第3章国际税收

国际税收3-1第3章

国际重复征税及其解决办法

3.1国际重复征税问题的产生3.2避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法3.3不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的减除方法3.4所得国际重复征税减除方法的经济分析国际税收3-23.1

国际重复征税问题的产生3.1.1什么是国际重复征税

3.1.2所得国际重复征税产生的原因

国际税收3-33.1

国际重复征税问题的产生3.1.1什么是国际重复征税(InternationalDoubleTaxation)重复征税法律性重复征税：两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。经济性重复征税：两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。可发生在：母公司与子公司之间股份公司与股东之间国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。

国际税收3-43.1

国际重复征税问题的产生3.1.2所得国际重复征税产生的原因(ReasonsoftheOccurrenceofInternationalDoubleTaxation)：同种税收管辖权交叉重叠不同税收管辖权交叉重叠1.两国同种税收管辖权交叉重叠主要是由有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突引起的；或一个纳税人具有双重国籍。国际税收3-5两国同种税收管辖权交叉重叠举例甲、乙两国同时认定同一笔经营所得来源于本国，从而两国对这笔经营所得同时拥有地域管辖权。如：甲国一家公司在乙国有常设机构，乙国判定经营所得来源地采用常设机构标准，甲国采用交易地点标准。甲、乙两国同时认定同一笔劳务所得来自于本国，两国的地域管辖权在这笔劳务所得上交叉重叠。如：在判定劳务所得来源问题上甲国采用劳务提供地标准，乙国采用劳务所得支付地标准。国际税收3-6两国同种税收管辖权交叉重叠举例（续）甲、乙两国同时判定一自然人为本国的居民，两国同时对其拥有居民管辖权，从而造成两国居民管辖权与居民管辖权的重叠。如：某人在甲国有永久性住所，但因公被派遣到乙国工作了一年。甲、乙两国同时判定同一法人为本国居民，两国的居民管辖权在该法人身上交叉重叠。如：甲国实行法律标准，乙国实行管理机构或总机构所在地标准。又如：甲乙两国都实行管理机构所在地标准，而一家公司的管理机构有的设在甲国，有的设在乙国。国际税收3-73.1

国际重复征税问题的产生

2.两国不同种税收管辖权交叉重叠

(1)居民管辖权与地域管辖权的重叠，最为普遍

(2)公民管辖权与地域管辖权的重叠

(3)公民管辖权与居民管辖权的重叠除了这两种情况之外，国际重复征税还可能发生在两个国家对企业之间收入分配和费用扣除的看法和法规存在差异的情况。国际税收3-83.2避免同种税收管辖权重叠所造成

的国际重复征税的方法

3.2.1约束居民管辖权的国际规范3.2.2约束地域管辖权的国际规范主要体现在经合组织和联合国避免双重征税协定范本中国际税收3-93.2避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法3.2.1约束居民管辖权(ResidentTaxJurisdiction)的国际规范1.约束对自然人行使居民管辖权的国际规范

(1)长期性住所(permanenthome)(2)重要利益中心(centerofvitalinterests)(3)习惯性居所(habitualabode)(4)国籍(nationality)2.约束对法人行使居民管辖权的国际规范一般根据法人的实际有效管理机构所在地判定法人居民身份两国一开始就通过协商解决双方判定居民身份标准的冲突问题如我国与其他国家签订的避免双重征税的协定国际税收3-103.2避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法3.2.2约束地域管辖权(AreaTaxJurisdiction)的国际规范经营所得(营业利润)：以常设机构所在地为标准。劳务所得：对非独立个人劳务所得与独立个人劳务所得有不同规定。投资所得：对股息和利息由支付人所在国与受益人所在国共享征税权（在支付人所在国存在常设机构或固定基地的情况除外）；对特许权使用费没有统一的规范。国际税收3-11财产所得：对于不动产，由不动产所在国对不动产所得和转让收益征税；对于动产，动产的转让收益由转让者的居住国征税.但有两种例外:一国居民转让其设在另一国的常设机构或固定基地所拥有的动产，其取得的转让收益应由常设机构或固定基地的所在国纳税；转让从事国际运输的船舶、飞机等动产取得的收益，应由该企业实际管理机构的所在国征税。国际税收3-123.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法

扣除法

减免法

免税法

抵免法不同税收管辖权重叠中最主要的是居民管辖权与地域管辖权的重叠。大体解决办法：实行居民管辖权的国家承认所得来源国的优先征税地位，并在行使本国征税权的过程中采取某种办法减轻或免除国际重复征税。国际税收3-133.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法3.3.1扣除法

一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税的方法。国际税收3-143.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法扣除法举例：

假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于甲国(居住国)的所得70万元，来自于乙国(非居住国)的所得30万元；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%。如甲国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。

国际税收3-153.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法甲国公司缴纳的乙国税款(30×30%)9万元甲国公司来源于乙国的应税所得(30－9)21万元甲国公司来源于本国的应税所得70万元

甲国公司境内境外应税总所得(70十21)91万元甲国公司在本国应纳税款(91×40%)36.4万元甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4)

45.4万元结论：可以缓解但不能完全消除重复征税国际税收3-163.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法3.3.2减免法

又称低税法，即一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例，按较低的税率征税；对其国内所得则按正常的标准税率征税。

只能减轻而不能免除国际重复征税。

比利时对本国公司从国外分支机构取得的所得减征75%的公司所得税。国际税收3-173.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法3.3.3免税法免税法是指一国政府对本国居民的国外所得全部或部分免予征税，仅对来源于国内的所得征税。

一国实行免税法VS实行单一的地域管辖权可以有效消除国际重复征税免税法一般基于居住国国内税法具体做法：全部免税法：一国政府对本国居民的国外所得不予征税，并且在确定对其国内所得征税的税率时也不考虑这笔免于征税的国外所得。累进免税法：一国政府对本国居民的国外所得不予征税，但在确定对其国内所得征税的税率时，要将这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。

国际税收3-183.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法两种免税法举例：假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100万元，其中来自居住国甲国的所得70万元，来自来源国乙国的所得为30万元。为简化起见，假定甲国实行全额累进税率，其中，应税所得61万元—80万元的适用税率为35%，81万元—100万元的适用税率为40%；来源国乙国实行30%的比例税率。现根据免税法计算该公司应向甲国缴纳多少税款。

国际税收3-193.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法全部免税法：甲国对来自乙国的30万元所得不予征税，只对国内所得70万元按适用税率35%征税。

甲国应征所得税额＝70×35%＝24.5(万元)

累进免税法：甲国对来自乙国的所得不征税，但在确定对本国所得征税时，将国外所得与国内所得一并考虑，总所得为100万元，其适用税率是40%，然后用40%的税率乘以国内所得70万元，求得该公司应缴居住国税额。甲国应征所得税额＝70×40%＝28(万元)

国际税收3-203.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法免税法限定条件:给予免税的国外所得必须来自于课征与本国相似的所得税（包括税种和税率）的国家，而对来自不征所得税或税率很低的国际避税地的所得不给予免税。享受免税的国外所得一般应为本国纳税人在国外的分公司利润或从参股比重达到一定比例的国外企业分得的股息、红利（“参与免税”）。对于消极投资取得的利息、特许权使用费及股权比重达不到“参与免税”要求的股息不给予免税。本国纳税人的国外所得要享受“参与免税”，其在国外企业持有的股份必须达到规定的最短期限。还有一些国家在实行“参与免税”时还要求派息分红的公司必须是从事制造业、商业、银行业等积极经营活动的公司，以促进这些海外子公司的竞争力。境外分公司亏损不允许冲减总公司利润；境外费用也不允许在本国应税所得中列支。国际税收3-213.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法3.3.4抵免法

一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。抵免法可以有效地免除国际重复征税。抵免法既承认所得来源国的优先征税地位，又不要求居住国完全放弃对本国居民国外所得的征税权。国际税收3-223.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法

抵免法抵免限额

直接抵免与间接抵免外国税收抵免的汇率问题税收饶让抵免国际税收3-233.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法1.抵免限额在实践中，各国为了保证本国的税收利益，都实行限额抵免。即规定本国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额(抵免限额)。

抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额，但并不一定是纳税人的实际抵免额。

实际抵免额为纳税人在来源国已纳的所得税税额与抵免限额相比较中的较小者。国际税收3-243.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法分国限额抵免法与综合限额抵免法:抵免限额计算公式:分国抵免限额=境内、某国境外总所得按居住国税率计算的应纳税总额×

（在累进税率下）综合抵免限额=境内、境外总所得按居住国税率计算的应纳税总额×（在累进税率下）在比例税率下：综合抵免限额（或分国抵免限额）=全部境外所得（或某外国所得）×居住国税率

国际税收3-253.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法综合抵免法和分国抵免法的效果分析：

在甲国的总公司A和其设在乙国和丙国的分公司B、C都为盈利，纳税情况如下，用两种方法计算抵免限额及总公司应向甲国缴纳的税额：国家企业应税所得（万元）所在国税率（%）已纳外国所得税额（万元）甲国总公司A100050乙国分公司B1006060丙国分公司C1004040国际税收3-263.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法总公司全部应税所得（1000+100+100）1200万元A公司抵免前应纳居住国总税额（1200×50%）600万元(1)按综合限额法计算抵免限额综合抵免限额（1200×50%）×（100+100）/1200100万元B公司与C公司已纳外国税额(60十40)100万元实际抵免额100万元A公司抵免后应纳居住国税额(600－100)500万元

国际税收3-273.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法(2)按分国限额法计算抵免限额乙国抵免限额(1100×50%×100/1100)50万元B公司已在乙国缴纳税额60万元允许来自乙国所得实际抵免额50万元丙国抵免限额(1100×50%×100/1100)50万元C公司已在丙国交纳税额40万元允许来自丙国所得实际抵免额40万元抵免后A公司应纳居住国税额(600－50－40)510万元

国际税收3-283.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法在国外分公司均盈利的情况下，实行综合限额法比实行分国限额法对纳税人有利：纳税人可以用在某一高税率非居住国已缴纳的超过抵免限额的部分，去抵补在另一低税率非居住国缴纳的不足限额部分，使抵免限额全部得到利用。国际税收3-293.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法上例中，假设C公司亏损50万元，其他情况相同。总公司全部应税所得（1000+100-50）1050万元A公司抵免前应纳居住国总税额（1050×50%）525万元(1)按综合限额法计算综合抵免限额〔525×（100-50）/1050〕25万元B公司与C公司已纳外国税额(60十0)60万元实际抵免额25万元A公司抵免后应纳居住国税额(525-25)500万元

国际税收3-303.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法(2)按分国限额法计算乙国抵免限额(1100×50％×100/1100)50万元B公司已在乙国缴纳税额60万元允许乙国实际抵免额50万元由于C公司在丙国的经营亏损，所以不存在抵免问题。A公司抵免后应纳居住国税额(525－50)475万元结论：如果纳税人在国外分公司有亏损，采用分国限额法则可以相对减少纳税人的税收负担。在综合抵免法下，纳税人因为在某一非居住国有亏损而减少了综合抵免限额。国际税收3-31在现实业务中应该采用哪种方法呢？采用分国法，可以防止纳税人用在高税国已缴的超限额税额去填补在低税率国家的不足限额部分，确保国家财政收入；采用综合法可能导致纳税人的避税与逃税。采用分国限额法，可以较为合理地兼顾居住国政府与纳税人的双方经济利益，而且是根据各个不同国家的具体情况来确定抵免限额和实际抵免额，更接近于实际情况。实行抵免制的国家，一般采用分国限额法。3.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法国际税收3-323.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法2.抵免法的具体运作形式：直接抵免与间接抵免直接抵免是指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税额。

直接抵免适用于：自然人的个人所得税抵免、总公司与分公司之间的公司所得税抵免、母公司与子公司之间的股息等预提所得税抵免用直接抵免法计算应纳居住国税额的公式为

：应纳居住国税额＝(居住国所得+来源国所得)×居住国税率－实际抵免额＝纳税人全部所得×居住国税率－实际抵免额

1、自然人在境外缴纳的个人所得税；2、居住国总公司在境外设立的分公司缴纳的公司所得税；3、母公司从境外子公司取得股息或利息时缴纳的预提税。国际税收3-333.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法直接抵免法举例假定甲国一居民公司在某纳税年度获得总所得10000万元。其中，来自本国所得8000万元，来自乙国(来源国)分公司所得2000万元。现计算该公司在采用抵免法时应向甲国缴纳多少税款。

国际税收3-343.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法1）当甲国适用税率为30%、乙国为30%，两国税率相等时。总所得按甲国税率计算的应纳税额

(10000×30%)3000万元抵免限额3000×2000/10000600万元分公司已纳乙国税额(2000×30%)600万元实际抵免额600万元甲国政府允许该公司用已纳全部乙国所得税冲抵甲国总公司的应纳税额。总公司得到抵免后应向甲国缴纳的税额

(3000－600)2400万元该居民公司缴纳的税收总额（600＋2400）3000万元国际税收3-353.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法2）当甲国税率为30%、乙国税率为20%时总所得按甲国税率计算的应纳税额

(10000×30%)3000万元分公司已纳乙国税额(2000×20%)400万元乙国税收抵免限额(2000×30%)600万元实际抵免额400万元该总公司仅能按实纳外国税款进行抵免，在实行抵免过程中，要就乙国所得按照两国税率差额，向甲国补交税收差额。总公司抵免后应向甲国缴纳税额

(3000－400)2600万元

该居民公司缴纳的税收总额（2600＋400）3000万元国际税收3-363.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法3）当甲国税率为30%、乙国税率为40%时总所得按甲国税率计算的应纳税额

(10000×30%)3000万元分公司已纳乙国税额(2000×40%)800万元乙国税收抵免限额(2000×30%)600万元实际抵免额600万元该居民公司在乙国已纳税额在甲国得不到全部抵免，其可以用于抵免的数额仅为其乙国所得按照甲国税率计算的税额。总公司抵免后应向甲国缴纳税额

(3000－600)2400万元该居民公司缴纳的税收总额

(800十2400)3200万元

国际税收3-373.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法

间接抵免：间接抵免，是指居住国的纳税人用其间接缴纳的国外税款冲抵在本国应缴纳的税额。

主要适用于母、子公司之间的经济性重复征税;子公司分给母公司的是股息，股息是税后利润的一部分，计算母公司应纳居住国所得税时，不能把外国子公司的所得全部并入母公司所得进行征税;母公司所在的居住国也不会允许母公司把子公司在国外缴纳的所得税，全部从母公司应向本国政府缴纳的所得税税额中给予直接抵免;只允许抵免母公司获得的股息在外国承担的那部分公司所得税。但是，股息预提税抵免属于直接抵免。国际税收3-38

3.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法国际税收3-393.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法

国际税收3-40第二步：计算抵免限额抵免限额：母公司来自国外子公司全部所得×母公司所在国税率母公司的税收抵免一般是间接抵免与直接抵免同时进行。间接抵免的是母公司获得的毛股息承担的子公司所在国的公司所得税；直接抵免的是子公司所在国对子公司向母公司支付毛股息时征收的股息预提税。实际抵免额：母公司承担的外国子公司所得税＋预提税与抵免限额比较之较小者3.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法国际税收3-413.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法间接抵免法举例：甲国母公司A拥有设在乙国子公司B的50%的股份；A公司在某纳税年度在本国获利100万元，B公司在同一纳税年度在本国获利200万元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳预提税；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%，乙国预提税税率为10%。现计算甲国A公司的抵免额及向甲国应缴税额。

国际税收3-423.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法B公司缴纳乙国公司所得税(200×30%)60万元B公司纳公司所得税后所得(200－60)140万元B公司付A公司毛股息(140×50%)70万元乙国征收预提所得税(70×10%)7万元A公司承担的B公司所得税(200×30%×70/140)30万元A公司来自B公司所得(70十30)100万元国际税收3-43抵免限额：40%×10040万元

因为A公司间接和直接缴纳乙国税额为37万元(30十7)，小于抵免限额40万元，所以实际抵免额取两者中较小数额。实际抵免额37万元A公司抵免前应向甲国纳税[(100十100)×40%]80万元A公司抵免后应向甲国纳税(80－37)43万元国际税收3-44

3.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法国际税收3-45

3.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法国际税收3-463.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法多层间接抵免法举例：设甲国A公司为母公司，乙国B公司为子公司，丙国C公司为孙公司。A公司和B公司各拥有下一层附属公司股票的50%，其在某一纳税年度的基本情况如下表：公司

所得（万元）

所在国税率（%）拥有下属公司的股份（%）甲国A公司2004050乙国B公司2003050丙国C公司10020-国际税收3-473.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法要求计算：(1)A、B两公司各自可得到的间接抵免税额；(2)抵免后A公司、B公司和C公司各自向所在居住国缴纳的税额。(股息预提税忽略不计)。

国际税收3-483.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法分析与解答:C公司向丙国纳税：C公司纳公司所得税(100×20%)20万元C公司税后所得(100－20)80万元C公司付给B公司股息(80×50%)40万元

国际税收3-493.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法B公司向乙国纳税：B公司承担的C公司税额(20×40/80)10万元B公司全部应税所得(200十10十40)250万元B公司抵免前应纳乙国所得税(250×30%)75万B公司税后所得(250－75)175万B公司付给A公司股息(175×50%)87.5万元B公司的抵免限额[(40十10)×30%]15万元因为B公司承担的C公司税额10万元小于抵免限额15万元，所以B公司的实际抵免额为10万元。B公司实际抵免额10万元B公司抵免后应纳乙国所得税(250×30%－10)65万元

国际税收3-503.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法A公司向甲国纳税：A公司所获股息承担的B公司和C公司税额：

[(65+10)×87.5/175]37.5万元A公司全部应税所得：(200十87.5十37.5)325万元A公司抵免限额：(87.5十37.5)×40%50万元因为37.5万元小于抵免限额50万元，所以A公司实际抵免额37.5万元A公司抵免后应纳甲国所得税：

(325×40%－37.5)92.5万元

国际税收3-513.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法3.外国税收抵免的汇率问题一国进行外国税收抵免，要将在国外缴纳的用外国货币交纳的税款折算成以本国货币表示的税款；在计算本国纳税人国外所得应在本国缴纳的税款时也要把用外币表示的应税所得折算成以本币表示的应税所得。国际税收3-52一般的做法：在将国外应税股息折算成本国货币时都使用当期汇率（外国子公司向本国母公司分配股息时两国货币之间的汇率）。而在计算间接抵免额时使用什么汇率各国则并不统一，有的国家使用历史汇率（外国子公司缴纳外国税款时的汇率），有的国家则仍使用当期汇率

。3.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法国际税收3-533.外国税收抵免的汇率问题如果在外国子公司纳税与向母公司支付股息期间子公司所在国货币相对于母公司所在国货币发生大幅度贬值，这时母公司所在的居住国使用历史汇率计算母公司的外国税收抵免额对母公司来说就十分有利。此时，使用历史汇率计算的子公司已纳外国税额以及用母公司货币表示的外国所得额就比较大，实际抵免额就越大，进行外国税收抵免后母公司实际缴纳的本国税额较少。因此，母公司所在的居住国在计算外国税收抵免额时使用哪种汇率对母公司有利，关键要看子公司所在的东道国货币汇率的变化情况。3.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法国际税收3-543.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法4.税收饶让抵免

来源国政府（特别是发展中国家）一般对外资实行税收优惠；税收饶让抵免就是一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税款。国际税收3-553.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法税收饶让举例：假定居住国甲国的某公司A有一分公司B，B公司在乙国投资，获利100万元。甲国所得税率为40%，乙国所得税率为30%，乙国给予外国投资者税收优惠，把所得税率减到10%。在甲国实行一般税收抵免的情况下，B公司在乙国缴纳10万元所得税，把税后利润汇回甲国A公司，按照甲国税法规定，A公司应把其国内外所得(包括B公司的全部所得)汇总计算缴税。国际税收3-563.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法税收饶让举例（续）假如A公司除了B公司的100万元利润，别无其他收入，那么按甲国税率计算，A公司应在甲国缴纳40万元所得税。由于B公司已在乙国缴纳了10万元税额，甲国政府给予税收直接抵免，扣除其10万元税款后，A公司应在甲国补缴30万元税款。但如果甲国采取税收饶让的办法，则把B公司在乙国被减征的20万元税款视同已在乙国缴纳。即B公司虽然在乙国仅缴纳了10万元所得税，但甲国视它为已按乙国正常税率缴纳了30万元，则只要求A公司按10万元补缴甲国税额。国际税收3-57税收饶让并不是一种消除国际重复征税的方法，而是居住国对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施。税收饶让一般发生在发达国家与发展中国家之间。发达国家对到发展中国家投资的跨国纳税人给予税收饶让，对于发展中国家吸引外资有重要意义。发展中国家把列入税收饶让条款作为与发达国家签订税收协定的条件，发达国家为鼓励资本输出，也同意对发展中国家实行税收饶让。中国对外签订的89个税收协定中，就有48个列入了税收饶让条款。但也有很多国家不实行税收饶让甚至对税收饶让持反对态度，如美国。3.3不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法税收饶让的负效应：容易被第三国居民滥用刺激投资者将利润汇回本国加剧税收国际竞争导致投资国国内产业竞争力下降国际税收3-58国际税收3-593.4所得国际重复征税减除方法的

经济分析（税收中性问题）税收的经济效率主要体现在税收中性税收不影响资本的跨国流动，资本能够自由配置到使用效率较高的国家资本输出中性资本输入中性国家中性国际税收3-603.4.1资本输出中性(CapitalExportNeutrality)：资本输出中性的原则：一国对居民来自国外所得的征税，既不能鼓励，也不能阻止其在国外的投资。即税收不能影响跨国纳税人对投资地点的选择，使资本能够在世界范围内得到有效配置。据此，一些国家对纳税人的国外所得与国内所得均采用相同的税率。抵免法能体现资本输出中性3.4所得国际重复征税减除方法的

经济分析（税收中性问题）国际税收3-613.4所得国际重复征税减除方法的

经济分析（税收中性问题）3.4.1资本输出中性(CapitalExportNeutrality)：抵免法（居住地原则）：按照居住国的税负水平进行协调，使跨国投资所得的最终税负水平与居住国当地的投资所得相同。当来源国税率低于或等于居住国税率时，资本输出中性容易实现。而当来源国税率高于居住国税率时，跨国投资者会选择在国内投资，资本输出中性难以实现。国际税收3-623.4.1资本输出中性(CapitalExportNeutrality)：免税法能否体现资本输出中性？免税法遵循来源地原则：按照所得来源国的税负水平进行协调，使跨国所得与来源国当地的投资所得税负相同。免税法不能体现资本输出中性的原则：因为在免税法下，各国只对来自本国境内的所得征税，而对本国居民的国外所得不征税。如果本国税率高于国外税率，人们就会放弃在本国投资而去税率较低的外国投资。税收实际上就在投资地点的选择上起到了作用，税收差异扭曲了投资的国际有效配置。3.4所得国际重复征税减除方法的

经济分析（税收中性问题）国际税收3-63图3-1所得税管辖权国际协调原则（来源地原则与居住地原则）对投资国际配置的影响A国来源国B国居住国DE国际税收3-643.4.2资本输入中性(CapitalImportNeutrality)：资本输入中性指的是不同国籍的投资经营者在同一个国家从事投资经营时，应享受相同的税收待遇。免税法（来源地原则）就能够体现资本输入中性：免税法的目的是为了使本国跨国公司在国外市场上的税收负担不超过相同市场上的其他外国跨国公司或当地企业，从而保证本国跨国公司在国际竞争中的有利地位。目前除少数避税港外，只有签订了税收协定的国家间和欧盟部分成员国间才采用免税法。因为免税法会造成母国部分税收权力的丧失，需要以对方国家同等的牺牲为前提。3.4所得国际重复征税减除方法的

经济分析（税收中性问题）国际税收3-653.4.3国家中性(NationalNeutrality)：税收的资本输出中性考虑的是世界经济效率问题。但是，世界经济效率并不等同于一个具体国家的经济效率。国家中性原则考虑的就是国家经济利益最大化的问题。国家中性的观点：资本无论分配于国内或国外，母国收回的资本总额要最大化。资本总额不仅包括母国投资者的报酬，还包括母国政府的税收收入。3.4所得国际重复征税减除方法的