第一章会计信息

主讲教师：戴泽伟联系方式箱：dzw1984517@163.com会计学《会计学》精品课程之——西南财经大学会计学院V1会计学教学内容

第一章

会计系统第二章

会计信息生成的方法第三章

流动资产第四章

长期资产第五章

负债第六章

所有者权益第七章

费用与成本第八章

收入与利润第九章

会计报表及其分析第十章会计报表分析第十一章会计规划第十二章会计决策第十三章会计控制教学内容

本章重点难点or财务会计信息质量特征会计假设、权责发生制概念财务会计计量属性会计要素会计信息生成过程本章重难点第一章

会计系统开篇测试本章讲解内容逻辑图2023/2/3关于会计会计发展历程：（了解）会计的分类（了解）会计准则的概念（了解）财务会计基本理论财务会计目标（了解）财务会计信息质量特征（掌握）财务会计假设、权责发生制（掌握）会计计量属性（掌握）会计要素（掌握）会计程序与方法会计程序：确认、计量、记录、报告（掌握）会计方法一级目录一级目录关于会计财务会计基本理论会计程序与方法一级目录一级目录关于会计会计程序与方法财务会计基本理论一级目录一级目录关于会计关于会计会计发展历程：会计发展与经济发展的关系会计分类会计准则

正文LOGO小实验：各位同学在日常生活中记账吗？即对你的收入来源金额、支出去向及金额，你们是否做账？同学们能够告诉我精确的数字吗？各位同学的钱主要是来自你们的父母，你们在花你们父母的钱时，心疼过吗？你父母会详细追问你们的每一笔开支吗？你没钱了，向你的同学借了一笔钱，你敢在你同学面前胡吃海喝吗？马路上，迎面走来了一个“大款”，腰间撇着大哥大，你上前去说，“大哥，小弟最近没钱了，借我点钱花花”，结果会怎么样？但是，你难道就真的没花这个大哥的钱吗？越往下面走，你会发现，人与人之间的关系会越陌生，对于钱也就会越计较；会计发展历程：会计发展与经济发展的关系一关于会计正文LOGO我们再思考一下：我们的衣食住行，哪样是由你或者你父母生产的呢？实际上，我们现在生活的世界是一个“陌生人社会”，换言之，与你打交道的人，主要是由陌生人构成。这是我们这门课的大前提。陌生人社会的优点：扩大人类交往的秩序，增加了人类的分工，和资金筹集能力；陌生人社会的缺点：人与人之间的信任关系，变得非常脆弱，而必须要依赖其他机制来维持这种脆弱的关系；会计就是人类为了维护陌生人社会之间的彼此信任，而衍生出来的一种机制；会计与人类的陌生人组织的发展密切相关，并且伴随着陌生人组织的发展而发展；会计发展历程：会计发展与经济发展的关系一关于会计正文LOGO陌生人组织发展：政府---贸易组织---工业组织会计发展：政府会计（官厅会计）---商业会计----工业会计政府组织与会计：人类社会最早的陌生人组织是政府机构，“我的王”为了知道其税收来源及金额，为了知道税收被用到了什么地方去了，需要详细地对这些内容进行记录和控制，进而产生了较早的会计形态；例如，古希腊，古代中国等，官厅会计都是比较发达的；会计发展历程：会计发展与经济发展的关系一关于会计正文LOGO商业组织与会计：“十字军东征”---意大利贸易和金融组织的崛起----商业会计产生---复式簿记（帕乔利）出现---在西班牙，荷兰的传播工业组织与会计：工业革命----大型融资需求---大型设备的引入---股份有限公司---持续经营的产生---工业组织计价问题---对外信息披露问题会计发展历程：会计发展与经济发展的关系一关于会计正文会计分类二关于会计会计：按组织类型分盈利组织会计财务会计（financialaccounting）管理会计（managementaccounting）非盈利组织会计正文会计分类二关于会计非盈利组织会计和盈利组织会计：盈利组织和非盈利组织，例如，企业和政府单位本质上存在什么差异？政府产出无法足额货币化---无法和投入进行有效比较---无法判断政府的投入与产出效率（货币层面）；盈利组织产出可以足额货币化---可以使得货币性投入与货币性产出相比较；上述两者的差异导致了：盈利组织采用权责发生制（accrualbasis）非盈利组织采用收付实现制（cashbasis）正文会计分类二关于会计财务会计（financialaccounting）和管理会计（managementaccounting）finance---融资management---管理两者差异：财务会计在信息的生成过程中必须受到第三方权威机构的规范；管理会计的信息生成可以按照管理者自己的需求来收集相关信息；财务会计主要反映已经发生的交易或者事项；管理会计既可反映已经发生的交易或者事项，也可以对未来做出估计和判断；财务会计主要采用货币计量；管理会计可以采用多种计量手段；财务会计只要采用定点估计，即财务会计只能采用一个值来估计，而管理会计可以采用各种手段来进行估计；在披露层面，财务会计必须在时间，格式，加总方式上必须满足一定的规范，而管理会计比较灵活；正文会计准则三关于会计什么叫会计准则呢？会计准则就是，现实中并不是你想怎么做账就怎么做账，而必须依赖于一定的规范，即第三方规定你怎么做？这就好比法律一样。那么，为什么需要对大家日常做账加以规范呢？主要原因在于：很多人对相同的事物在看法上，或者需求的信息上存在差异。会计准则主要就是对日常的交易或者事项指定一种或者几种可以选择的做账方式，而不是由会计人员任意选择，而我们现在所谓的会计学习，主要就是学习相关规范。关于会计一级目录一级目录会计程序与方法财务会计基本理论财务会计基本理论一级目录一级目录财务会计基本理论财务会计信息的目标财务会计信息的质量特征会计假设计量基础：权责发生制财务会计计量属性财务会计要素正文财务会计信息的目标一财务会计基本理论与企业有直接利害关系的外部用户与企业有间接利害关系的外部用户了解企业的财务状况、偿债能力、盈利能力投资者债权人征税部门证券监督部门政府机构社会公众企业内部各阶层的管理人员外部用户内部用户借助会计信息作出筹资、投资、营销、工资奖励、股利分配等方面的决策会计信息的用户正文不同利益相关者有怎样的信息需求呢？股东-----我是否要买入这家公司的股份，我是否要抛售或者继续持有这家公司的股份？债权人---我投放给该公司的债权能否按时收回，风险是否过大，是否要给这家公司投放贷款？员工---公司未来的发展如何，我是否需要继续留在这家公司，或者另谋高就。政府----辖区内的企业发展如何？能够维持未来稳定的就业，税收情况如何？是可能增长，还是衰退？我们是否要对经济进行调控？公司管理层---我现在的资源投放方向是否正确？现有项目是否盈利？各个部门的效率如何？如何借助于会计指标来对他们进行有效考核？财务会计信息的目标一财务会计基本理论正文概念：会计系统的目标是会计系统运行的方向，是连接外部环境和会计系统的纽带。内容：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。这是一个双重目标：受托责任和决策有用。财务会计信息的目标一财务会计基本理论正文1、决策有用观---FASB---1973主要观点：财务会计信息系统要尽可能提供相关的信息，帮助投资者更好地预测与公司未来相关的现金流的流量、金额和不确定性等，进而帮助投资者形成良好的资源配置决策；现实中的体现：尽量披露前瞻性的信息，例如公司管理层未来几年的战略，公司未来的盈利预测等；财务会计信息的目标一财务会计基本理论正文可能的缺点：例如，受大环境影响，公司在未来几个月将面临着亏损，如果在报表中提前对这些亏损进行估计，将会导致管理层利益受到相应损失，进而伤害他们的积极性，因为未来宏观方面的事情，并不是他们可以主导的，如果要求他们对此承担责任，可能显失公平。财务会计信息的目标一财务会计基本理论01信息超载，即提供了大量信息，而投资者根本无法地处理这些信息；02如果在报表中披露前瞻性信息，将可能损害公司管理层的利益，进而破坏公司股东，债权人与公司管理层之间的契约关系。正文2、受托责任观---1973年前，CAP，APB主要观点：财务会计信息系统主要应该反映企业管理层和其他人员在过去一段时间责任履行的情况，即反映股东或者债权人资源被管理层和其他人员如何配置，配置的有效性，进而解除管理层的受托责任。主要体现：（1）财务会计要求反映已经发生的交易或者事项；（2）对于已经发生的交易或者事项，如果结果面临不确定性，则要求做谨慎处理等；财务会计信息的目标一财务会计基本理论正文可能缺点：财务会计信息的目标一财务会计基本理论01公司过去一段时间的表现，可能并非完全是管理层行为的结果，很可能是大环境导致的因素，所以，称之为受托责任可能不太恰当（FASB，1973）；02对于证券定价而言，相关信息的披露不充分，可能排除了很多对证券定价而言有用的信息，使得会计在和其他信息渠道的竞争中处于不利位置，例如新闻媒体。正文准则中对两者的体现：会计确认、计量等会计报表的内容上，主要体现了受托责任观；而在表外披露上更多地体现了决策有用观。换言之，我们的报表内容，到目前为止主要还是受托责任观在其支配作用；主要在于我们现行账务处理，依然在强调已经发生的交易或者事项。第一讲作业：去网站上下载一份上市公司的年报，大致浏览一下，注意是年报，不是仅仅四张报表，看看其主要构成部分，如果有能力的学生，可以尝试看一下三张表：资产负债表，损益表和现金流表，下节课找同学们谈谈主观感受。财务会计信息的目标一财务会计基本理论正文财务会计信息的质量特征二财务会计基本理论会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》中提出了8个会计信息质量要求。包括：会计信息质量特征谨慎性实质重于形式可比性可理解性可靠性及时性相关性重要性正文财务会计信息的质量特征二财务会计基本理论1、相关性、及时性相关性：即会计信息应该与决策相关

FASB将相关性分类为如下几类：（1）预测价值；（2）反馈价值；（3）及时性预测价值：就是指信息的披露将有助于别人预测未来。例如，我作为投资者不知道对方的盈利情况如下，所以，这种决策就会盲人摸象；但是如果你现在告诉了我被投资公司的相关盈利信息，我就能够形成对该公司市场价格的判断；那什么又叫反馈价值呢？反馈价值就是我大概了解了对方的情形并作出估计，但是，对方究竟做得怎么样？我是不太清楚的。现在通过信息披露，我修正了我过去对公司的判断。例如，我认为，对方公司未来会盈利100万元，这只是我的主观估计，但是现在对方盈利120万元，或者80万元，那么，就会修正我对该公司的判断。这就是反馈价值。正文财务会计信息的质量特征二财务会计基本理论反馈价值：财务会计的核心功能在于“反馈价值”。财务会计的相关性更应该指主要是指反馈价值。财务会计主要是反映已经发生的交易或者事项。从预测价值来看，财务会计很难事先提供对某个公司的有效预测信息，但是财务会计信息的一个重要功能在于“借助于数字来使得大家保持一种冷静”。因为，财务会计借助于货币指标，反映整个公司的综合性经营情况。财务会计的这种综合反映信息的功能无可替代。所以，财务会计的核心在于“反馈价值”，通过对过去一段时间企业运作情形的反映，来消除前期人们过度的乐观或者悲观，进而使得整个市场更加理性。正文财务会计信息的质量特征二财务会计基本理论及时性：信息必须要具有及时性。这条规定是指，企业要及时地收集，生成和披露相关的信息。不及时的信息往往是没有用的。因为我们获取信息，总是处于某种决策的目的，而现实中不仅仅只有你一方面的信息来源，可能还存在着其他信息来源，在这种情形下，你信息披露的越晚，那么，这种信息就会被其他信息替代。例子：各位同学期末考试后，往往想知道期末考试成绩。但是，如果老师压着不把成绩交到学校去，而有些同学直接打电话给老师询问成绩，这种情形下，学校成绩登陆系统所披露的成绩信息对于那些已经打过电话的同学而言，就是没有用处的，因为他已经知道了结果。正文财务会计信息的质量特征二财务会计基本理论在这种程度上，我们往往要求上市公司要及时地披露相关财务信息，现在甚至要求上市公司在财务报表尚未报出之前，就提前披露其预估的盈利数据等，这就是及时性的体现。及时性在现实中的价值的另外一个体现在维护市场的公平性。上面所论述的只是及时地信息披露将有利于投资者更早地形成正确的判断，而另外一方面，及时性还有维护市场公平的原则。理由还是同上，在财务报表已经生成，但是尚未披露的过程中，很容易导致信息提前泄露，那么，事先获取信息的人，就会提前布局来获取超额收益，这会损害整个市场的公平性。这也是为什么证监会会严厉打击市场中内幕信息的泄露问题，因为这损害了股票交易秩序的公平性。正文财务会计信息的质量特征二财务会计基本理论2、可靠性：指提供给资本市场的财务信息，应当是真实可靠地。具体言之，财务信息应当做到：如实反映、中立性和可验证性；如实反映：以客观发生的经济活动为基础，如实反映和记录；既不虚构交易或者事项，也不瞒报相关的交易或者事项；“实”是什么？

---会计准则

---具体交易的大量估计和判断—如何体现“实”---中立性和可验证性

正文财务会计信息的质量特征二财务会计基本理论中立性：会计人员在进行账务处理的过程中，应该不偏不倚，持中立立场；对会计人员主观上的要求---依赖于职业道德和内省的约束；中立性的例子：公司业绩较差，公司可能要求会计人员修正固定资产设备折旧年限，降低应收款项等减值准备计提比例等，来提升公司利润。会计人员：根据最佳信息估计折旧，计提减值损失正文财务会计信息的质量特征二财务会计基本理论可验证性：可验证性，是指独立第三方，对于会计人员的账务处理，能够得到相同或者相似的结果。这是对会计人员账务处理客观上的一种约束。中立性是对会计人员主观上的要求，可验证性是对会计人员客观上的要求；上述三个质量特征是环环相扣的，并非孤立存在的，是对公司会计人员或者所采取的会计政策的要求。正文财务会计信息的质量特征二财务会计基本理论3、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报表使用者理解和使用。对那些具有相关阅读报表能力，并愿意使用财务信息的决策人员，财务报表或者财务报告是容易理解的，这就要求，财务报表的最终术语，或者生成规则等，是清晰明了，容易被理解的。如果财务信息过于复杂，生成过程含糊不清，则会大大降低财务报表的有用性。正文财务会计信息的质量特征二财务会计基本理论关于可理解性，需要注意的一点是，并不意味着财务会计信息系统所披露的信息，就必须完全按照信息使用者的理解模式进行披露，而是假定信息使用者具备一定的财务报表知识，并有能力去研读相关信息正文财务会计信息的质量特征二财务会计基本理论4、可比性该原则要求对于相同的交易或者事项，在不同的企业或者同一企业的不同期间，应该采用相同或者类似的处理方法，进而使得不同企业或者同一企业在不同期间的财务数据可以进行比较，进而判断不同企业或者同一企业在不同期间的经营效率。可比性原则分为横向可比和纵向可比。可比性并不意味着企业采用的会计处理方式不能够进行调整，或者变化，准则规定，当满足如下两个条件时，并不违背可比性原则：（1）准则本身发生变化，而导致企业采用的会计政策发生变化；（2）如果企业采用新的会计政策具有更高的相关性和可靠性，那么，也不违背可比性原则。正文财务会计信息的质量特征二财务会计基本理论考试的例子！！学校往往在期末采取全校统一命题的方式来考核会计学，这样做的好处是什么呢？因为大家考试的题目相同，就可以比较有效地判断所有学生对会计知识的学习情况，这样期末成绩考核也较客观。但是如果每个老师自己出题来考试，这里面有的老师出题难，有的老师出题简单，不同班级之间学生的成绩就很难有效比较，或者这种比较是没有意义的。这是统一出题的好处、正文财务会计信息的质量特征二财务会计基本理论那么，其坏处是什么呢？可能不能真实地显示出老师的水平和学生的能力。因为老师们可能平时教育的方式和风格存在差异，有些老师喜欢启发式，让学生自己去领悟和理解会计分录，而有些老师喜欢填鸭式教育，让你背住分录就行了，在这种情形下，那些填鸭式的教育，分数可能更高，但是并不意味着他们真正掌握了会计知识。这个例子引申出了可比性的坏处，即可比性可能导致削足适履，导致一些企业优秀的信息，不能够被披露出来。正文财务会计信息的质量特征二财务会计基本理论5、重要性原则要求会计核算，对于重要的经济事项，应当分别核算，分项反映，力求准确，并在财务报表中重点说明；而对于次要的经济事项，在不影响会计信息质量的前提下，可以适当合并，简化反映。重要性原则的产生，主要是因为信息的生成和披露和解读是需要成本的，这种过高的成本，可能导致企业不可能事无巨细地对所有的信息进行披露，而需要根据具体情形进行处理。对于那些重要的信息，那么，我们要分别披露和处理，而对于那些不重要的信息，则可以合并处理。正文财务会计信息的质量特征二财务会计基本理论例子，对于广义上的收入，可能存在这些：（1）企业销售产品获取的收入；（2）企业处置其生产设备所获得的收入；（3）企业接受第三方捐赠所获取的收入。其中，企业销售产品获取的收入，就是最为重要的，所以就需要分别披露，可能要求按照具体销售品种，或者销售区域来进行披露；但是对处置设备，或者接受捐赠的收入，我们认为这些收入发生的频率都太低了，在未来很难预期再发生，所以，我们往往将其全部纳入重要性原则。正文财务会计信息的质量特征二财务会计基本理论6、实质重于形式原则指财务会计要反映经济实质，而并非法律形式。何为经济实质，就是站在会计视角来看，满足会计特定定义或者要求的事项。例子：售后租回；融资租赁和经营性租赁；售后回购；应收票据贴现等；正文财务会计信息的质量特征二财务会计基本理论7、谨慎性原则谨慎性原则要求当企业的交易或者事项所带来的财务效应具有不确定性，进而需要进行估计和判断时，不高估收入和资产、不低估负债和费用，进而使得公司的财务状况和经营成果更为稳健。谨慎性原则的应用：资产减值损失的计提；或有事项等；正文财务会计信息的质量特征二财务会计基本理论（1）避免企业过度乐观的估计，导致资本市场参与者受到损失，而引起一系列法律诉讼。（2）有利于公司管理层更加努力的工作，即将坏的消息提前披露，好的消息延后披露，可以证明，如果管理层将因此受到奖惩，管理层将会更加努力的工作；由于谨慎性是对后果尚不明确的交易或者事项，在最终结果没有出来之前就需要作出估计，那么，这种估计就可能比较主观，当事人可能多估计也可能少估计这种结果，进而导致会计信息的可靠性受到影响。在这种情形下，当事人可能出于各种目的操纵信息。缺点优点正文会计假设三‘‘举个简单的例子，工厂的一个设备值多少钱呢？你可能按照根据其购买成本来说值100万，你也可能说这个设备现在买值50万，这个设备继续生产，能够为企业创造150万的现值，这几种价格视乎都有道理，但是我们究竟采用哪个价格呢?这就需要涉及到会计假设。会计假设是界定我们财务会计数据生成的大前提，换言之，我们整个财务数据的真实性都是基于这些假定的，当这些条件不满足时，那么财务数据也自然不具有所谓的“真实性”了。‘‘财务会计基本理论正文会计假设三财务会计基本理论会计假设的内涵：假设：“不言之明”或“大前提”会计假设是会计人员、会计信息使用者生成和利用会计信息的大前提；一种共同知识；会计假设产生的原因环境不确定性和使用者看待经济业务的多视角性，决定了我们需要采用会计假设来规定特定情形下会计应该是什么样子的！一般情况下，我们认为会计假设分别是：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设，每一条假设都有一个对立的假设。正文会计假设三财务会计基本理论会计假设的内容及其产生时间：

会计主体假设---解决会计人员持何种立场来看待主体业务；

货币计量假设---解决会计人员计量工具的问题—通货膨胀会计；

会计分期假设---解决会计人员如何看待公司收入与费用的问题---随合伙解散来结算的制度；

持续经营假设---解决会计人员如何看待公司资产和负债的问题---破产清算假设；

正文会计假设三‘‘1、会计主体假设熊大和熊二的故事！熊二开设了一个小卖部。该小卖部只有熊二一个股东。熊二喜欢拿走小卖部的一些商品供自己消费。这里的问题是，熊二拿走的商品，应该怎么看？是不是小卖部的费用呢？或者是熊二的撤资呢？现在熊大看到熊二生意不错，就加盟入伙，并占有50%的股份。熊二依然喜欢从该小卖部拿走一些商品供自己消费。这个时候，熊二拿走的商品，应该怎么看？是小卖部的费用呢？还是熊二的撤资行为？为什么呢？上述故事解释了会计主体假设为什么在合伙制组织产生后才真正出现---区分小卖店和投资人的业务‘‘财务会计基本理论正文会计假设三会计主体的设定：凡是从信息需求者的目的上来看，有必要将其经济业务独立区分开来进行会计核算的部门，我们都可以将其看做会计主体。从这个视角来看，会计主体并不必须是法律主体，或者是独立的法人，而法律主体往往是会计主体。财务会计基本理论正文会计假设三会计主体的意义：（1）会计要站在所界定的会计主体视角来看待其与外部主体、会计主体内部的关系，而不是站在会计主体控制人或者出资人的视角来看待问题。凡是属于会计主体内部的资源转移等不能确认收入、费用、资产、负债等；只有与会计主体外部发生的经济业务往来，才能够确认相应的收入、费用、资产、负债等要素的变动。这里我们将资源随着使用本身发生的损耗看做外部关系。财务会计基本理论正文会计假设三（2）让信息使用者明白会计核算的业务范围。正如上面的例子可以看出，光华公司编制母公司报表和合并报表，其具体项目的数据将会存在着明显的差异。如果不告知，这种业务编制范围，将使得投资者无所适从。（3）更有利于对会计主体绩效的考核和盈利能力的判断。如果我想了解小卖部的盈利能力，似乎将熊二拿走的商品看做是撤资行为，更有利于反映这个项目的盈利；

财务会计基本理论正文会计假设三2、货币计量假设是指企业在日常做账时，只能采用一种记账本位币来反映企业的经营活动，即使企业在现实中涉及到多种货币，也需要换算成一种货币。货币作为一种工具，不同于其他工具，其内在价值总是变动不居的，这就涉及到货币计量的第二个特征，不考虑货币本身价值的变动，即不考虑货币币值的波动。即面临不太严重的通货膨胀或者紧缩时，我们也要无视之。除非企业发生非常明显的通货膨胀时，我们才可以考虑其他方式进行计量。财务会计基本理论正文会计假设三准则规定，中国境内企业采取人民币作为记账本位币，那些以外币业务为主的企业，可以采用其他货币作为日常的记账本位币，但是在期末编制报表时依然要转换成记账本位币。财务会计基本理论正文会计假设三3、会计分期假设会计分期假设，是指在会计核算中，我们人为将企业的经营活动划分成等间距的期间。一般情况下，如果反映的是一年的财务绩效，我们则将其称之为年报，如果反映的只是低于一年的期间，我们则将其成为期间报表，按照低于一年的不同期限，可以分为半年度报表，季报，月报和旬报。会计分期假设的好处在于提供信息具有及时性；会计分期的坏处就在于对于那些在长期项目，将会导致大量的估计和判断，将会在一定程度上引入主观性。财务会计基本理论正文会计假设三4、持续经营假设持续经营假设字面是指，企业将按照现在的状态继续经营下去，而不会被破产清算。这个东西看起来很简单，但却是奠定现代财务会计基础的东西。任何企业在经营的过程中都将面临倒闭和破产的风险，如果这些企业一旦破产，那么，可以给他创造价值的很多东西都不值钱了。例如，公司良好的组织能力，专利；我们会发现很多现代公司，其实际上的硬通货并不多，更多地是无形资产，商誉等，这些东西要发挥价值，很大程度上依赖于公司是否持续存在，如果这些公司不能持续存在，那么，很多很有钱的东西也就马上分文不值。财务会计基本理论正文会计假设三持续经营假设，就是指在明显破产迹象的情形下，企业将会持续经营下去，那么，在这种情形下，企业就可以按照资产所创造的价值在报表上来体现，而并不需要考虑其破产清算的价格。持续经营假设对于那些资产专用性很高（是指这些资产一旦挪用，将会很快跌价）的资产计价而言，至关重要，没有持续经营假设，会导致大家对那些资产专用性很高的资产，不敢去投资，或者不能吸引到足够的投资。财务会计基本理论正文计量基础：权责发生制四权责发生制的定义是，凡是本期已经实现的收入，不论其是否收到款项，都应作为本会计期间的收入入账；凡是在本会计期间发生的费用，不论是否支付款项，都应该作为本会计期间的费用。关键词是“收入实现”和“费用发生”财务会计基本理论正文计量基础：权责发生制四美国会计理论对收入过程的完成有这样一个界定：已赚得（earned）和已实现或者可实现（realizedorrealizable）。这两个词表示什么意思呢？实际上是一项交易的两个视角，交易，就是我把商品给你，然后你给我钱；我把商品给你的过程称为已赚得，而你把钱给我的过程，称为已实现，或者可实现。对于收入确认，这两个条件，往往要求同时满足。如果仅仅是已实现（对方把钱给你了）但是尚未赚得（尚未向对方提供商品），则可能高估收入和低估费用，因为我把收到的钱全部确认为收入，但是却没有发生任何支出，会在前期高估利润，后期低估利润；如果仅仅是已赚得（商品已经生成出来，并交付）但是收款却没有保障，或者有很高的坏账风险，那么，这种情形下，则会高估收入和利润；所以，我们在现实中，一般情况下，要求同时满足已赚得和已实现或者可实现，我们才能确认收入；财务会计基本理论正文计量基础：权责发生制四对于“费用发生”可以从两个视角来看，从收入视角来看，一般意义上的收入，背后一定有相应的费用作为支撑，那么，在这种情形下，寻找那些与当期收入相关联的费用的过程，就称之为配比制。配比制认为，凡是与当期收入相联系的支出都应该费用化，凡是与未来期间收入相联系的支出都应该资本化；财务会计基本理论正文计量基础：权责发生制四从另外一个视角，就是从支出视角，凡是能够产生较为稳定未来收益的支出都应该资本化，作为企业的资产处理，而凡是所产生的收益仅限于当期，那么则应该费用化，这里的“期”一般指“月”。如果某项支出产生的未来收益具有较大的不确定性，我们也会将其费用化，这样有助于维护长期股东或者债权人的利益。这个原则则成为划分收益性支出和资本性支出原则。换言之，权责发生制是将收入和费用在不同期间划分的原则，当然这也会间接影响资产和负债的计价。我们在后续学习中还会加深这方面的理解。此处按下不表。财务会计基本理论正文财务会计计量属性五财务会计基本理论计量属性是指计量客体的特征或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务状况和经营成果建立在不同的计量基础上。会计计量属性主要包括：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值。会计计量正文财务会计计量属性五财务会计基本理论1、历史成本：历史成本是指资产或者负债在已经发生的交易或者事项中的价格，即资产或者负债过去的价格。具体言之，对于资产是指，在过去的交易中，为了取得某项资产而支付的代价。这里的代价很关键，如果你在购买资产的过程中，支付的是货币资金，那么，支付多少，历史成本就是多少。如果你在购买资产的过程中，并未支付现金，而是应付款项，那么，则应该是应付款项的现值，但是出于重要性原则，那些短期应付款项不用折现，而长期应付款项，则必须折现入账；如果你支付的实物资产，那么，以换出资产的公允价值入账；正文财务会计计量属性五财务会计基本理论在直接的现金交易时，历史成本表现为付出的现金或承诺付出的现金；在非现金交易时，历史成本则表现为被交易资产的现金等价物。历史成本与持续经营假设和币值不变假设密切相关：按照持续经营假设，企业获取或持有资产是为了以后的生产耗用而不是销售变现，因此不必考虑该项资产未来市价的变动，同时债全债务关系可以以原始交易价格存在，不必考虑清算变现。历史成本计量属性以币值不变为基础，它要求对企业资产、负债等会计要素的计量应当基于实际交易价格或成本。正文财务会计计量属性五财务会计基本理论2、重置成本：主要是站在现在的角度，对生产要素的计价。即某项资产我现在如果要重新购买具有同样产能或者性能的设备，需要支付多少钱。例如，财大的这个讲台，我现在重新购买需要多少钱？重置成本从逻辑上讲，是一个非常重要的概念，将会涉及到实物资本保持。例如，企业的生产设备，价格处于不断上升的过程，如果按照历史成本入账，那么，将会导致当期利润偏高，导致利润被分配出去，进而损害债权人或者潜在股东的利益；但是按照重置成本，将会使得当期利润偏低，进而维护债权人的利益。从管理层决策的视角来看，对于很多设备，管理层可能更加关注其未来购进的时候需要花多少钱，而不是在过去的时间为了买这个设备，需要花多少钱？重置成本在现实中主要用于盘盈设备的估值问题。正文财务会计计量属性五财务会计基本理论3、可变现净值：可变现净值是指企业所持有的存货在正常生产和销售过程中，能够给企业带来的净现金流。存货的可变现净值=存货的预计售价-在变现过程中可能发生的费用（包括生产费用，销售费用和其他税费等）。可变现净值主要适用于期末存货计提减值准备。正文财务会计计量属性五财务会计基本理论4、现值：现值是指资产在企业未来正常使用的过程中，能够给企业带来的净现金流的现值。例如，我有一台设备，购买价格为100万元，现在还可以使用两年，第一年可以创造现金流66万，第二年可以创造60.5万，假设折现率是10%，这台设备的现值就为66/（1+10%）+60.5/（1+10%）2=110万从逻辑上来讲，对于持续经营的公司，现值是其最相关的计量属性，但是在现实中，我们一般不采用现值计量资产价值，只是在特殊情况，例如金融资产估计，融资租赁等环节才会采用这个价格。同学们可以结合前面讲的内容，思考一下，为什么我们在现实中基本上不采用现值作为资产的入账价格。正文财务会计计量属性五财务会计基本理论5、公允价值：公允价值是指资产或者负债在有序交易中，资产被销售时可能获取的价格，或者负债被清偿时需要支付的价格。一般情况下，公允价值，主要是指资产的现行市场价格。例如，企业持有股票的公允价值，就是指其在记账日那天的收盘价。现行市场价格究竟是否有用？或者我们的所有资产是否能够按照现行市场价格来入账？大家可以思考一下。总而言之，对于计量属性的采用，对于日常生产，经营活动，我们主要采用历史成本，即实际交易中发生的价格；另外一种采用的比较频繁的计量属性是公允价值，即资产或者负债的现行市场价格。其他计量属性只是偶尔会采用到。大家在这部分要认真思考，为什么我们现实中，感觉历史成本信息没有用，但是依然采用历史成本为主要的计量属性。正文财务会计要素六财务会计基本理论水库的例子：一座水库，有水放进来，也有水放出去，川流不息。在这个过程中，我们可以对水的状况有两种划分:动态和静态。所谓动态就是指在特定时间内流入水库的水是多少，流出水库的水是多少？而静态就是在任何一个时刻，水库都会有一个蓄水量。企业也是一样，货币资金及其各种形态，进入企业，然后流出企业。放在企业中也是一样的，企业的资金流动也可以分为动态和静态。这里的静态就是企业在任何一个时刻，从财务性质上来讲，总面临着这样一些内容：企业现在的财富是多少啊？这些财富属于谁呢？从动态上来看，水库的蓄水量总在发生变化，什么导致其变化呢？类似于水库，企业的所有者权益也在发生变化，他们为什么会发生变化呢？正文财务会计要素六财务会计基本理论会计要素是对经济事项引起变化的项目所作的归类。分为：静态要素动态要素资产负债所有者权益收入费用利润会计等式——会计要素间的数量平衡关系正文财务会计要素六财务会计基本理论1、资产资产是指由于过去的交易或者事项所形成的，主体拥有或者控制的经济资源，该资源预期会导致经济利益的流入。关键词：过去的交易或者事项；主体拥有或者控制；经济资源；预期经济利益流入。正文财务会计要素六财务会计基本理论过去的交易或者事项：是指导致资产在企业形成的事实已经发生，这种资产不是预期的，例如，企业签订合同所约定未来购买的货物，只要对方尚未交付货物，我们一般认为，企业对该货物并没有产权，所以不能满足资产定义。换言之，未来发生的交易或者事项，可能导致的财富，不能确认为会计中的资产；正文财务会计要素六财务会计基本理论主体拥有或者控制。所谓拥有，就是主体对该经济资源，拥有较为完整的所有权，包括对该经济资源享有使用权，收益权，和转让权。例如，企业对其银行存款，就拥有较为完整的产权，银行存款如何使用取决于企业自己的判断，从银行存款中获取的收益也归企业所有等；而控制是指企业对经济资源往往拥有使用权和收益权，但是不拥有转让权，想一想租赁的例子。关于此处控制的理解，还需要把握一个关键点，即并不是企业只要对资产拥有使用权和收益权，那么，资产就属于企业所有，例如短期租赁别人的设备，在租赁期，该设备如何使用，及产生的收益也是企业在享受或承担，但是这个时候不能够判断该资产属于企业，对于这种情况，还需要附加一个额外条件，就是与该资产相关的绝大部分的报酬和风险是由企业承担的。这是判断资产是否是会计学中资产的一个最为核心的定义。至于这里的绝大部分表示什么意思？要依准则规定而定了。正文财务会计要素六财务会计基本理论经济资源。这里的经济资源，只是指财务资源，或者人之外的资源，而人力资源本身不作为会计核算的基础。换言之，财务会计只是核算公司财务资源的增减变化和存量情形，而对人力资源的增加变化不做直接核算。大家可以思考一下为什么？为什么我们在会计中不核算人的价值。经济资源最为典型的特征在于其能够带来预期的经济利益。这里的经济利益就是指未来现金流。换言之，当某项资产如果不能够给企业带来未来现金流，那么，这项资产就不能视作企业的资产了，例如企业已经完全腐败变质的产品。正文财务会计要素六财务会计基本理论资产分类：资产根据其变现能力，可以分为流动资产和非流动资产。这里的变现能力包括两个方面的内容：变现速度和变现贬值程度；变现速度越快，那么流动性越强，变现贬值程度越高，流动性越差；流动资产是指在正常情况下预计在一年或者超过一年的营业周期内会转换成现金的资产；除此之外的称为非流动资产。这里所谓的超过一年的营业周期，主要是针对那些生产周期很长的商品而言。如果超过一年转化为现金流的资产都是流动资产，那么，就会大量将这些本质上是公司存货的资产作为设备等固定资产处理，会误导信息使用者。账面上如果将商品作为设备处理会带来什么坏的结果？自然会误导投资者认为公司的生产规模（设备与生产规模相关）过大。正文财务会计要素六财务会计基本理论资产分类里面还蕴含着另外一个层面的含义，那就是流动资产往往是公司的劳动对象，或者被加工的对象，而长期资产，特别是后面讲的固定资产往往是公司的生产资料。这种分类的意义在于更好地判断公司的偿债能力，一般情况下，流动性越强的资产，越能够保障债务得到偿还。流动资产一般包括：货币资金、交易性金融资产、短期应收款项、存货等；非流动资产一般包括：长期股权投资，持有至到期投资，固定资产，工程物资，无形资产等。正文财务会计要素六财务会计基本理论2、负债：负债是指企业由于过去的交易或者事项所形成的现时义务，该义务的履行预期会导致经济利益的流出。关键词：现时义务；预期会导致经济利益的流出现时义务：现时义务是和潜在义务相对应的。所谓现时义务，一个比较直观判断的指标就是：企业已经承担的法律义务或者习惯性义务，如果企业声明不履行该义务，将会受到惩罚，如果满足这种条件，那么，这种义务就称为现时义务。而潜在义务，是指那些可能发生的偿还义务，但是在此时此刻，企业并没有法律或者习惯要求的偿付责任。正文财务会计要素六财务会计基本理论分辨潜在义务：财大的例子！财大的新进老师基本上都是年薪制，而且在三年之内基本上不会炒你的鱿鱼。那么，每年1月1日（新的会计年度开始日），财大可以非常准确地估计今年要给老师支付2个亿，这笔钱将会非常稳定地流出。在1月1日，能否将这2个亿全部作为财大的法定义务？或者在1月1日，全部作为财大的负债？如果在1月1日，财大站出来说不会支付给员工2个亿，会不会受到惩罚？会不会有老师去起诉财大，肯定不会的。为什么？因为这些老师还没有给财大提供他们应该具备的义务。但是，如果在1月31日，财大说不支付1月份的工资，结果会怎么样?要么老师罢课，要么财大将会受到制裁。此时，财大就应该确认这笔负债（工资往往是下个月支付的）。这就是所谓的潜在义务。正文财务会计要素六财务会计基本理论负债的分类：负债按照还款的财务压力分为流动负债和非流动负债。大家想一下，你借别人一笔钱，你是在明天就要还别人压力大，还是在10年之后还别人压力大？一般情况下，肯定是你明天还别人压力大。所以，我们在一般意义上认为，还款期限越短的负债，财务压力越大。所以，流动负债的压力较大，而非流动负债的压力相对而言较小。流动负债：预计需要在一年以内（一般情形下），或者超过一年的一个营业周期内（与大型商品建造相比较）需要偿还的负债，主要包括短期借款，应付账款，应付票据，应付职工薪酬，应交税费，其它应付款等；非流动负债：预计需要在超过一年，或者超过一年的一个营业周期以上（大型项目建造）的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。正文财务会计要素六财务会计基本理论这里需要注意流动负债的实质：如果非流动负债即将到期（往往低于一年），那么，需要在报表披露（仅仅是报表披露）中将该非流动负债放在流动负债中披露，大家看一下教科书P208,在流动负债项目上方有一个“一年内到期的非流动负债”，就是指我刚才所说的。因为实质上，这笔长期负债马上就要到期了，如果仍然将其放在长期负债中反映，将会误导投资者的判断，让投资者认为企业的还款压力较小。正文财务会计要素六财务会计基本理论3、所有者权益根据书上的定义，所有者权益是指会计中资产扣除负债后的金额。可以近似理解为，股东所享有的账面财富。这里需要注意的是，所有者权益仅仅只是股东所享有的账面财富，而不代表股东的真实财富。所有者权益仅仅是会计根据一定规则计算出来的东西。所以：所有者权益=资产-负债，移项可以得：资产=负债+所有者权益（会计恒等式）这是我们学习的第一个会计恒等式，必须记住。这对后面的复式记账，会计账簿查对非常重要。这个公式为什么永远成立？正文财务会计要素六财务会计基本理论我们简单证明一下：资产永远都有来源，这种来源要么是债权人提供，要么是股东提供，要么是具体经营中产生（我们将这些东西也放在股东权益里面），那么，从来源来看，必然有：资产=负债+所有者权益（任何资产必然有来源，来源不清的，我们往往放在股东权益中，例如捐赠收入）正文财务会计要素六财务会计基本理论资产永远都有去向，这种去向要么分配给债权人，要么分配给股东；所以，从分配的视角来看，资产=负债+所有者权益；很多同学可能会说，企业欠政府的钱，应该不是分配给债权人吧，实际上在会计里面，企业欠政府的钱，在形式上要化为债务（应交税费）；所以，他依然代表债务。对于现在存在的资产而言，在时间形态上无非就涉及到来源和去向，所以，在任何时刻，必然在实质上有：资产=负债+所有者权益；正文财务会计要素六财务会计基本理论所有者权益的分类：正文财务会计要素六财务会计基本理论4、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：①收入应当是企业在日常活动中形成的；②收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；③收入应当最终会导致所有者权益的增加。正文财务会计要素六财务会计基本理论根据业务发生频率，我们将广义上的收入分为主营业务收入，其他业务收入，营业外收入等；但是会计学中的狭义收入（我们一般的收入是指狭义收入），是指主营营业收入，其他业务收入；营业外收入是不满足会计收入定义的。主营业务收入：公司所主要经营业务（根据公司章程，这方面灵活运用，主要是根据业务频率）所产生的收入，例如，你是银行，你的主营业务收入就是利息收入；你是会计师事务所，你的主营业务收入就是去审计别人公司，或者提供一些咨询服务的收入；如果你是商品制造型企业，就是你销售商品所获取的收入；这里需要强调一点，我们整本教材都是以制造型行业为模板的。正文财务会计要素六财务会计基本理论其他业务收入：公司主营业务范围之外的，但是也会在日常活动中可能发生的，例如公司销售采购过多的原材料，出租固定资产和无形资产所获取的收入；投资收益：在会计里面也属于狭义收入的范围，这里的投资收益，是指企业投资于金融类资产而获取的收益，也将其和实物资产出租相区分，风险存在差异；正文财务会计要素六财务会计基本理论营业外收入：企业在频率非常低的业务中，即偶然的，非日常的业务中所获取到的收入，例如捐赠收入（你不可能指望着别人天天给你捐赠吧）；处置固定资产收入和无形资产收入（如果你天天处置固定资产和无形资产，那你肯定就是败家子了，因为这是生产资料），所以，这些业务发生的频率都很低，我们统统作为营业外收入处理；这里简单提一下利得和营业外收入的区别。利得从规定上讲包括营业外收入；换言之，利得和营业外收入都是指企业非日常活动发生的，但是利得还直接包括计入所有者权益（资本公积）的部分。大家只需要了解到这里就行了，这块实际上逻辑上存在着不完善，我不想多讲。正文财务会计要素六