第二章会计帐户与复式记账武大

第二章会计帐户与复式记帐第一节会计恒等式一、会计恒等式的概念和内容它是反映会计要素之间基本数量关系的等式。无论企业发生何种经济业务，会计要素之间的某种基本数量关系始终存在。静态会计恒等式：资产=权益资产=负债+所有者权益动态会计恒等式：利润=收入—费用综合会计恒等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用资产+费用=负债+所有者权益+收入注意：新准则的变化，动态会计恒等式的调整：P31二、经济业务对会计恒等式的影响几个相关的概念：经济业务：经济组织在经营管理活动中发生的、能够使会计要素发生增减变动的事项。交易：企业和其他主体相互之间发生的交互行为（发生在两个企业之间的价值转移）。事项：企业内部发生的经济活动，也包括外部环境变化对企业造成的经济影响（发生在企业内部各部门之间的资源转移）。?问题：经济业务的发生对会计恒等式会产生怎样的影响，是否会改变会计恒等式所反映的等量关系？p32—p34举例结论：>随着经济业务的展开，会计要素的具体金额发生了变化，但由综合会计恒等式所体现等量关系始终不变。>经济业务对会计恒等式的影响有三类：p34三、会计恒等式的重要性会计恒等式是账户设置、复式记帐、试算平衡等基本帐务处理的基础会计恒等式会计报表的编制依据第二节会计科目与会计帐户一、会计科目

把会计要素再细分为一个一个的核算项目，就是会计科目。

会计科目的设置是进行会计核算和会计报表的前提，会计就是靠会计科目来处理经济业务的。

会计对象会计要素会计科目分类具体化分类具体化会计科目的分类（P37-38）

按会计要素分为六类：

资产类、负债类、所有者权益类、

成本类（制造业专属科目，是用来核算产品成本或劳务成本）、损益类（收入和费用）、共同类（清算资金往来、衍生工具等）。

按提供信息的详细程度及其统御关系

总分类科目（一级科目、总账科目）；

明细分类科目（明细科目、二级科目）会计科目是对企业的经济业务内容进行分类后所形成的项目。为了能够分门别类地对各项经济业务的发生所引起的会计要素的增加变动情况及结果进行全面、连续、系统、准确地反映和监督，还须根据规定的会计科目在账簿中开设账户，通过账户对各项经济业务进行分类、系统、连续的记录。账户是用来分门别类的记录经济业务的具有一定格式的帐页。它将每一笔经济业务对于特定会计要素的影响加以连续的记录，从而累积起编制会计报表所需要的数据。两者的比较：账户是根据会计科目设置的，账户的名称就是会计科目。账户除了名称外，还有一定的格式和结构，以连续系统地反映会计要素具体内容的增减变动及结果。账户的结构

每个科目都有一个属于自己的住宅，这个住宅就是账户。会计记账用的账户结构包括：账户的名称（即会计科目）经济业务发生的日期凭证号数摘要增加额、减少额和余额手工帐帐页与财务软件配套的帐页是：明细分类表（三栏式）月日凭证号摘要对方科目借方贷方借或贷余额

账户基本结构的简化形式——“T”形账户（教学中使用）

为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。账户名称右方左方

账户中的金额指标

会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。银行存款期初余额：10万本期增加额：5万

4万本期减少额：6万

本期增加发生额：9万期末余额13万本期减少发生额：

6万

期初余额是上期结转的金额。本期增加方的金额合计本期减少方的金额合计期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

复式记账与借贷记账法

复式记账的概念：复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。A企业用银行存款50000元购入原材料原材料银行存款5000050000复式记账理论基础

复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。

复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。

复式记账的作用

借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用它们来反映会计要素的增减变动情况的。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”只是记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。借贷记账法账户名称借贷账户的结构资产+费用=负债+所有者权益+收入

确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。增加余额减少余额借贷借贷减少增加借贷含义会计要素借方贷方资产、费用增加减少收入、利润、所有者权益、负债减少增加资产类账户结构期初余额

×××本期增加额

×××

本期减少额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××资产类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。资产类账户应用举例例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷40000银行存款借贷40000期初余额100000期末余额60000负债类账户结构

期初余额

×××本期减少额

×××

本期增加额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××负债类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额负债类账户应用举例例从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借贷60000短期借款借贷60000期初余额100000期末余额160000期初余额90000期末余额150000所有者权益类账户结构

期初余额

×××本期减少额

×××

本期增加额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××所有者权益类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借贷实收资本借贷10000期初余额90000期末余额80000期初余额100000期末余额110000成本类账户结构期初余额

×××本期增加额

×××

本期结转或减少额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××成本类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。损益类收入账户结构本期结转或减少额×××本期增加额

×××借贷收入会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

本年利润借贷收入损益类费用账户结构本期增加额×××本期减少或转出额×××借贷费用会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润借贷费用

借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷——账户登记方向借贷必相等——账户登记金额记账规则银行存款借贷短期借款借贷5000050000有借必有贷借贷必相等试算平衡

试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。发生额试算平衡全部账户本期=全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。余额试算平衡全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方发生额合计数贷方发生额合计数理论依据平衡公式期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。资产＝负债＋所有者权益试算平衡表的编制

借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。举例：p46-49

试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。注意遇到一笔经济业务，首先要找准会计科目，然后知道借贷方向，最后填制记账凭证（手工）。使用财务软件，也要会录入记账凭证。在财务教学中，我们用会计分录来表达。会计分录？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。编制会计分录的方法与步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例企业向银行借入短期借款50000元。涉及资产、负债要素“银行存款”、“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款50000

贷：短期借款50000会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款50000

贷：短期借款50000应记方向应记账户应记金额会计分录的格式先借后贷上借下贷左借右贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写

复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。举例:P50-52

简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。会计分录的种类借：现金5000

贷：银行存款5000借：原材料60000贷：银行存款58000

现金2000总账与明细分类账的设置

总分类账户是按照总分类会计科目(一级科目)设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。

明细分类账户是按照明细科目（二级科目）开设的，用来提供详细核算资料的账户。原材料原材料—A材料原材料—B材料总账与明细分类账的关系

联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。

区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。原材料120000原材料—A材料原材料—B材料10000020000总括指标详细指标详细指标总分类账与明细分类账的平行登记

总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务