；从微观而言,它有助于保障投资者和债权人等信息使用者的利益,从企业角度看它有助于公司的筹资和降低筹资成本,有助于促进公司自身的发展,从企业经营管理者角度看,有助于落实和考核其经营管理责任。总之,公平、真实、充分、及时的会计信息披露于国家、于企业、于民众都是大有好处的,但目前我国上市公司会计信息披露制度建设与执行中存在着以下问题：1、会计信息披露不真实上市公司披露的信息必须准确、真实,不得虚假记载、误导或欺诈,这是信息披露最基本的要求。目前我国会计信息披露不真实主要体现在虚假、违法和误导。《会计法》和《禁止证券欺诈行为暂行办法》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》等法规都明令禁止公司编制、披露虚假财务会计报表。银广厦仅在1999～20XX间就虚构745亿元利润披露于世,企业虚假的会计信息披露就没有停止过,且在升级。企业管理当局出于经营管理上的特殊目的,蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息,低估损失,高估收益,使得上市公司财务信息不真实。再者,上市公司运用不恰当的会计处理办法,提供带有明显误导性的财务报告,以粉饰经营业绩。2、会计信息披露不充分会计信息披露不充分主要体现在上市公司会计信息披露不对称,具体内容不充分。会计信息不对称是指投资活动的参与人对投资市场提供的会计信息的拥有程度不对等,包括拥有的数量不等、拥有的质量不等、拥有的时间不等。上市公司应依法充分公开内容完整的财务报告,以及实际发生的法定重大事件范围内的事项。事实上,我国上市公司的财务报表大多是不完整的,披露内容不充分主要表现为对资金投向、前次募集资金使用情况和利润的信息披露不充分；企业偿债能力披露不充分；公司董事及高级管理人员持股变动情况披露不充分；关联交易的信息披露不充分；政府有关政策变化对公司影响的信息披露不充分等等。例如,蓝田股份将公司股票公开发行前的总股本由8370万股改为6696万股,对公司国家股、法人股和内部职工股数额作了相应缩减,却一直未公开披露这件缩减公司股本的重大事项,后受中国证监会的严厉查处罚。3、会计信息披露不及时在股票市场上,如果公司信息披露缺乏及时性,则无异于为内部交易和操纵市场行为创造良机。国家有关信息披露要求中对公司招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等披露事项都做了严格的时间规定。如经注册会计师鉴证的会计报表应当在第一时间向社会公众公布,即在报表鉴证后的两天以内,但实际上,大约只有三分之一的上市公司满足了这一披露要求。众所周知,上市公司披露的信息与其股票的市场价格是息息相关的,信息往往起到价格信号的作用。从这个角度理解,在证券市场上,时间就是金钱。及时的信息披露,有助于投资者做出正确的投资判断。不及时的信息披露,会为内幕人员利用时间差进行内幕交易、牟取暴利或及时避险提供了条件,这对于普通的中小投资者而言,无疑是极不公平、不公正的。4、会计信息披露不规范企业会计信息披露违规、随意。诸如报喜不报忧；信息披露缺乏严肃性,随意调整利润分配；中期报告过于简略,无法进行财务分析与评价；公司的财务报告中不提供上年同期相关的重要数据。信息披露制度不稳定,有些治标不治本的规定经常变动,既不易把握,又不易执行,给会计信息披露出现虚假、遗漏、隐瞒等现象以可乘之机。这严重破坏了上市公司信息披露制度的严肃性,不利于投资者公平享有上市公司有关信息的权利,也不利于提醒投资者注意公司的新变化。5、审计执业不规范作为证券市场的鉴证者,会计师事务所在市场信息披露中发挥着独特的作用,投资者能否得到可靠的信息,很大程度上取决于注册会计师的意见。在过去的几年中,恶性的虚假报表案件接二连三,不少潜在的问题也令人寝食不安。此外,注册会计师的执业环境也是值得重视的问题,不少会计师事务所在执业时受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和利诱,同时一些会计师事务所为了招揽客户,稳定与客户的合作关系,而接受了客户的一些不正当要求,不正当的竞争妨碍了执业质量的提高。例如,华兴公司聘请信勇会计师事务所对其进行审计,注册会计师李浩发现华兴公司会计期间的账务存在严重的问题,决定出具无法表示意见的审计报告。华兴公司认为无法表示意见的审计报告不能满足其委托需要,拒绝接受无法表示意见的审计报告。注册会计师李浩把相关情况形成"重大问题请示汇报"向会计师事务所主任会计师咨询,主任会计师与华兴公司管理层沟通后,出具了无保留意见的审计报告。这种做法客观上助长了上市公司的违规违法行为,从总体上说,注册会计师的技术素质和职业道德有进一步提高的必要。上述罗列的这些上市公司信息披露中存在的问题,都直接导致了信息的失真,对于股市健康发展、对于国企改革乃至对于社会、国家来讲,都是贻害无穷的。而对于广大股市投资者来说,信息失真会给他们的投资决策带来误导,以至投资失误带来损失,将会打击投资者的信心,不利于股市的正常发展。信息披露的不规范,还容易产生内幕交易,造成公司内幕人士的"信息优势",产生哄抬股价或刻意打压股价以牟取暴利的现象。此外,还可能给社会带来不良影响,为部分作风不正的上市公司领导的贪污腐化大开方便之门,动摇企业的发展和生存之道,污染社会风气。四、上市公司会计信息披露存在问题的原因上市公司会计信息披露失真屡禁不止,其成因复杂,既有主观原因,又有客观原因,其主要原因如下：1、公司自身内在原因〔1利益的驱动利益的驱动使上市公司不可避免地进行大量的盈余管理,有些上市公司为了获得通过正常经营渠道无法得到的超额利益,从股票市场上"圈"到更多的资金,目无法纪,肆意编造虚假会计信息。由于我国特殊的经济环境,许多股份公司都是由国有企业改组而成,有些国有企业为了改组成功,获得向社会公开发行股票的资格,就在资产评估和财务报表上大做手脚,以求通过证券委的审批。公司上市后,有些经营亏损的企业,为了满足增发新股或者配股的条件,提高配股的价格,达到从资本市场上捞到更多资金的目的,经常采用虚增利润、少报亏损的方法,制造、披露虚假会计信息,欺骗投资者。例如,银广厦20XX年报披露创业绩"奇迹",在股本扩大一倍基础上,股价增长440%。〔2当地政府的支持成立股份公司既能筹集到数量可观的资金发展地方经济,又能提高地方政府的工作业绩。企业上缴利税是地方财政收入的主要来源,企业效益好,经济繁荣,无疑有助于地方财政状况的改善。因此,当企业实际效益欠佳时,一些地方政府会自觉或不自觉地默认企业弄虚作假,对于部门或外界的监督审查也采取地方保护主义,其审计结论的可信度便可想而知。当企业为获取上市资格而制造虚假会计信息时,某些地方政府对此是睁一只眼闭一只眼,审计、评估、验证统统开绿灯。当地方经济出现滑坡时,一些地方政府或部门为保护所谓的本地区形象,维护"扭亏增盈"的业绩,往往通过扭亏增盈目标管理考核等形式有意识地引导企业虚报盈利,隐瞒亏损。2、激励机制扭曲上市公司薪酬结构比较单一,不能对董事和高级管理人员起到足够的激励作用。总体上看,上市公司经理激励缺乏动态化、强度太弱,不与市场接轨,管理层的个人收入和公司业绩未能建立规范的联系。这些激励机制上的缺陷,必然导致企业经理人以追求自身价值最大化为目标,而不是根据利润最大化目标来经营企业。当有利益冲突存在时,经理人为牟取私利,往往会选择对自己有利的条件进行决策,尽量不披露对自己无益的信息,损害股东尤其是中小股东的利益。3、违规成本低廉当上市公司违规时被揭露的概率很小,即使被揭露出来,处罚的力度也不够大,违法的机会成本很小。对于造假者而言,只要造假的预期成本低于造假预期收益,造假者就有"冒险"的理由和冲动。围绕着公司会计信息造假,涉及到很多单位和人员,有些本来是执法者,但不认真执法,反而与公司串通一气,合伙作弊,使造假信息更具隐蔽性,增加了查处的难度。另外,上市公司的数量越来越多,公告的会计信息也越来越多,其中虚假信息占有相当大的比例,可以说查不胜查,被揭露的概率就很小。4、政出多门导致会计信息披露不规范我国的法律体系尚不完善,这一点在证券市场的立法上表现得十分明显。目前我国制定与上市公司信息披露法规有关的机构有：全国人大、国务院证券委、中国证监会、财政部和国家体改委等五大部门。政出多门造成部门之间相互协调困难,权责界定不清,政府部门之间的规定存在冲突,某些应该披露的内容和要求不明确,这样必然导致上市公司的行为缺少有效的监督。尽管中国证监会颁布了多项信息披露的准则,但作为报告主要部分的财务报表及财务报表信息的生成则是根据财政部会计制度制定的。由于两者职责不明又缺乏协调和沟通,披露要求缺乏一致性,造成执行中的混乱,给披露虚假信息创造了可乘之机。会计制度、证券市场相关制度不完善为虚假会计信息的产生和披露提供了诱因和可能。目前,我国上市公司的会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性。如同一项会计事项的处理存在着多种被选的会计处理方法,多种会计处理方法并存为企业进行会计操纵提供了方便之门,造成部分上市公司为了配股"扭亏"、兑现管理人员奖金、平衡实际盈利与预测盈利等目的,利用准则、制度给予的"活动空间"进行会计操纵,从而使会计信息不公允、失真。如高估资产、延长递延资产摊销期、变更会计处理方法,以实现虚增利润。5、证券监管力度不足从我国证券监管的现状来看,属于政府监管。其特点是政府通过制定证券市场管理法规,设立全国证券监管机构对证券的发行和交易全过程进行监督和管理。目前,我国尚无证券市场的自律性机构,交易所在运作过程中也很少严格约束会员。由于中国证监会力量薄弱,权威性不足,证券市场又是多种利益冲突的焦点之一,多方插手。一些领导经济工作的同志习惯于用行政管理办法来管理证券市场,不按证券市场的特有规律办事。投资者的素质也不高,造成有用的会计信息不能全面、及时地传递给投资者和其他信息需要者。另外处罚力度不够,难以形成惩前毖后的威慑作用。在实践中,对有关的违法违规行为一般都采用行政处罚的办法,对受害投资者没有给予一定的补偿。相反,对违规上市公司的处罚的直接经济后果而引起的股价下跌,进一步加剧了作为股东的受害投资者的损失。6、中小投资者的监管不够股民出入股市的目的是让财富增值,他们看中的是结果而不是过程。不管上市公司的业绩是否优良、不管其披露的信息是否充分、及时、真实,投资者关注的是能否使自己手中的股票增值。有了这种投机心态,他们可以容忍说假话的上市公司。例如,当亿安科技在创造神话时,投资者关注的是如何在低价位建仓在高价位顺利出逃,一些投资者甚至还反对"好事者"揭穿亿安科技的骗局。当中小投资者的利益受到侵害时,他们往往把其归之于股市的风险,自认倒霉。即使有部分中小投资者意识到是上市公司故意搞鬼,但由于诉讼成本以及法律、法规对上市公司违规行为制裁的不力,他们大多选择了沉默。由于其持股比例非常小,难以在股东大会上取得发言权。尽管近两年推行的股东大会网上投票制度和独立董事制度,从制度上来保证中小投资者的权益,但由于独立董事是由大股东任命,很难做到完全代表中小股东的利益。五、解决问题的有效对策为了使我国的资本市场健康发展,必须加强对上市公司会计信息披露问题的研究。实现我国上市公司会计信息披露规范化的基本思路如下：1、建立内部控制机制是根本保证〔1加强对上市公司的治理虚假会计信息从生成到披露要涉及多个市场主体,仿佛是一个链条,环环相接,而上市公司是产生、披露虚假信息的源头,应该是治理的重点。在上市公司内部形成有效的激励机制,会计信息披露的合理度要求平衡上市公司与股东间的利益。一味地强调保护股东利益,而忽视上市公司的利益,会导致会计信息披露远离上市公司和股东利益的帕累托最优。因此建立和完善上市公司经理人员的绩效考评制度,形成有效的激励机制,探索多种新的激励形式,使公司的经理人员多劳多得,从利益分配上确保会计信息披露制度的有效执行。赋予监事会实质上的监督权。目前上市公司中设立的监事会只有对经营者的监督之责,而缺乏监督之权,无法实施真正意义上的监督。如要发挥监事会的真正作用,必须明确监事会的独立财务监督权,只有赋予了监事会应有的独立监督权,才能使会计的控制权回归企业的所有者,使会计信息披露制度得到有效的执行。〔2强化公司股东对管理者的约束力度,保障会计人员的合法权益对于关系到国计民生、国家需要控股的一些领域的上市公司,为其国有股找到人格化的、理性的管理者,这一管理者不应该由地方行政干预色彩较浓的地方国有资产管理局担当,最好由直接向中央政府负责的国有资产管理公司担当,以杜绝多头管理而导致管理的弱化；对于国家需要退出的一些竞争性领域的上市公司,应创造条件促使国有股上市流通,将国有上市公司的大股东的地位让位给社会公众或企业法人,由他们根据自身利益强化对上市公司经营管理者的约束。同时,应该在法律上、实践中进一步强化会计人员的监督职能,明确会计人员的法律地位,有关部门应该给坚持原则、忠于职守的会计人员撑腰,保障他们不受打击报复,维护其合法权益不受侵犯。〔3强化董事会功能,推进独立董事制度建设对于独立董事制度,应结合我国实际情况在三个方面予以加强。首先,改变对独立董事提名权的限制,如可允许一定人数的股东联名提出独立董事候选人等。其次,明确独立董事的义务和责任。要从法律上对独立董事的义务和责任做出明确而全面的规定。至少应当规定,独立董事应当审慎地对重大关联交易进行审核,如果独立董事没有适当的履行义务,签字同意的关联交易对公司和中小股东不利,对因此造成公司和中小股东的损失,独立董事应当承担连带赔偿责任。2、建立健全外部约束机制是必要措施〔1建立以会计准则为核心的会计信息披露规范体系要使上市公司的信息披露达到真实、充分、及时的要求,就必须建立一套有效的信息披露规范化体系。就我国目前情况而言,会计信息披露的规范体系大致包括会计准则、会计信息披露制度、审计制度及其他有关经济法规。在这一规范体系中,会计准则是核心。因为会计准则是规范上市公司会计信息实务的指南,它规定了会计信息披露的基本内容,明确了会计信息应具备的质量要求,也是注册会计师的执业依据和职业保障。为使会计信息的生成、披露更加规范、恰当,应适时地修改、完善会计准则及统一会计制度。在我国,财政部与中国证监会在规范上市公司会计信息披露中应各司其职。财政部应主要负责制定在会计信息披露之前如何生成这些信息的准则,而证监会应主要负责监管,确认会计信息披露的原则。财政部侧重于规范披露信息的实质内容,即公司会计如何通过会计确认、计量、报告等程序,产生相关的具有一定质量要求的会计信息；证监会则侧重于规范披露信息的表现形式,即披露什么、怎样披露、如何披露、何时披露、何处披露。会计准则的制订必须建立在一套首尾连贯、内在一致的概念框架基础之上,并具有十分清晰的目标。要尽量减少真空地带,既要检视已颁布的会计准则和会计制度,寻找并填平其中的真空地带,又要根据实际情况的变化,及时制定相关的会计准则与会计制度。同时,应尽可能减少可供公司会计选择的余地,减少财务报告粉饰的可能性。会计规范的制订过程应当公开和透明,其程序必须充分、适当、合理。要服从会计信息的基本目标,突出市场经济主体,尤其是投资者的信息需求。应解决上市公司会计信息披露内容规定政出多门的问题,规定在两种规范出现不一致时,谁具有优先适用权。同时应明确相关的披露要求,修订欠妥的披露条件。在盈利预测方面,可强制要求公司在规定的时间内及时提供简短的董事会公告,就盈利预测基本假设条件有否发生重大变化以及本年度能否完成该预测作出声明,在其他时间内,若公司发现任何会对盈利预测的完成构成重大影响之情况,亦应及时披露。其次,一定要对公司业绩信息和关联交易信息进行严格审查,发现有欺诈行为者,要依法严惩。尽早引入民事赔偿制度,对发布虚假信息给投资者造成的损失应由上市公司予以经济赔偿。建立一个健全、完善的会计信息披露规范体系是确保证券市场公开、公平和公正的前提,也是证券市场向规范化迈进的关键一步。然而,我国目前所建立的信息披露制度只是一副粗糙的框架。因此,我们目前的主要任务是在吸收发达国家证券市场制度建设成功经验的基础上,结合我国证券市场的特点,尽快完善现行会计信息披露制度,建立一套符合公开性原则、有效性原则、及时性原则和充分性原则的会计信息披露制度,对上市公司必须披露的会计信息内容、披露的时间、披露的方式、披露到何种程度以及公司违规后的处罚做更详尽的规定,增强制度的可操作性。由于会计准则是规范上市公司会计实务的指南,它规定了会计信息披露的基本内容,明确提出了会计信息应具备的质量要求,是上市公司信息披露规范的核心内容,也是注册会计师审计监督的规范和职业保障,所以,必须加快我国具体会计准则体系的建设,尽快建立并严格执行一整套与证券市场相适应的会计准则体系。会计准则体系包括基本会计准则和若干具体会计准则。从目前实际情况看,我国会计准则体系同企业发展实际和信息披露要求仍存在着不足。会计准则应以改进不足,完善提高为目的,应该明确财务报告的使用者对会计信息的需求,制定中国的财务报告概念框架。会计准则是整个企业会计信息披露的基础和基石。基础不牢,就无法追求良好的信息披露机制和良好的披露质量。清楚界定会计准则的制定机制,是会计准则完善过程中重要的一步。可以参考美国的做法,将涉及上市公司会计监管的法规的制定权交给中国证监会,加大其权利,确定其监管的核心地位,而证监会要和会计职业界紧密合作,制定出适合上市公司的会计准则,使之成为规范上市公司披露的会计信息质量的核心法规。〔2建立以注册会计师公正审计为核心的会计信息披露监督体系公正审计制度是上市公司会计信息披露规范化的必要保证。首先,为使其公正,审计制度应建立在完全独立的民间审计基础上。我国的会计师事务所应与主管部门彻底脱钩,强化审计责任,走注册会计师协会自律化管理的道路,加强内部管理,提高审计的职业质量。其次,加速注册会计师的选拔与培训。我国上市公司审计业务量大,而从业人员过少,加速选拔与培训从事证券业务的注册会计师已刻不容缓。为此,应在政策上对注册会计师待遇有一定的优惠倾斜,切实吸引一批高水平的会计师加入到注册会计师这支队伍中来。同时,还应加强对从业人员的后续教育,提高注册会计师的职业道德意识、法制水平及业务能力,以便严格执业。要强化注册会计师审计的独立性,完善会计师事务所的聘用和更换机制,为注册会计师审计独立性提供制度上的保障。另外,应优化执业环境,使注册会计师审计在实质上能够保持独立,并完善独立审计准则,为注册会计师防范利润操纵提供技术支持。其表现在以下三个方面：第一,加快会计师事务所体制改革,制定相应的执业自律准则,大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准；第二,严格遵守独立审计准则及其他执业标准。证监会和中国注协对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度,采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量；第三,应借鉴海外注册会计师行业的管理经验,建立注册会计师惩戒制度。尽快出台《注册会计师惩戒规则》,在中国注协成立注册会计师惩戒委员会,明确赋予它以惩戒权。只有这样才能使注册会计师的独立审计成为上市公司会计信息质量和会计信息披露的可靠保证,保护投资者的利益,促进证券市场公正健康发展。为保证注册会计师的执业质量,规范注册会计师的执业行为,应坚持不懈地进行注册会计师法律意识和职业道德的宣传和教育,加强注册会计师素质的建设,对不负责任及违反职业道德的注册会计师要制定严格的处罚措施。只有这样,才能真正发挥审计的监督作用,体现股市"公平、公正、公开"的原则,保证上市公司所披露的会计信息能取信于广大社会公众。〔3建立以证监会抽查复审为核心的会计信息披露再监督体系在上市公司会计信息披露总体情况不理想,注册会计师协会自律化管理尚不能有效运作的情况下,加大证券监管部门对注册会计师的监督力度就显得十分必要。为此,中国证监会下应成立专门委员会,由其对上市公司年报进行抽查复审,每年抽查面不少于三分之一。这样三年即可覆盖所有上市公司,对抽查中发现的违法违规问题,应区分会计责任和审计责任,分别对上市公司有关人员和注册会计师进行严厉惩罚,侧重民事赔偿。这样,可从根本上促使注册会计师提高执业水平,增强审计责任意识。〔4加强对中介机构的外部监管要想保证中介机构对上市公司的监督质量,中介机构自身要本着对广大投资者负责的态度,不断提高自己的职业道德素质和执业水平。其次,作为中介机构的主管部门要真正担负起约束中介机构行为的责任,一旦中介机构出现有违反职业道德或失职行为,作为管理部门决不能姑息迁就,应加大处罚力度。对于公司的上市,在申请的全过程中,包括上市前的辅导、上市相关资料的准备以及最后上市发行,证券公司担负着总策划、总负责、总把关的作用。证券公司的职业道德素质和执业水平在很大程度上决定着公司上市过程中的信息质量。因此,对证券公司的承销项目要实行跟踪检查制度,凡是骗取上市资格或上市后与原来的公告信息出现重大差异者,证券公司必须承担相应责任。在监管节奏的把握上,要做好以下几方面的工作：第一,持续适度监管中国证券市场是一个年轻的市场,是在经济转轨中萌生出来的新事物,这就要求监管一定要考虑市场的承受能力和市场的发展阶段以及市场所处的宏观环境变化情况,不可盲目推进。在引进和移植国外监管理念的过程中,要注意"四个充分"：充分考虑我国证券市场的现状；充分考虑整个社会尚处于转轨建制、法律尚不完善的现状；充分考虑我国证券市场总体上仍属新兴市场,监管理念和投资理念还不够成熟的现状；充分考虑投资者以众多中小散户为主,风险承受能力较弱的客观现实。第二、监管要强调科学性注重提高监管人员的信息获取能力和信息处理能力,让监管离市场更近一些。同时,要加强上市公司质量评价体系、上市公司信息披露质量评价体系、上市公司董事等高管人员诚信档案等基础性工作。第三、监管要强调持续性首先,要保持政策一致性,政府制定的政策不能朝令夕改,确保市场各方面形成比较稳定的预期,降低所谓的政策风险。其次,实现监管的公开化和规范化,引进外部压力机制,促进监管工作。再次,加强主动监管,使监管工作与市场变化相适应。尤为重要的是,对待问题公司,既要查清问题处罚分明,也要注重帮忙,要鼓励他们放下包袱,在规范中得到更好的发展。第四、监管手段多样化利用新技术、新方法丰富监管手段,开辟更加畅通、便捷和高效的资信渠道,充分利用和发挥社会各界的监督力量,进一步加强对上市公司的一线监管。如建立上市公司资信信息网、上市公司失信举报电子信箱等。根据上市公司的信息披露情况,将上市公司分为守信和失信两等；再根据守信和失信的程度划分为若干级别,并进行定期和不定期公告。建立诚信档案,实行"黑名单"制。为上市公司、董事、监事建立诚信档案,详细记录他们在信息披露方面的行为,并将失信者列入"黑名单"。对列入"黑名单"的上市公司、董事等,应予以处罚,情节严重的,予以行政处罚并公开曝光,触犯刑律的,依法移交司法部门处理要强调共同治理,避免监管部门一家独打天下；发挥正面监管作用,树立规范发展、合法经营的典型,以典型引导上市公司的经营行为。参考文献[1]王丽.中国上市公司信息披露违规行为处罚效果研究.西南财经大学:赵德武,2007,5[2]王亚斌.中国上市公司信息披露制度研究.XX大学:徐向艺,2007,3[3]马玉杰.上市公司信息披露危机：根源与预警.XX大学:赵洁,2006,1[4]谈琰.我国上市公司信息披露舞弊问题研究.华中师范大学:张绍焱,2006,6[5]刘心雨.上市公司信息披露规范研究XX理工大学:张楚堂,2007,13[6]刘婷.我国上市公司信息披露问题研究.东北财经大学:甄阜铭,2004,9[7]吴黎明.中国上市公司信息披露有效性问题分析.西南财经大学:张合金,2007,11[8]朱毅锋、吴晶妹.信用管理学.中国人民大学出版社,2005,No.1,35[9]田薇.中国资本市场的现实选择.XX工业大学报<社会科学版>,2005,No.2,42[10]裴峰.我国上市公司关联交易披露透明度问题研究.XX大学学报,2006,No.3,37[11]王华、张程睿.两种基本财务会计信息需求与供给的矛盾与协调.会计研究,2005,No.9,21[12]俞芝瑜.论我国上市公司会计信息失真的成因及对策.科技情报开发与经济,2006,No.5,56[13]成蕾.提高上市公司透明度.中国管理信息化,2006,No.12,10[14]俞兰平、谭中明.关于企业并购中无形资产会计透明度的思考.财会通讯<学术版>,2006,No.6,12[15]俞校明,CPA行业职业道德框架体系的架构分析.财会通讯<学术版>,2006,No.8,17附录会计会计信息是度量、声明或提供担保的财务信息,主要是被管理人员、投资者、税务机关和其他决策者用来决定在公司、组织及公共机构中资源的分配的依据。这些条款起源于财务账目的使用。一、会计的历史1、早期历史会计的起步阶段,可以追溯到早期的农业和人类文明〔在美索不达米亚的苏美尔人,当时首次出现需要保持准确的数量记录和相对价值的农产品。在基督教的《圣经》〔新约圣经中的马太福音里提到简单的会计。那是一个关于天才的寓言。伊斯兰古兰经还提到了简单的会计,用于贸易和信贷活动。十二世纪,阿拉伯作家伊本泰米叶在他的书中提到"Hisba"〔从字面上看,是"核查"或"计算"的意思；早在7世纪中叶,更详细的会计系统为穆斯林所使用,这些会计活动,在罗马、波斯文明和穆斯林之间相互影响。最详细的例子是,伊本泰米叶规定了一个复杂的政府会计制度乌马尔,伊斯兰教的第二个哈里发。其中所有的收入和支出均有记录。该乌马尔在各种伊斯兰历史学家和中东穆斯林统治者的使用中改进和增加,直到奥斯曼帝国的成立。卢卡帕茨奥里〔1445-1517,也称为弗莱尔卢卡达,是为会计而生的。他的综合性论文总结数学、几何,比例等〔总结关于算术,几何,比例,威尼斯1494,是一本教科书,用在一个教堂,它位于意大利北部。那里的商人的儿子和技工受到这种教育。在那个时代,这算是一个数学知识的概括。在首次印刷中,对记账方法的描述,正是那个时代威尼斯商人使用的记账方法。当时,被称为复式记账系统。虽然帕茨奥里把其编纂成法典,而不是他发明了这个制度,但他仍被广泛视为"会计之父"。该系统包括他出版了大部分我们今天