长期股权投资

第五章长期股权投资2/3/20231中级财务会计目录学习目的和要求第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资的减值及处置2/3/20232中级财务会计学习目的和要求1.熟悉长期股权投资的概念、特征；2.掌握一般情况下长期股权投资的初始计量；3.掌握长期股权投资核算的成本法；4.掌握长期股权投资核算的权益法；5.掌握长期股权投资的期末计价与处置。2/3/20233中级财务会计第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资概述二、会计科目的设置三、长期股权投资的初始计量2/3/20234中级财务会计第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资后续核算方法概述二、长期股权投资的成本法三、长期股权投资的权益法2/3/20235中级财务会计一、长期股权投资减值的会计处理二、长期股权投资处置的会计处理第三节长期股权投资的减值及处置2/3/20236中级财务会计长期股权投资概述长期股权投资，指企业长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。通常可以通过购买被投资单位股票，以资产直接对被投资单位投资的方式，或者通过企业合并取得。长期股权投资包括：企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。2/3/20237中级财务会计会计科目的设置长期股权投资取得投资时确定的初始投资成本以及追加投资时增加的投资成本1.收到清算性股利冲减的初始投资成本2.处置投资时减少的初始投资成本企业持有的长期股权投资成本采用成本法核算时只使用这一科目，不使用其他明细科目。2/3/20238中级财务会计会计科目的设置长期股权投资（投资成本）1.取得投资时确定的初始投资成本以及追加投资时增加的投资成本2.因初始投资成本小于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额而调整的金额1.收到清算性股利时冲减的投资成本2.处置投资时减少的投资成本企业持有的长期股权投资的成本该明细账户在权益法下才使用。2/3/20239中级财务会计会计科目的设置长期股权投资（损益调整）1.被投资单位分配现金股利而减少的投资账面价值；2.由于被投资单位亏损而减少的投资账面价值由于被投资单位盈利而增加的投资账面价值投资后由于盈利导致的投资账面价值的净增加额投资后由于亏损和利润分配导致的投资账面价值的净减少额该明细账户在权益法下才使用。2/3/202310中级财务会计会计科目的设置长期股权投资（其他权益变动）除被投资单位亏损、分配利润以外的原因导致的投资账面价值的减少除被投资单位盈利以外的原因导致的投资账面价值的增加投资后由于亏损和利润分配以外的原因导致的投资账面价值的净增加额投资后由于盈利以外的原因导致的投资账面价值的净减少额该明细账户在权益法下才使用。2/3/202311中级财务会计长期股权投资的初始计量长期股权投资的计量因为取得的渠道不同而不同：以支付现金方式取得的长期股权投资★企业合并形成的长期股权投资（了解详见高财）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资（了解详见高财）投资者投入的长期股权投资（了解）以非货币性资产交换取得的长期股权投资（后述）通过债务重组取得的长期股权投资（后述）2/3/202312中级财务会计以支付现金方式取得的长期股权投资★以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按初始投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。初始投资成本包括买价、与取得长期股权投资直接相关的费用、税金以及其他必要支出。企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。核算图解2/3/202313中级财务会计以支付现金方式取得的长期股权投资核算图解长期股权投资（投资成本）银行存款应收股利2/3/202314中级财务会计长期股权投资后续核算方法概述长期股权投资在后续计量时，应分别不同情况采用成本法和权益法。在下列情况下，应当采用成本法核算：投资企业能够对被投资单位实施控制；（投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，应采用权益法核算。2/3/202315中级财务会计成本法1.成本法的概念：除追加投资或收回投资外，投资账面价值保持初始投资成本不变的一种核算方法。2.成本法的基本程序：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分配利润或现金股利时，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。2/3/202316中级财务会计权益法1.权益法的概念：投资账面价值反映投资方在被投资方拥有的权益变动的一种核算方法。2.权益法的基本程序：以初始投资成本为基础，必要时调整初始调整成本后续计量期间，投资账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，具体包括：被投资单位实现盈亏引起的权益变动；被投资单位分配利润引起的权益变动；被投资单位其他原因引起的权益变动。2/3/202317中级财务会计控制控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。形成母子公司关系。AB直接控制间接控制ABC直接加间接控制ABC>50%>50%>50%80%40%20%绝对控制相对控制是指控股比例达不到50%，但通过其他方式可以实现控制的目的。2/3/202318中级财务会计共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。投资各方持股比例相同，或持股虽然比例不同，但合同约定投资各方共同决定企业的重要财务和经营决策的，认为是共同控制。2/3/202319中级财务会计重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。一般持股比例达到20%及以上，但小于50%，即认为具有重大影响。2/3/202320中级财务会计长期股权投资的成本法1.初始投资、追加投资时的会计处理借：长期股权投资应收股利贷：银行存款等2.宣告分派利润或现金股利的会计处理收到购买时已宣告的现金股利的会计处理投资后以后各年收到现金股利的会计处理3.成本法综合举例2/3/202321中级财务会计收到购买时已宣告的现金股利的会计处理投资后收到购买已单独确认的已宣告现金股利时：借：银行存款贷：应收股利2/3/202322中级财务会计收到投资以后宣告的现金股利的会计处理被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利2/3/202323中级财务会计成本法综合举例甲公司2004年5月8日，以银行存款购入C公司10％的股份，并准备长期持有。初始投资成本110万元，其中含C公司已宣告尚未发放的股利10万元，C公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的现金股利30万元。（1）2004年5月8日投资时借：长期股权投资—C公司1000000

应收股利100000

贷：银行存款11000002/3/202324中级财务会计成本法综合举例（2）2005年5月2日宣告发放现金股利时

30×10%=3（万元）借：应收股利30000

贷：投资收益30000

2/3/202325中级财务会计长期股权投资的权益法1.取得投资的会计处理初始投资成本的确认初始投资成本的调整2.持有期间的会计处理由于被投资单位实现净利润导致的权益变动由于被投资单位分配利润导致的权益变动由于被投资单位发生亏损导致的权益变动分享净损益时对被投资单位净利润的调整由于被投资单位其他原因导致的权益变动2/3/202326中级财务会计权益法下初始投资成本的确认在取得长期股权投资时，按照确定的长期股权投资成本借：长期股权投资－XX公司（成本）应收股利贷：银行存款2/3/202327中级财务会计初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资－XX公司（成本）贷：营业外收入2/3/202328中级财务会计由于被投资单位实现净利润导致的权益变动投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资－XX公司（损益调整）贷：投资收益如果会计年度内投资(持股)比例发生变动，应分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益（或者按照加权平均持股比例计算）。2/3/202329中级财务会计由于被投资单位分配利润导致的权益变动投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分：借：应收股利贷：长期股权投资－XX公司（损益调整）收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。2/3/202330中级财务会计由于被投资单位发生亏损导致的权益变动投资企业取得长期股权投资后，应当按照应分担的被投资单位实现的亏损的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值（全部计入“损益调整”科目）借：投资收益贷：长期股权投资－XX公司（损益调整）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的情况除外。（未确认的亏损备查登记）被投资单位以后实现净利润的，投资企业应先弥补未确认的亏损。2/3/202331中级财务会计由于被投资单位发生亏损导致的权益变动0vt12345存在其他长期权益情况下的未承担亏损不存在其他长期权益情况下的未承担亏损会计处理举例长期股权投资的账面价值其他长期权益的账面价值2/3/202332中级财务会计其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，减记长期股权投资的账面价值（损益调整）。2/3/202333中级财务会计其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益其次，长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，同时冲减长期权益的账面价值（如长期应收款等）。第三，长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时确认为预计负债。完整会计分录被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账面价值同时确认投资收益2/3/202334中级财务会计完整会计分录借：投资收益贷：长期股权投资—X公司（损益调整）长期应收款—X公司预计负债被投资单位以后实现盈利，在弥补备查的未承担亏损后仍有剩余的，按照相反的分录进行处理。2/3/202335中级财务会计分享净损益时对被投资单位净利润的调整投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。2/3/202336中级财务会计分享净损益时对被投资单位净利润的调整无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资单位各项可辨认资产公允价值等原因。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位财务报表进行调整，并据以确认投资收益调整处理举例2/3/202337中级财务会计调整处理举例某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度实现净利润为500万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500－60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132（440×30％）万元。2/3/202338中级财务会计由于被投资单位其他原因导致的权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资—XX公司（其他权益变动）贷：资本公积—其他资本公积根据重要性原则，常见的其他原因有：可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积等。2/3/202339中级财务会计权益法综合举例（取得）甲公司于2007年4月1日以45万元投资B企业普通股，占B企业普通股的20％，并对B企业有重大影响。B企业2004年1月1日可辨认净资产的公允价值为150万元。2007年3月20日B企业分配现金股利10万元，1－3月份B企业实现盈利10万元。甲公司应享有B企业可辨认净资产公允价值的份额＝150×20％＝30万元，小于投资成本45。借：长期股权投资－B公司（成本）45

贷：银行存款452/3/202340中级财务会计权益法综合举例（初始投资成本的调整）假定甲公司于2007年4月1日以25万元投资B企业普通股，占B企业普通股的20％，其他情况同上。甲公司应享有B企业可辨认净资产公允价值的份额＝150×20％＝30万元，大于投资成本25万元。借：长期股权投资－B公司（成本）25

贷：银行存款25对于投资成本小于享有B企业可辨认净资产公允价值的份额的差额5万元，调整投资成本借：长期股权投资－B公司（成本）5贷：营业外收入52/3/202341中级财务会计权益法综合举例（净利润导致的权益变动）2007年5月1日甲公司以1200万元对乙公司投资，占乙公司表决权股份的30％。2007年乙公司全年实现净利润200万元。则甲公司在年末按照乙公司实现净利润计算确定分享份额时，应做如下账务处理：由于甲公司2007年5月1日对乙公司投资，所以只能分享2007年5月1日以后乙公司实现净利润，即甲公司应享有的乙公司净利润＝200×30％×8/12＝40（万元）借：长期股权投资－乙公司（损益调整）400000

贷：投资收益4000002/3/202342中级财务会计权益法综合举例（分配利润导致的权益变动）接上例,假定2008年4月20日,乙公司宣告分配现金股利150万元，甲公司按照持股比例可以分得的现金股利为150×30%=45万元,大于投资后被投资单位实现的净利润中甲公司可以分享的部分,超过的5万元实质上是清算性股利：借:应收股利450000

贷:长期股权投资－乙公司（损益调整）400000长期股权投资－乙公司（成本）500002/3/202343中级财务会计权益法综合举例A公司于2007年4月1日以1035万元（含支付的相关费用l万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司表决权资本的30％。2007年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生）。2008年4月5日，B公司宣告分配2000年现金股利70万元。2008年B公司发生亏损4000万元。2009年B公司实现净利润2000万元。①2007年4月1日取得投资时借:长期股权投资－B公司（成本）1035

贷：银行存款10352/3/202344中级财务会计权益法综合举例②2007年B公司实现净利润200万元A公司应确认投资收益＝200×9／12×30％＝45万元借：长期股权投资－B公司（损益调整）45

贷：投资收益45③2008年4月5日宣告分配现金股利70万元，A公司可以分得的股利＝70×30%＝21万元借：应收股利21

贷：长期股权投资－B公司（损益调整）212/3/202345中级财务会计权益法综合举例(亏损导致的权益变动)④2008年B公司发生亏损4000万元A公司应承担的损失＝4000×30%＝1200万元，截至2008年12月31日前，A公司对B的长期股权投资账面余额为1059万元（1035＋45－21），所以最多将投资账面价值冲减至零为限借：投资收益1059

贷：长期股权投资－B公司（损益调整）1059未承担的亏损141万元备查登记。2/3/202346中级财务会计权益法综合举例