第三章人民币贷款业务

第三章人民币贷款业务一、贷款种类（一）按照贷款期限划分

短期贷款、中、长期贷款；（二）按照贷款的风险程度和质量划分

正常、关注、次级、可疑、损失贷款；（三）按照贷款发放的保障条件划分

信用贷款、担保贷款和票据贴现；信用贷款：指银行仅凭借款人的信用而无须要求其提供抵押品和担保人而发放的一种贷款。担保贷款是指以担保人的信用或资产为基础而发放的一种贷款。按照担保方式的不同，担保贷款分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。票据贴现贷款是指商业汇票持票人为获得资金，以贴付一定利息的方式将未到期的商业汇票转让给银行而取得的一种贷款。（四）按照贷款的资金来源和贷款风险承担对象不同划分

自营贷款、委托贷款；自营贷款是指银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由银行承担，并由银行收取本息。委托贷款是委托人提供资金，银行作为受托人发放的贷款，其风险由委托人承担。（五）按照贷款本息是否逾期一定天数划分

应计贷款和非应计贷款；应计贷款是指贷款本金及其应收未收利息均未逾期90天的贷款。非应计贷款是指贷款本金或其应收未收利息逾期90天及以上没有收回的贷款。（六）按照贷款对象划分

个人贷款和单位贷款。第一节贷款业务概述二、贷款业务的会计处理原则遵循的原则：（1）本息分别核算（2）商业性贷款与政策性贷款分别核算商业性贷款是指银行自主发放的贷款；政策性贷款是指银行按照国家或有关政府部门的规定，限定用途和贷款对象而发放的贷款。（3）自营贷款与委托贷款分别核算（4）应计贷款与非应计贷款分别核算三、贷款业务的会计处理要求（一）正确及时做好贷款业务的各项核算工作（二）严格履行贷款业务的各项核算手续实际发放和收回由会计部门办理手续，贷款的审批是由信贷部门办理。（三）加强对贷款业务核算过程的会计监督（四）树立风险观念（五）做好各项贷款指标的计算分析工作第二节单位贷款业务一、信用贷款业务二、担保贷款业务三、票据贴现业务一、信用贷款业务（一）发放贷款借款人向银行提交借款申请书和借款凭证（一式五联）。第一联：借方凭证第二联：贷方凭证第三联：回单第四联：放款记录（信贷部门留存备查）第五联：借据（留在会计部门保管）借款单位在第一联借据上加盖预留印鉴，信贷部门审查借款人的经营情况和信用情况，在借款凭证上签署同意贷款意见后，送会计部门凭以办理贷款的发放手续。会计部门收到借款凭证，审查无误后，以借款凭证第一联代转账借方传票，第二联代转账贷方传票办理转账。其会计分录为：

借：短期（或中长期）贷款—信用贷款—**单位贷款户（第一联）贷：活期存款—**单位存款户（第二联）第三联加盖转讫章后作回单交借款人，作为其存款账户的收账通知；将第四联放款记录加盖转讫章后送信贷部门留存备查；第五联借款凭证按贷款到期日先后顺序专夹保管。（二）按期收回贷款

1.借款人主动归还到期贷款

借款人归还贷款时，填一式四联还款凭证送交开户银行，办理还款手续，第一联支款凭证（借方传票），第二联收款凭证（贷方传票），第三联还款记录（送贷款审批部门核销“放款记录”），第四联回单。还款会计分录为：

借：活期存款—**单位存款户，贷：短期（或中长期）贷款—信用贷款—**单位贷款户利息收入——xx贷款利息收入户对于不在本行开户的借款单位提交的转账支票，应通过票据交换给有关的银行审核支付后，才能办理转账。会计分录为：

借：存放中央银行款项贷：短期（或中长期）贷款—信用贷款—**单位贷款户利息收入——xx贷款利息收入户

2.银行主动扣收到期贷款信贷部门填制“贷款收回通知单”，加盖业务公章后交会计部门。会计部门据此填制一式四联“还款凭证”扣还贷款，还款凭证各联的用途及会计分录同上。（三）贷款展期和逾期贷款

1.贷款展期是经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。借款人应提交“贷款展期申请书”。

2.逾期贷款是指贷款本金到期后应当收回而未能收回的贷款。

■贷款逾期后应将贷款本金转入逾期贷款账户核算，会计分录为：借：逾期贷款——信用贷款——**借款人户贷：短期（或中长期）贷款——信用贷款——**借款人户

■如果贷款本金或利息逾期90天没有收回，或贷款虽然未逾期或逾期未超过90天但借款人生产经营已经停止，应停止计提应收利息，从应计贷款转为非应计贷款单独核算。停止计提的利息收入应在表外科目“应收未收款利息”中单独核算。分录包括两笔：

借：非应计贷款—信用贷款—xx借款人户贷：逾期贷款——信用贷款——**借款人户同时：（表外）收入：应收未收贷款利息——xx借款人户■从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。

二、担保贷款业务（一）保证贷款

按照《担保法》规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的一种贷款。

贷款发放和按期收回的会计处理与信用贷款基本相同。不同的是应当在“短期（或中长期）贷款”科目下设“保证贷款”二级科目。另外，当保证贷款到期借款人无力偿还贷款本息时，银行根据借款合同和担保合同规定应向保证人收取贷款本息。（二）抵押贷款

按《担保法》规定的抵押方式，以借款人或第三人的不动产作为抵押物而发放的一种贷款。

1.抵押贷款的有关规定（1）抵押物的规定；（2）

抵押贷款的额度规定。

贷款额度=抵押物评估确认的现值*抵押率

2.发放抵押贷款的核算

借款人填写抵押贷款申请书，银行信贷部门审批同意后签订抵押贷款合同。（1）银行会计部门应编制表外科目收入传票对抵押物进行表外登记。

收入：担保物——**担保物——**借款人户

（2）会计部门审核借款凭证和单据无误后，办理贷款发放。

借：短期（或中长期）贷款——抵押贷款——**借款人户贷：活期存款——**借款人户

3.抵押贷款按期收回的核算借：活期存款——**借款人户贷：短期（或中长期）贷款——抵押贷款——**借款人户利息收入——抵押贷款利息收入户贷款本息收回后，应注销表外科目记录。

付出：担保物——**担保物——**借款人户

5.抵押贷款逾期

（1）先将抵押贷款转入逾期贷款

借：逾期贷款—抵押贷款—xx借款户贷：短期（或中长期）贷款—抵押贷款—xx借款人户

（2）逾期一个月以上，借款人仍无法归还贷款本息的，银行有权依法处理抵押物。

第一，将抵押物作价入账的核算

借：固定资产（公允价值）贷：逾期贷款—抵押贷款—xx借款人户应收利息—应收抵押贷款利息累计折旧

第二，变卖抵押品

将抵押品作价变卖所取得的价款，扣除银行在处置抵押品过程中所发生的费用后的净收入，抵补贷款本息。

A.净收入200万﹥贷款本息之和120万。多余部分计入利息收入或退给借款单位。会计分录为:

借:活期存款—xx购买单位存款户（或存放中央银行款项）(变卖价款200万)

贷:逾期贷款—抵押贷款—××借款户(所欠本金100万)

应收利息—应收抵押贷款利息户(所欠表内利息20万）利息收入（多余部分80万计入利息收入）活期存款—xx借款单位存款户（多余部分80万退给借款单位）或

B.贷款本金100万﹤净收入110万﹤贷款本息和120万。拍卖所得在补偿贷款本金及部分利息后，其不足部分从坏账准备中核销。其会计分录为：

借:活期存款—xx购买单位存款户（或存放中央银行款项）110万

贷:逾期贷款—抵押贷款—××借款户

100万

应收利息—应收抵押贷款利息户

10万

借:坏账准备

10万

贷:应收利息—应收抵押贷款利息户

10万

C.净收入80万﹤贷款本金100万。本金不足部分用贷款损失准备核销。应收利息从坏账准备中核销。其会计分录为:

借:活期存款—xx购买单位存款户（或存放中央银行款项）80万

贷款损失准备

20万

贷:逾期贷款—抵押贷款—××借款人户100万

借:坏账准备

20万

贷:应收利息—应收抵押贷款利息户20万（三）质押贷款

以借款人或第三人的动产或权利为质物发放的贷款。分为动产质押和权利质押两种形式。权利质押是指债务人或第三人将其权利凭证交付于债权人，将该权利凭证作为债权的担保。

质押贷款的发放与收回核算与抵押贷款基本相同。■信用贷款和担保贷款利息的计算信用贷款和担保贷款利息的计算，有定期结息和利随本清两种方法。定期结息，一般每季度结息一次，每季末月20日为结息日；也可以每月结息一次。贷款计息期按实际天数计算。（一）定期结息的计息方法（教材P65例）（二）利随本清的计息方法（教材P66例）（三）逾期贷款的利息计算（教材P66例）三、票据贴现业务

票据贴现业务是指商业汇票的持票人为获得资金，以贴付一定利息的方式将未到期的商业汇票转让给银行而取得的一种贷款。

（一）银行受理商业汇票贴现计算出贴现利息和实付贴现金额贴现利息=汇票金额×贴现天数×（月贴现率÷30天）

贴现天数是从贴现之日起到汇票到期前一日止。如果承兑人在异地，计算贴现天数时应另加3天的划款日期。实付贴现金额=汇票金额-贴现利息

借：贴现贷：活期存款——**贴现申请人户利息收入——贴现利息收入户（二）票据到期收回的处理

贴现的商业汇票到期收回贴现款的会计处理：

借：联行来账或辖内往来贷：贴现（三）贴现到期未收回的处理

1、贴现申请人账户余额充足

借：活期存款—贴现申请人户贷：贴现

2、贴现申请人账户余额不足

借：逾期贷款—贴现申请人户贷：贴现

案例:工商银行济南市南大街支行4月10日受理开户单位创佳公司提交银行承兑汇票贴现凭证,申请贴现.银行承兑汇票签发日为4月5日，期限3个月，7月5日到期，汇票面额80万元，贴现利率3.0‰，承兑银行为合肥市工行营业部，承兑申请人为该行开户单位宏大公司。汇票到期济南市南大街支行通过委托收款收取汇票款；合肥市分行营业部向宏大公司收取票款时，由于该公司存款余额不足，只能够收取52万元，其余28万元转为宏大公司逾期贷款账户。作办理票据贴现及票据到期收取汇票款的会计分录。（贴现天数按照实际天数计算，并加收3天的凭证在途时间）接上页1、4月10日济南市南大街支行办理票据贴现：贴现利息=800000*（86+3）*（3.0‰/30）=7120元实付贴现金额=800000—7120=792880元借：贴现800000

贷：吸收存款—单位活期存款—创佳公司户792880

利息收入—贴现利息收入户71202、汇票到期合肥市分行营业部向宏大公司收取票款借：吸收存款—单位活期存款—宏大公司户520000

贷款—逾期贷款—宏大公司户280000

贷：应解汇款—宏大公司户800000接上页3、合肥分行营业部收到济南市南大街支行的委托收款凭证，解付票款：借：应解汇款—宏大公司户800000

贷：联行往账8000004、济南市南大街支行收到划回的贴现票款：借：联行来账800000

贷：贴现—银行承兑汇票户800000补充：联行往来联行往来是同一银行系统内发有联行行号的各级行在不同省、自治区、直辖市之间办理结算、资金调拨等业务，相互代理款项收付而发生的资金账务往来。有资金账务往来关系的系统内各行处之间互称联行。“联行往账”，是资产负债类共同账户，由发报行使用，发报行是联行往来的起始行。“联行来账”，是资产负债类共同账户，由收报行使用，收报行是联行报单的接收行。第三节个人消费贷款业务一、个人消费贷款的基本规定

指银行对个人发放的用于个人消费的人民币担保贷款。种类有个人定期储蓄存单小额质押贷款、凭证式国债质押贷款、个人住房贷款、个人汽车消费贷款、个人耐用消费品贷款、个人住房装修贷款、个人助学贷款等。个人消费贷款的基本规定有：

1.贷款对象

2.贷款原则

3.抵押物

4.质押物

5.保证人二、个人定期储蓄存单小额质押贷款（一）发放贷款的处理填写“小额存单质押贷款申请书”收入：担保物——**担保物——**借款人借：小额质押贷款——**借款人定期储蓄存单户贷：活期储蓄存款——**户（二）归还贷款的处理借：库存现金贷：小额质押贷款——**借款人定期储蓄存单户利息收入——贷款利息收入户同时填写存单解冻书，销记表外科目账。付出：担保物——**担保物——**借款人户（三）贷款逾期的处理借：定期储蓄存款——**户应付利息——定期储蓄存款利息户贷：小额质押贷款——**借款人定期储蓄存单户利息收入——贷款利息收入户定期储蓄存款——**户同时，销记表外科目账：付出：担保物——**担保物——**借款人户三、个人住房贷款（一）发放贷款

以个人住房贷款为例：贷款金额直接划入售房单位账户或卖房人的个人银行结算账户。

会计核算：借：贷款——个人住房贷款——**申请人户贷：吸收存款——售房单位户（或**个人银行结算户）同时，根据贷款抵押物担保合同登记表外科目账：收入：担保物——**担保物——**借款人户（二）归还贷款的处理借：库存现金贷：个人住房贷款——**借款人户利息收入——贷款利息收入户等借款人还清全部贷款时，销记表外科目账：付出：担保物——**担保物——**借款人户（三）贷款逾期的处理借：应收利息——**户贷：利息收入——贷款利息收入户借款人偿还拖欠的贷款本金和利息时，会计分录如下：借：库存现金贷：个人住房贷款——**借款人户应收利息——**户当借款人累计未偿还贷款本息金额到一定程度时，银行应将尚未归还的全部贷款本金转为逾期贷款，会计分录为：借：逾期贷款——**借款人逾期贷款户贷：个人住房贷款——**借款人户然后，按规定计算应收取的罚息。第四节贷款损失准备和坏账准备一、贷款损失准备、坏账准备的含义

贷款损失准备：对各项贷款预计可能产生的贷款损失计提的准备。坏账准备：对各项应收款项预计可能产生的坏账损失计提的准备。二、贷款损失准备的处理（一）提取贷款损失准备包括专项准备和特种准备。