第三章商品批发的会计实务

第三章商品批发的会计实务第一节批发商品购进第二节批发商品销售第三节批发商品储存通过学习，要求掌握批发商品的购、销、存各个阶段的业务程序以及进价数量金额核算方法的内容。第三章商品批发的会计实务一、批发商品流通的特点：

1、经营规模大、品种专业化；

2、交易额较大、交易次数较少；

3、库存量较多、存货地点不一。注意：由于批发商品购进渠道、方式、交接货方式的不同，其业务程序与核算方法也有所不同。通常采用“数量进价金额核算法”。第三章商品批发的会计实务二、批发商品购进的业务程序：

签订合同→办理结算→商品入库→会计核算（一）本地（同城）购进：本地商品购进，是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货。

1、交接货方式：一般采用“送货制”和“提货制”。第三章商品批发的会计实务2、货款结算：一般采用“支票、本票、商业汇票和委托收款”方式（二）异地购进：异地商品购进，是由商业企业向外地的生产企业或批发企业进货。

1、交接货方式：一般采用“发货制”

2、货款结算：第三章商品批发的会计实务

一般采用“商业汇票、银行汇票、托收承付、汇兑和委托收款”方式。三、批发商品购进的核算内容：（一）主要账户设置：

1、在途物资——资产类账户

2、库存商品——资产类账户（二）商品采购成本的确定：

1、国内购进：第三章商品批发的会计实务

采购成本=含税发票价款-可抵扣进项税额进货费用作为当期顺义列入期间费用

2、从小规模纳税企业购进：

采购成本=全部价款工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元。已于2009年1月1日起实施。第三章商品批发的会计实务（三）本地购进的核算：

1-1、凭证与商品同时达到，并办理入库（一般纳税人）：借：库存商品——XX商品应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费运杂费贷：银行存款、应付账款、应付票据等第三章商品批发的会计实务1-2、凭证与商品同时达到，并办理入库（小规模企业）：借：库存商品——XX商品含税价格销售费用——进货运费运杂费贷：银行存款、应付账款、应付票据第三章商品批发的会计实务例题1：P483-1-11、确定是一般纳税人还是小规模企业（主要是确定入账方式和税率）

A、一般纳税人增值税列应交增值税（进项税额），税率为17%B、小规模纳税企业购入商品，或者从小规模纳税企业购入商品取得普通发票，其进项税额不得从销项税中抵扣，直接列为商品采购成本

2、经济业务发生额是多少

3、是否已经验收入库例题2：3-1-2

某商业企业向本市一般纳税人东升制衣厂购进女装棉袜1000包（一包10对），每对单价1.2元，商品全部在当月10号上午全部到达，10号下午验收入库。财务部门根据相关单据和合同，以支票、现金各占50%支付。会计分录如何？

第三章商品批发的会计实务3-1-2-1、确定是一般纳税人还是小规模企业（主要是确定入账方式和税率）：购进商品属于增值税进项税，一般纳税人增值税为17%3-1-2-2、经济业务发生额是多少：

A、女装棉袜1000包，每包十对，一对1.2元，1.2*10*1000=12000元；

B、税项：12000*17%=2040元

C、需要支付总金额：12000+2040=14040元银行存款及库存现金各占50%3-1-2-3、是否已经验收入库：会计制度要求的是日清月结，因此同一经济事项，当天发生的经济业务可以不用分笔做账第三章商品批发的会计实务3-1-2-4、分录：

借：库存商品——女装棉袜12000

应交税费——应交增值税（进项税额）2040

贷：银行存款7020

库存现金7020例题3：3-1-3

某商业企业向本市小规模企业东升制衣厂购进女装棉袜1000包（一包10对），每对单价1.2元，营业税5%，商品全部在当月10号全部到达，并验收入库。财务部门根据相关单据和合同，以现金支付。会计分录如何？第三章商品批发的会计实务3-1-3-1、确定是一般纳税人还是小规模企业（主要是确定入账方式和税率）：题目所示，销售单位为小规模，税率按照5%征收

3-1-3-2、经济业务发生额是多少：

A、女装棉袜1000包，每包十对，一对1.2元，1.2*10*1000=12000元；

B、税项：12000*5%=600元

C、需要支付总金额：12000+600=12600元

3-1-3-3、是否已经验收入库：题目所示已经验收入库第三章商品批发的会计实务3-1-3-4、分录：借：库存商品——女装棉袜12600

贷：库存现金12600第三章商品批发的会计实务3-2-1进货费用的会计处理：进货费用是指商品流通企业在购进环节发生的各项费用，包括有企业负担的运输费、装卸费、修理费、包装费、保险费等等。

注意：必须分清进货费用、销售费用的区别。例如，差旅费、工资等费用发生在商品的购进环节上，才能作为进货费用，否则计入管理费用、销售费用第三章商品批发的会计实务归集及分摊:

大中型商品批发企业：由于大中型商品批发企业每次进货数量较大，因此购进商品时，即使是购进频繁、种类放多，也可选择一定标准（如重量、体积）将每批商品的进货费用分配计入每种商品的采购成本。小商品批发企业：由于采购的商品种类较多，而且每种商品的数量较少，每批进货费用分配的工作量比较大，总额也比较大，如果直接计入当期损益，会造成库存商品实际成本与账面价值变差较大。因此，平时购进商品时，将进货费用先通过“库存商品—进货费用”账户进行归集，待月末时，根据本月商品销售额，采用一定的方法计算出已销商品应分配的进货费用，并装入本月“主营业务成本”账户，会计处理如下：第三章商品批发的会计实务平时购进时：借：库存商品——XX商品

——进货费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等月末时：将已销商品与期末结存商品之间分配。然后，将本月已销商品应分配的进货费用装入“主营业务成本”账户。会计处理为：借：主营业务成本贷：库存商品——进货费用分配方法是：本月进货费用分配率=（起初结存商品进货费用+本期购进商品进货费用）/（起初结存商品总成本+本期购进商品总成本）*100%

本月已销商品应分配的进货费用=本月商品销售额*本月进货费用分配率第三章商品批发的会计实务例题：p493-2注意：当会计处理方式不同，成本核算结果随之变化；列入销售费用特点：1、便于会计处理操作，减少会计人员工作量；2、商品流通业无论才用数量进价金额法还是售价金额法，在编制资产负债表时，存货成本都是按买价列入存货项目内，存货账面价值不实3、当期购入商品当期没有售完时，该商品的进货费用已经从其他商品的销售收入中得到补偿，已销商品的成本是按照原进价结转的，这会导致当期利润表不准确；4、进货费用较高时，会引起年度利润大起大落，不能如实反映各期的经营成果。第三章商品批发的会计实务2、先支付货款，后收到商品：

2-1收到了发票账单，并据以支付了货款，商品尚在运输途中或者尚未入库。支付货款时：借：在途物资——XX公司应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费等

贷：银行存款、应付账款、应付票据、现金等商品验收入库时：借：库存商品——XX商品贷：在途物资——XX公司第三章商品批发的会计实务例题1：P503-3例题2：3-2-2

某商业企业向本市小规模企业东升制衣厂购进女装棉袜1000包（一包10对），每对单价1.2元，营业税5%，商品全部在当月10号全部到达，15号验收入库。财务部门根据相关单据和合同，以商业汇票支付。会计分录如何？第三章商品批发的会计实务3-1-4-1、确定是一般纳税人还是小规模企业（主要是确定入账方式和税率）：题目所示，销售单位为小规模，税率按照5%征收

3-1-4-2、经济业务发生额是多少：

A、女装棉袜1000包，每包十对，一对1.2元，1.2*10*1000=12000元；

B、税项：12000*5%=600元

C、需要支付总金额：12000+600=12600元

3-1-4-3、是否已经验收入库：题目所示验收时间和到货时间不在同一天第三章商品批发的会计实务

3-1-4-4、会计分录：a、支付货款，商品未到（或尚未验收）

借：在途物资——女装棉袜12600

贷：应付票据12600b、商品到达后（或已验收）

借：库存商品——女装棉袜12600

贷：在途物资——女装棉袜12600c、商业汇票到期付款

借：应付票据12600

贷：银行存款12600第三章商品批发的会计实务2-2、按照合同预付货款，发票和商品后到（发票和商品验收同步）。会计处理如下：A、根据购销合同，预付货款时：

借：预付账款——XX公司预付金额

贷：银行存款B、商品到达验收入库，结算货款时：

借：库存商品——XX商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

销售费用——进货运费等

贷：预付账款——xx公司全额价款

C、补付余款时：

借：预付账款——XX公司补付金额

贷：银行存款第三章商品批发的会计实务2-2、按照合同预付货款，发票和商品后到（发票和商品验收不同步）。会计处理如下：A、根据购销合同，预付货款时：

借：预付账款——XX公司预付金额

贷：银行存款B、发票到达尚未验收入库，结算货款时：

借：在途物资——XX公司

应交税费——应交增值税（进项税额）

销售费用——进货运费等

贷：预付账款——xx公司全额价款

C、商品验收入库时：

借：库存商品——XX商品

贷：在途物资——XX公司

D、补付余款时：

借：预付账款——XX公司补付金额

贷：银行存款第三章商品批发的会计实务例题：广州某批发企业与广州长东公司签订购销合同，采购A商品1000件，每件进价200元，合同预付50％货款。一个月后长东公司发出商品，结清货款第三章商品批发的会计实务会计处理：A、根据购销合同，支付货款50％

借：预付账款——长东公司100000

贷：银行存款100000B、一个月后，验收入库时

借：库存商品——A商品200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：预付账款——长东公司234000C、补付余款时

借：预付账款——长东公司134000

贷：银行存款134000第三章商品批发的会计实务注意：支付预付款时，一定要看清合同，预付款是否含税，如没有相关条款说明，可以主观认定税款在补付余款时一次结清。第三章商品批发的会计实务3、先收到商品，后（未）支付货款：3-1商品先到入库，凭证月末任未到达。A、月末的账务处理：

借：库存商品——XX商品估计价款

贷：应付账款——暂估应付账款B、下月初的账务处理：

借：库存商品——XX商品红字估计价格

贷：应付账款——暂估应付账款红字金额C、收到凭证，支付货款时：

借：库存商品——XX商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款第三章商品批发的会计实务3-2商品先到入库，凭证月末任未到达，以商业汇票支付。A、月末的账务处理：

借：库存商品——XX商品估计价款

贷：应付账款——暂估应付账款B、下月初的账务处理：

借：库存商品——XX商品红字估计价格

贷：音符账款——暂估应付账款红字金额C、收到凭证，支付货款时：

借：库存商品——XX商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据D、商业汇票到期付款

借：应付票据

贷：银行存款第三章商品批发的会计实务综合题：广州某批发企业与某企业签订购销合同，采购A商品10000件，每件进价200元，9月29日按照合同预付20％货款。30天后收到该企业发出商品，除1％验收不合格商品商家同意退回之外其余入库，一周后财务根据相关单据以汇票方式付清余款。会计处理：第三章商品批发的会计实务A、9月29日根据购销合同预付货款：

借：预付账款——某企业400000

贷：银行存款400000B、10月31日商品已到并验收入库，但票据未到：

借：库存商品——A商品1980000

贷：应付账款——暂估应付账款1980000C、11月1日红字冲销B分录：借：库存商品——A商品1980000

贷：应付账款——暂估应付账款1980000D、收到相关票据后：借：库存商品——A商品1980000

应交税费——应交增值税（进项税额）336600

贷：预付账款400000

应付票据1916600E、到期支付：借：应付票据1916600

贷：银行存款1916600第三章商品批发的会计实务（四）异地购进的核算：

异地商品购进，由于商品流通企业与供货单位不在同一个城市，商品由供货单位委托运输部门发运，而托收凭证由银行通过邮寄传递，因此，商品与托收结算凭证到达企业的时间有可能会出现一下三种情况：1、托收凭证先到，商品后到；2、商品先到，托收凭证后到；3、托收凭证和商品同时到达。

会计处理注意事项：1、购进商品的运费由供货单位垫付，并随同货款一并向企业托收；2、对商品流通企业外购商品等货物所支付的运输费用，以运费结算单据（普通发票）所列运费金额7％的扣除率计算进项税额，准予扣除；3、随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。第三章商品批发的会计实务例题1、P513-4

分析思路：A、首先确定凭证先到还是商品先到，是否出现跨月，存在估值或红字B、待运费处理方法：一般纳税人可将7％的运费计算进项税额，准予扣除；小规模则没有C、确定相关税费及应交税额：一般纳税人为增值税，小规模为营业税

第三章商品批发的会计实务例题2

某商业企业向天津某大型百货批发公司购入香皂20000块，单价2.20元，供货单位代垫运费1000元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。1、2号接到银行转来托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，商品10天后到，以列入销售费用方式作会计分录：第三章商品批发的会计实务A、根据题目分析，属于凭证先到货后到，均在本月发生；B、待运费处理方法：由于题目所指批发公司为大型百货，因此我们认定该百货批发公司为一般纳税人，可将7％的运费计算进项税额，准予扣除。1000-1000*0.07＝930元C、确定相关税费及应交税额：一般纳税人为17％增值税，20000*2.2*0.17+1000*0.07＝7550元D、收到凭证后，会计分录：

借：在途物资——某大型百货批发44000

应交税费——应交增值税（进项税额）7550

销售费用——进货运费930

贷：银行存款52480E、商品运到并验收入库：

借：库存商品——香皂44000

贷：在途物资——某大型百货批发

第三章商品批发的会计实务2、25号接到银行转来托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，商品10天后到，以直接计入当期损益方式作会计分录：第三章商品批发的会计实务A、根据题目分析，属于凭证先到货后到，不在同月发生；B、待运费处理方法：由于题目所指批发公司为大型百货，因此我们认定该百货批发公司为一般纳税人，可将7％的运费计算进项税额，准予扣除。1000-1000*0.07＝930元C、确定相关税费及应交税额：一般纳税人为17％增值税，20000*2.2*0.17+1000*0.07＝7550元D、月末暂估入账，会计分录：

借：库存商品——香皂44000贷：应付账款——暂估应付账款44000E、次月初红字冲销：

借：库存商品——香皂44000

贷：应付账款——暂估应付账款44000第三章商品批发的会计实务F、接到银行转来托收凭证：

借：在途物资——某大型百货批发44930

应交税费——应交增值税（进项税额）7550贷：银行存款52480G、接到仓库“收货单”和供货单位“专用发票”，审核无误后：

借：库存商品——香皂44000

贷：在途物资——某大型百货批发440003、托收凭证与商品同时到达：

指承付货款和商品验收入库手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况，可以按照本地“凭证与商品同时到达”的核算方法作库存商品处理

假如对方企业不是大型百货批发，只是一般商品批发小企业第三章商品批发的会计实务分录：

借：库存商品——香皂44000——进货费用930

应交税费——应交增值税（进项税额）7550

贷：银行存款52480

第三章商品批发的会计实务5、购进商品溢余和短缺的会计处理

商品购进后，商品流通企业应严格验收数量和质量。在验收时如发现实收数多于或者少于应收数量，即购进商品溢余或短缺。

第三章商品批发的会计实务5.1主要发生原因：1、由于商品本身性能和自然条件的变化而造成2、由于供货单位的工作差错，多发或者少发3、由于运输单位的失职而造成的丢失、破坏等事故第三章商品批发的会计实务5.2情况处理：

由验收部门会同运输单位做出详细记录和鉴定证明，并填制“商品溢余（短缺）报告单”报有关部门作为清查和处理依据

在未查明原因之前，先按商品实收数入库，并根据“商品溢余（短缺）报告单”在“待处理财产损益——待处理流动资产损溢”账户处理溢余或短缺商品。“待处理财产损益——待处理流动资产损溢”

账户的借方登记商品短缺发生数和商品溢余转销数；贷方登记商品溢余发生数和商品短缺转销数；借方余额表示尚未处理的商品短缺数额；贷方余额表示尚未处理的商品溢余数额。

“待处理财产损溢”，一般不考虑增加增值税进项税额，但如果购进商品发生损毁或短缺，属于正常情况的，可以减少增值税进项税额；属于非正常情况的，则不得抵扣。第三章商品批发的会计实务5.3、会计处理：通过设置〖待处理财产损溢——待处理流动资产损溢〗账户，核算企业在清查财产过程中查明的各项财产的盘盈、盘亏与损毁的价值。1、购进商品发生溢余的核算：1.1采购时：借：在途物资——××公司应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费等

贷：银行存款、应付账款、应付票据等1.2收到商品、发生溢余时：借：库存商品——××商品贷：在途物资——××公司待处理财产损溢——待处理流动财产损溢第三章商品批发的会计实务1.3批准转销时：1.3.1运输中正常升溢：借：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢

贷：销售费用——溢余收益

1.3.2供货方多发，补作购进：借：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款等

如果不同意购进，则转为“代管商品”第三章商品批发的会计实务例题1P533-5例题2某商业批发企业从外地金海公司购进白砂糖2,000千克，每千克3元，计价款6,000元，增值税税率17%，计1,020元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费商品运到，经点验实收数量为2,050千克，溢余50千克，计价150元，经查明原因，上项白砂糖溢余，其中20千克属自然升溢，30千克属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，根据供货方补来的专用发票补付货款及进项税额，货款已汇出。第三章商品批发的会计实务（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：在途物资——金海公司6000应交税费——应交增值税（进项税额）1020销售费用——进货运费

90贷：银行存款7110（2）商品运到，经点验实收数量为2,050千克，溢余50千克，计价150元，原因待查。作会计分录如下：借：库存商品——白砂糖6,150贷：在途物资——金海公司6,000待处理财产损溢——白砂糖150第三章商品批发的会计实务（3）经查明原因，上项白砂糖溢余，其中20千克属自然升溢，30千克属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，根据供货方补来的专用发票补付货款及进项税额，货款已汇出。借：待处理财产损溢——白砂糖150.00应交税费——应交增值税（进项税额）15.30

贷：销售费用——溢余收益60.00

银行存款105.30第三章商品批发的会计实务2、购进商品发生短缺的核算：2.1采购时：借：在途物资——××公司应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费等

贷：银行存款、应付账款、应付票据等2.2收到商品、发生短缺时：借：库存商品——××商品待处理财产损溢——待处理流动财产损溢贷：在途物资——××公司第三章商品批发的会计实务2.3批准转销时：2.3.1运输部门责任事故：借：其他应收款——××运输公司

贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢

应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.3.2供货方少发，补发商品：借：库存商品——××商品贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢2.3.3供货方少发，退回货款：借：银行存款或应付账款

应交税费——应交增值税（进项税额）红字

贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢第三章商品批发的会计实务2.3.4运输途中自然损耗：借：销售费用——自然损耗贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢2.3.5自然灾害造成的损失：借：其他应收款——××保险公司价税合计库存现金或原材料残料价值营业外支出——盘亏损失差额

贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢

应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.3.6其他原因应由本企业负担的损失：借：销售费用贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢第三章商品批发的会计实务注意：短缺商品属于本企业作为费用或者损失处理的，其价值应包括增值税在内，同时要转出抵扣的进项税额。但是收到的赔偿金不作进项税额转出处理。第三章商品批发的会计实务某商业批发企业从外地金海公司购进白砂糖2,000千克，每千克3元，计价款6,000元，增值税税率17%，计1,020元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。(1)收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。(2)

商品运到，经点验实收数量为1,950千克，短缺50千克，计价150元，原因待查。（3）经查明原因，上项白砂糖短缺，其中20千克属运输途中自然损耗，15千克属供货单位少发，经与对方联系，同意补发(商品已运到)，15千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。第三章商品批发的会计实务（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：在途物资——金海公司6,000应交税费——应交增值税（进项税额）1,020销售费用——进货运费

90

贷：银行存款7,110（2）商品运到，经点验实收数量为1,950千克，短缺50千克，计价150元，原因待查。作会计分录如下：借：库存商品——白砂糖5,850待处理财产损溢——白砂糖150贷：在途物资——金海公司6,000第三章商品批发的会计实务（3）经查明原因，上项白砂糖短缺，其中20千克属运输途中自然损耗，15千克属供货单位少发，经与对方联系，同意补发(商品已运到)，15千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。借：销售费用——自然损耗60.00库存商品——白砂糖45.00其他应收款——运输公司52.65

贷：待处理财产损溢——白砂糖150.00应交税费—应交增值税(进项税额转出)7.65第三章商品批发的会计实务某批发企业向长正工厂购进A商品1000千克，每千克5元，采用托收承付结算方式。（1）银行转来长正工厂托收凭证及增值税专用发票，计托收货款5,000元、代垫运杂费100元及增值税款850元，货款已付。（2）商品运到，经点验实收数量为950千克，短缺50千克，原因待查。（3）经查明，短少的A商品40千克，系供货方少发，现收到对方汇来的信汇凭证（回单）收到退来货款及增值税额。

10千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。第三章商品批发的会计实务（1）根据单据支付货款：借：在途物资——长正工厂5,000应交税费——应交增值税（进项税额）850销售费用——进货运费

100

贷：银行存款5,950（2）商品运到，短缺待查。借：库存商品——A商品4,750待处理财产损溢——A商品250贷：在途物资——长正公司5,000第三章商品批发的会计实务（3）查明原因后，作账务处理：借：银行存款234.00应交税费——应交增值税（进项税额）34.00其他应收款——运输公司58.50

贷：待处理财产损溢——A商品250.00应交税费—应交增值税(进项税额转出)8.50第三章商品批发的会计实务（八）拒付货款和拒收商品的核算：

商业企业从异地购进商品,采用发货制和托收承付方式,商品到达后,在验收过程中,发现商品品种、规格、质量不符合合同规定，以及商品残损霉变等，据此可拒绝接收全部商品、拒付全部货款，或拒收部分商品、拒付部分货款。〖代管商品〗账户属于表外账户，用以核算企业代管的各项商品、物资及借入的包装物等。该账户的特点是：可只登记数量，不登记金额，不和其他账户发生对应关系，只作单式记录。

异地商品购进，由于托收凭证的传递时间与商品运输的渠道不同，支付货款与商品验收的时间可能不一致，从而引起拒付货款和拒收商品有先有后，这样将会出现下列几种情况：第三章商品批发的会计实务1、货款未付的处理：

—→会计上不作账务处理。1.1先拒付货款、后拒收商品：商业企业接到银行转来的托收凭证和发票联、结算联等单据，经与合同核对，若发现商品的品种、规格、数量、质量不符，可向银行提出“拒绝承付理由书”，拒付全部或部分货款。在会计核算上不作处理。

当拒付货款的商品到达时，将拒收的商品记入〖代管商品〗账户，代供货单位暂行保管。收入：代管商品——××商品注：会计核算上不作处理。第三章商品批发的会计实务1.2先拒收商品、后拒付货款：如果托收凭证未到，商品先到，验收时发现商品的品种、规格、数量、质量与合同不符，应予拒收，并将拒收的商品记入〖代管商品〗账户代管。收入：代管商品——××商品

待收到银行转来托收凭证时，再填制“拒绝付款理由书”，通过银行予以拒付。在会计核算上，也均不作处理。注：对没有拒付的部分商品，按正常购进处理。第三章商品批发的会计实务例题：P543-7例题2某企业向外地购进6尺床单1000条，单价26元，计货款26,000元，增值税税率17%，计4,420元，价税合计30,420元，另供货单位代垫运杂费200元。商品先到，发现其中有4尺床单100条，单价16元，与合同规格不符，拒绝收货，暂作代管，其余900条，均已验收入库。待收到银行转来托收凭证，办理部分拒付手续。第三章商品批发的会计实务商品先到，发现其中有4尺床单100条，单价16元，与合规格不符，拒绝收货，暂作代管，其余900条，均已验收入库。待收到银行转来托收凭证，办理部分拒付手续。借：库存商品——6尺床单23,400应交税费——应交增值税（进项税额）3,994销售费用——进货运费

184

贷：银行存款27,578收入：代管商品——4尺床单

100条第三章商品批发的会计实务接供货单位函告，100条4尺床单系错发，要求企业购进。企业同意，寄去扣税证明单办理更正手续。

今接供货单位寄来红字专用发票及4尺床单发票联据以转账。每条14元，增值税照旧，共计价税1,638元，代管100条4尺床单点验入库，并汇出货款。借：库存商品——4尺床单

1,400

应交税费——应交增值税（进项税额）272应交税费——应交增值税（进项税额）238贷：银行存款1366付出：代管商品——4尺床单

100条第三章商品批发的会计实务2、货款已承付的处理：商业企业收到银行转来的托收凭证和发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，已全数承付货款，并已入账。待商品到达验收时，发现商品与合同规定的品种、规格、数量、质量不符，可以向供货单位提出拒收全部或部分商品。

在会计核算上，应将拒收商品的金额和运杂费，从〖在途物资〗和〖销售费用〗账户，转入〖应收账款〗账户，同时，将拒收的商品列入〖代管商品〗，作代管处理。收入：代管商品——××商品

并与供货方及时协商解决的办法，可作进货退出业务或补作购进处理。例题：P543-8第三章商品批发的会计实务〖例〗某企业向外地购入羊毛毯200条，每条进价230元，增值税税率17%，共计价税53,820元。（1）接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，承付全部货款。（2）商品运到后，验收发现其中50条质量不符合同规定要求，作拒收商品处理。合格商品验收入库。（3）将拒收商品、已付货款金额转入“应收账款”账户等待联系处理。（4）经与供货方联系，同意退回拒收商品。收到供货商开出的红字增值税发票及退回拒收商品价税款。商品已发运，第三章商品批发的会计实务（1）接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，承付全部货款。借：在途物资——××单位46,000应交税费——应交增值税（进项税额）7,820

贷：银行存款53,820（2）商品运到后，验收发现其中50条质量不符合同规定要求，作拒收商品处理。合格商品验收入库。借：库存商品——

羊毛毯

34,50

贷：在途物资——××单位34,500第三章商品批发的会计实务（3）将拒收商品、已付货款金额转入“应收账款”账户等待联系处理。借：应收账款——××单位

11,500贷：在途物资——××单位

11,500收入：代管商品——不合格羊毛毯

50条（4）经与供货方联系，同意退回拒收商品。收到供货商开出的红字增值税发票及退回拒收商品价税款。商品已发运。借：银行存款

13,455

应交税费——应交增值税（进项税额）1,955贷：应收账款——××单位

11,500

付出：代管商品——不合格羊毛毯

50条第三章商品批发的会计实务（九）进货退出的核算：商业企业购进的商品，在已承付货款并验收入库以后，发现商品的规格、品种、质量与合同不符，在征得供货单位同意后，可作为进货退出处理。

办理退货时，应先到当地税务部门开具“进货退出证明单”，送交销货方凭以开具红字专用发票，作为扣减进项税额的凭证，并由业务部门填制“进货退出发货单”或红字“收货单”作附件，通知储运部门将商品发运给供货单位。

财会部门根据上述凭证转销〖库存商品〗账户借方数额。第三章商品批发的会计实务1、办理退货时：借：应收账款（或应付账款）——××公司应交税费——应交增值税（进项税额）红字贷：库存商品2、收到退回的货款及税款时：借：银行存款贷：应收账款（或应付账款）——××公司例题：P553-9第三章商品批发的会计实务（十）进货退、补价的核算：商业批发企业购进商品，有时因供货单位的计价错误或按暂估价计算等原因，商品的进价与实际进价发生差异。

退价或补价时，应由供货单位填制专用发票及附件“销货更正单”据以办理退、补价手续。1、进货退价（多记进价）：

进货退价，是指应计的进价低于已结算的进价，应由供货单位退还给进货单位的差价款。

在会计核算上，当收到退价款时，应区别以下两种情况：第三章商品批发的会计实务1.1商品尚未售出或虽已售出但尚未结转商品销售成本。根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”作会计分录如下：借：银行存款应交税费——应交增值税（进项税额）红字贷：库存商品——××商品采购成本1.2

已销售（包括全部或部分销售）时：借：银行存款应交税费——应交增值税（进项税额）红字贷：主营业务成本采购成本进货折扣与折让的会计处理与进货退价相同。第三章商品批发的会计实务例题：接利民公司红字销货发票及信汇收账通知，本月购进的B商品400件，每件应为32元，误计为37元，退来多收的货款2,000元及税款340元。经查实，该商品已销售200件，并已结转销售成本；另200件尚未销售。第三章商品批发的会计实务会计分录为：借：银行存款2,340应交税费——应交增值税（进项税额）340贷：主营业务成本1,000

库存商品——B商品1,000第三章商品批发的会计实务2、进货补价（少记进价）：

进货补价，是指应计的进价高于已结算的进价，应由进货单位补付给供货单位的差价款。

在会计核算上，也有以下两种情况：2.1商品尚未售出，或已售出但尚未结转商品销售成本，根据供货单位专用发票及“销货更正单”补付货款时，作会计分录如下：借：库存商品——××商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款第三章商品批发的会计实务2.2商品已售出（包括全部销售与部分销售），并已结转商品销售成本，根据供货单位的专用发票及“销货更正单”补付货款时：借：库存商品——××商品未销售部分

主营业务成本已销售部分应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款若从购货单位收回差价金额，则：借：银行存款或库存现金贷：主营（其他）业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）第三章商品批发的会计实务例：某批发公司向南正工厂购进新产品A商品200盒，合同规定按暂定价每件60元结算，货款及税款原已结清，商品已验收入库。现收到南正工厂补来“发货单”A商品价格定为62元，经审核与合同确定的价格幅度相符。业务部门据以填制“商品验收单”，财会部门据以补交货款400元及增值税额68元。已查实该商品已销售150盒并已结转销售成本。第三章商品批发的会计实务会计分录为：借：库存商品——A商品100

主营业务成本300应交税费——应交增值税（进项税额）68贷：银行存款468第三章商品批发的会计实务（十一）代购商品的核算：1、委托代购商品的核算：

委托代购商品，是指商业批发企业委托其他单位代购商品。主要是委托收购农副产品。1.1代购费用实报实销：

指代购费用（运杂费、包装费、保管费）先由受托单位代垫，再向委托单位实报实销。

——列入〖销售费用〗，不构成成本借：库存商品——××商品买价

应交税费——应交增值税（进项税额）

销售费用代购费用+手续费贷：银行存款第三章商品批发的会计实务例：某企业委托A单位代购兔毛1000千克，收购价每千克5元，增值税税率17%，受托方代垫包装费200元。代购手续费按收购金额3%计算。商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。根据有关凭证。第三章商品批发的会计实务会计分录为：借：库存商品——兔毛5,000应交税费——应交增值税（进项税额）850

销售费用——包装费

200——手续费150贷：银行存款6,200第三章商品批发的会计实务1.2代购费用定额包干：

指代购费用（运杂费、包装费、保管费）按代购金额核定一个比例，计入商品进价成本的办法。

——按定额比例计入进价成本（不含手续费）借：库存商品——××商品买价×（1+定额比例）应交税费——应交增值税（进项税额）

销售费用——手续费代购手续费贷：银行存款第三章商品批发的会计实务〖承上例〗某企业委托A单位代购兔毛1000千克，收购价每千克5元，增值税税率17%，受托方代垫包装费200元。代购手续费按收购金额3%计算，代购费用定额为5%，商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。根据有关凭证，会计分录为：借：库存商品——兔毛5,250应交税费——应交增值税（进项税额）850

销售费用——手续费150贷：银行存款6,250第三章商品批发的会计实务1.3作价交接：

指代购双方按照代购合同商定的交接价办理结算手续的办法。交接价包括收购价、收购费用与代购手续费。

——按交接价作为进价成本借：库存商品——××商品交接价应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款第三章商品批发的会计实务某企业委托A单位代购兔毛1000千克，收购价每千克5元，增值税税率17%，双方议定代购兔毛的交接价为每千克5.30元，共计5,300元，商品验收入库，以银行存款支付根据有关凭证，会计分录为：借：库存商品——兔毛5,300应交税费——应交增值税（进项税额）901贷：银行存款6,201第三章商品批发的会计实务一、批发商品销售的业务程序：批发商品销售业务主要包括发出商品和结算货款两个环节。批发商品销售业务涉及供货单位内部的业务、储运、物价、财会等部门，各部门之间相互配合，共同完成。

批发商品销售的业务程序与商品交接货和结算方式有着密切的联系。（一）批发商品销售分类：1、按商品销售地点不同，分为：第三章商品批发的会计实务1.1本地商品销售：

一般采用“提货制”或“送货制”，货款结算大多采用支票、委托收款结算方式。1.2异地商品销售：一般采用“发货制”。2、按批发企业发货地点不同，分为：2.1仓库商品销售：

指批发企业购进商品后先验收入库，销售时，再从本企业仓库发运给购货单位的销售方式。2.2直运商品销售：

指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库存储，直接从供货单位发给购货单位的销售方式。第三章商品批发的会计实务（二）一般业务程序：1、签订购销合同，批发企业业务部门填制“销货发票”“增值税专用发票”。2、业务人员定期汇总“销货发票”，编制“销货日报表”一式两份。3、出纳员根据结算凭证与“销货发票”，编制“收款日报表”。4、财会部门依据“销货发票”、“销货日报表”、“收款日报表”进行核算工作。第三章商品批发的会计实务三、批发商品销售的确认：P57第三章商品批发的会计实务三、批发商品销售的核算内容：（一）账户设置：

1、〖主营业务收入〗账户，损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的主营业务的收入。

2、〖主营业务成本〗账户，损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的实际成本。第三章商品批发的会计实务借主营业务收入贷实现销售收入发生销售折让发生销售退回转入本年利润借主营业务成本贷冲减销售成本转入本年利润结转销售成本

月末结转利润后，账户无余额。按主营业务的种类设置明细账损益类账户图3-14

销售核算账户基本内容示意图第三章商品批发的会计实务(一)同城商品销售一般业务程序销货单位业务部购货单位业务部选购商品，签订合同发货票销货单位财务部购货单位仓库凭发票提货保管账明细账发货票支票结算货款图3-12同城商品销售业务程序图(支票结合提货制)第三章商品批发的会计实务（二）本地商品销售：

1、实现销售：借：银行存款、应收账款（票据）等贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2、结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品——××商品进价成本第三章商品批发的会计实务注：

批发企业商品销售进价成本的结转，可以逐笔结转；也可定期结转。

实际工作中，为了简化核算手续，一般在月末采用一定的计算方法计算出商品销售成本总额，并进行结转。

平时只根据“发货票”记账联，将商品销售数量记入“库存商品”明细账贷方的数量栏中，并结出商品结存数量。第三章商品批发的会计实务(二)异地商品销售的一般业务程序销货单位业务部开户银行销货单位储运部依据合同销货单位财务部购货单位发运商品车站码头发货票运输商品通知付款承付货款发票运单托收凭证发货票图3-13异地商品销售业务程序示意图

第三章商品批发的会计实务（三）异地商品销售：

1、采用汇兑或托收承付方式：1.1代垫运费：借：应收账款——代垫运费——××单位贷：银行存款

1.2、办理托收手续：借：应收账款——××单位贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）应收账款——代垫运费——××单位1.3收回账款：借：银行存款贷：应收账款——××单位第三章商品批发的会计实务

2、采用商业汇票方式：2.1收到商业汇票：借：应收票据——××汇票贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

2.2、票据到期：借：银行存款贷：应收票据——××汇票财务费用——利息费带息票据3、结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品——××商品进价成本第三章商品批发的会计实务（四）直运商品销售：

1、直运商品销售方式：1.1批发企业派员进驻供货单位，办理商品发运，垫付运费与款项结算。

1.2、批发企业委托供货单位代办商品发运，垫付运费与款项结算。

填制“直运商品收发货单”。

2、直运商品销售特点：2.1

会计核算上不通过〖库存商品〗账户。2.2

购销业务同时发生。2.3

按实际进价成本随时结转商品销售成本。2.4

直运商品销售的运费，一般由批发企业与购货单位共同负担处理。第三章商品批发的会计实务3、直运商品销售的核算：3.1先承付进货款，后托收销货款：

3.1.1承付进货款：借：在途物资——××供货商进价金额应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费批发商承担运费

应收账款—代垫运费—××购货商购货商承担运费贷：银行存款

第三章商品批发的会计实务3.1.2托收销货款：借：应收账款——××购货商贷：主营业务收入——直运××商品售价金额

应交税费——应交增值税（销项税额）

应收账款——代垫运费——××购货商3.1.3结转销售成本：借：主营业务成本——直运××商品进价成本贷：在途物资——××供货商3.1.4收回货款：借：银行存款贷：应收账款——××购货商第三章商品批发的会计实务广州龙骏贸易公司向杭州天堂伞业公司购进折伞1000把，进货单价为21元，进项税额为3,570元，直运给广州好圆日用品贸易公司，批发单价为25元，销项税额4,250元，代垫运输费500元。按合同规定，本企业负担200元，好圆公司负担300元。由驻天堂伞业公司采购员自办商品发运和货款结算手续。第三章商品批发的会计实务（1）根据银行转来天堂伞业公司的托收凭证，专用发票及代垫运费等单据，承付货款及运输费：借：在途物资——杭州天堂伞业21,000应交税费——应交增值税（进项税额）3,584销售费用——进货运费