第九章产品制造企业及其企业会计循环

第九章产品制造企业及其企业会计循环产品制造企业的经营活动供应过程生产过程销售过程权责发生制和期末账项调整利润的确定与分配第一节制造企业的经营活动采购生产销售货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金利润所得税-交国家法定盈余公积；公益金；任意盈余公积支付股东股利第二节供应过程一、资金筹集投入资金的核算借：银行存款固定资产无形资产贷：实收资本借入资本的核算借：银行存款贷：长期借款短期借款二、材料采购材料采购成本：买价+运杂费+挑选整理费+合理损耗+其他材料采购材料采购各项成本已验收入库材料的实际成本原材料已验收入库材料成本库存材料发出的成本已付款尚未入库的材料期末结余材料关于增值税一般纳税人（进货、销货均有增值税专用发票)

购货加工成产品销货付款117元（货款100收款（货物售价200

增值税金17元）元增值税金34元）进项增值税额销项增值税额应交税金=销项税额-进项税额=34-17=17增值税小规模纳税人不能使用专用发票,只能使用普通发票,以含税价销售货物.如售价106元,增值税106/(1+6%)*6%=6,

销售收入106-6=100元购货方以106元支付价款例、1、企业购买A材料增值税专业发票上注明100公斤，单价100元，税额1700元，开出支票支付材料已收入库。借：原材料10000

应交税金—应交增值税（进项税）1700

贷：银行存款117002、购入B材料一批，普通发票上注明价款3800元，材料尚未入库，款已付。借：材料采购3800

贷：银行存款38003、现金支付购买B材料运杂费200元。借：材料采购200

贷：银行存款2004、B材料验收入库，实际采购成本4000元，结转成本。借：原材料4000

贷：材料采购40005、购进货物专用发票价款20000元，增值税款3400元。货未到，款项未付。第三节生产过程生产费用：生产过程中所发生的各种耗费生产成本为生产某种产品而发生的生产费用，称为产品制造费用，也称生产成本直接材料直接人工制造费用期间费用管理费用、财务费用、销售费用帐户:

生产成本生产工人工资及福利完工产品成本生产产品用材料生产的水电转入的制造费用月末在产品的成本制造费用管理费用财务费用车间的人工厂部的人工借款利息材料月末结转到材料月末转入“月末转入“机器的折旧生产成本设备的折旧本年利润”银行的本年利润修理修理有关费用水电、物料消耗水电其他无余额无余额无余额预提费用待摊费用2减少1增加1增加2减少支付时预先将费用支付时分期摊销时记入成本时（预提时）余额余额1、生产A产品领用材料5000元，B产品领2000，车间领用500元，厂部领用1000元。2、以银行存款发本月工资90000元。3、结转本月工资，生产A产品工人工资20000元，B产品工资30000，车间管理人员10000，厂部30000元。4、以工资总额14%计提应付福利费5、支付水电费，车间生产用4000，厂部用1000。6、计提生产车间固定资产折旧4000，厂部固定资产折旧2000。7、支付下年度财产保险费120000元8、按计划预提车间固定资产大修理费用3000。9、按计划预提借款利息500。10、分摊本月办公楼租金1000元。11、支付借款利息共1500元（已经预提）。12、本月末结转制造费用（本车间生产A、B两产品，A生产工时6000，B生产工时4000）13、结转本月完工产品生产成本，A完工8000元，B本月生产的全部完工。按制造产品的工人工资分配制造费用制造办公桌的工人工资：9000制造椅子的生产工人工资：12600分配率：8640/（9000+12600）=0.4办公桌分摊：0.4*9000=3600椅子分摊：0.4*12600=50401991凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日61期初8、9、12、33、2986042590754090001260120036003860042590900012603600合计7245017800480095050完工入库3288010300217445354在产品289806720115036850生产成本-办公桌1991凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日61期初8、9、12、33、

628013220

79361260017641504504015720132201260017645040合计1950022300654448344完工入库1560018720552039840在产品3900358010248504生产成本-椅子第四节销售过程销售费用：企业在产品销售过程中所发生的各种费用，包括应由销售企业负担的产品运输费用、装卸费、包装费、广告费销售人员工资及福利费、专设销售机构的费用等产品销售收入产品制造企业从其主体业务所获得的收入。实现的标志：流入新的资产或原有付负债的减少确认条件：新增资产已经获得；销售收入可以获得；生产销售收入的业务已经完成，有权支配使用新增资产。帐户主营业务收入主营业务成本减少增加增加减少月末结转销售商品的售价已售商品的成本月末结转本年利润本年利润无余额无余额应交税金—应交增值税（销项）营业费用

销售货物的增值税（增加）月末结转到发生的销售本年利润方面的费用房主营业务税金及附加库存商品（增加）（减少）（增加）（减少）应交的城建税月末结转生产车间完工已售商品的消费税、本年利润的已验收入库生产成本（营业税、的产品成本销售成本）教育费附加无余额尚未出售的商品的生产成本核算举例1、销售产品A10台，单价100元，增值税额170元，款项已收。2、以银行存款支付广告费90000元。3、销售产品B100台，单价300元，增值税额5100元，款项尚未收到。4、预收甲企业货款50000元，存入银行。5、以银行存款支付销售B产品的运杂费400元。6、收到货款35100元存入帐户。7、向甲企业发出商品B500台，单价200元，增值税17000元。8、计算应交城建税4000元，教育费附加1000元。9、以存款上交应交的增值税8000元，城建税4000元，教育费附加1000元。10、结转已售商品的生产成本（或销售成本），A产品700元，B产品5000元。第五节权责发生制和期末账项调整一、权责发生制指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。账项调整的种类递延项目：包括预收收入和预付费用应计项目：应计收入和应计费用估计项目：二、期末账项调整（一）递延项目预付费用：待摊费用的摊销预收收入：预收款项P307-308（二）应计项目应计费用：预提修理费、应付利息费、应付工资、应付水电费、应付租金等应计收入：应收债券利息收入、应收贷款利息收入、应收出租包装物的租金。（三）估计项目固定资产折旧坏账准备计提举例：1、预付下半年度的写字楼租金60000元。2、本月应负担的写字楼租金10000元。3、预收工程款300000元。存入银行。4、预提本月应负担的固定资产大修理费用500元。5、按工程进度本月实现收入50000元。6、年末登记本年度长期债券投资利息2000元7、计算应交营业税金3000元。8、本月固定资产折旧车间3000元，厂部2000元。9、年末应收账款余额50000元，估计坏账2500元。第六节利润的确定与分配主营业务利润=主营业务收入

-主营业务成本

-主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用

-管理费用-财务费用

利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出P326，P327利润的核算一、投资收益、营业外收支的核算

1、购买股票做短期投资购买成本20000元，已支付。

2、抛售以上股票售价30000元。款已收。

3、收到甲企业违约罚金5000元，存入银行。

4、向社会捐赠30000元。二、月末结转损益帐户，计算利润总额：主营业务收入主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入其他业务成本投资收益营业费用、管理费用、财务费用营业外收入营业外支出、所得税本年利润

期初余额主营业务成本主营业务收入主营业务税金及附加、其他业务成本其他业务收入营业费用、管理费用、财务费用投资收益营业外支出、营业外收入所得税月末余额为本年度（或月末余额为本年度累计损失累计净利润）年末结转净利润（或年末结转净损失）年末转后无余额全年发生业务

1、销售产品A10台，单价100元，增值税额170元，款项已收。2、以银行存款支付广告费90000元。3、销售产品B100台，单价300元，增值税额5100元，款项尚未收到。4、计算应交城建税4000元，教育费附加1000元。5、结转已售商品的生产成本（或销售成本），A产品700元，B产品5000元。6、预付下半年度的写字楼租金60000元。7、本月固定资产折旧车间3000元，厂部2000元。8、结转本月完工A产品生产成本700元,B产品成本120009、偿还短期借款60000元利息300元10生产产品领用材料30000元，车间领用500元，厂部领用1000元。结转制造费用34000元11、本月应负担的写字楼租金10000元。12、预提本月应负担的生产固定资产大修理费用500元。13、结转本月工资，生产A产品工人工资20000元，B产品工资30000，车间管理人员10000，厂部30000元14、企业购买A材料增值税专业发票上注明100公斤，单价300元，税额5100元，开出支票支付材料已收入库。

15、年末登记本年度长期债券投资利息2000元16、年末应收账款余额50000元，估计坏账2500元。17、结转损益账户本年利润900005000200031000570014500300年末结转82500115500115500

利润分配

–未分配利润亏损825001、下年度税前利润或2、税后利润或3、盈余公积金补亏全年发生业务

1、销售产品A10台，单价100元，增值税额170元，款项已收。2、以银行存款支付广告费5000元。3、销售产品B100台，单价300元，增值税额5100元，款项尚未收到。4、计算应交城建税4000元，教育费附加1000元。5、结转已售商品的生产成本（或销售成本），A产品700元，B产品5000元。6、预付下半年度的写字楼租金60000元。7、本月固定资产折旧车间3000元，厂部2000元。8、结转本月完工A产品生产成本700元,B产品成本120009、偿还短期借款60000元利息300元10生产产品领用材料30000元11、本月应负担的写字楼租金10000元。12、预提本月应负担的生产固定资产大修理费用500元。13、年末登记本年度长期债券投资利息2000元14、年末应收账款余额50000元，估计坏账2500元。15、计算所得税额并结转16、年末结转本年净利润本年利润50005000200031000570014500300所得税450年末结转20503300033000

净利润=利润总额-所得税=利润分配–未分配利润

年末结转2050税后利润（净利润）的确定净利润=利润总额-所得税税后利润的分配弥补以前年度亏损提取法定盈余公积金提取公益金