第七章会计概念、惯例和规则框架

会计概念、惯例和规则框架第七章会计概念与会计假设第一节

一、会计概念1、货币计量2、企业主体3、历史成本4、应计制（权责发生制）5、复式记账6、收入实现原则7、会计分期1、货币计量概念交易只有在其能用货币语言表达时才被会计所记录。2、企业主体概念与企业有关的交易、资产和负债应单独记录。这一原则适用于各种类型的企业，而不管企业是否是独立法人或纳税主体。币值稳定：假设现在于以前的货币价值没有差别。3、历史成本概念所有交易均按其成本记录。成本：企业正常生产经营中为使产品和劳务达到现在的位置和状况所发生的各种支出。收入和费用应该在其获得或发生时确认，而不是在货币收到或支付时确认，同时，收入应在其发生的会计期间内与其相关的费用配比。当期实现的收入和应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期收入和费用入账不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为本期收入和费用处理4、应计制（权责发生制）不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为本期收入和费用处理5、复式记账每笔经济业务都要在方向相反、金额相等的两方同时登记。即“有借必有贷，借贷必相等”6、收入实现原则1、形成收入的过程实质上已经完成2、能够合理确定产品和劳务的应收取款项收入只有在以下情况下才可以确认：7、会计分期根据持续经营假设得出，将会计主体持续不断地经营活动人为地划分为若干个期间。每一个会计期间均应定期提供会计报表。

二、会计假设1、稳健性2、重要性3、一致性4、持续经营5、配比6、实质重于形式1、稳健性企业不应高估资产和收入，除非能够合理地确认收入实现，否则不能确认为收入或收益，但是已经预见到的费用、损失或负债却应在预期时就确认。计提可疑债务准备固定资产采用加速折旧法折旧2、重要性一般地，如果某项目没有被揭示就会导致财务会计报表某种程度上的误导性，那么该项目就是重要的。3、一致性会计处理方法应一致地运用于不同的会计期间，除非有本质变化，否则处理与计价方法不应发生改变。4、持续经营会计分期区分资产与费用，区分长期项目与短期项目假设企业在可预见的未来将持续经营下去，因而在未来的会计期间资产还可以继续使用。5、配比某期间获取的收入与该期间为获取收入而发生的费用应相互配比。6、实质重于形式交易和其他事项应按其实质和财务事实而不只是按其法律形式进行核算和反映。英国会计准则第二节（一）英国会计准则的发展1、1970年以前时期六大职业团体：（1）英格兰威尔士特许会计师协会；（2）苏格兰特许会计师协会；（3）爱尔兰特许会计师协会；（4）执业会计师特许协会；（5）公共财务和会计特许协会；（6）成本与管理会计师协会。2、ASC时期1976年六大职业团体成立会计机构顾问委员会CCAB(ConsultativeCommitteeOfAccountingBodies）。组建ASC会计准则委员会，ASC发布关于会计准则的文件称SSAP(StatementsofStandardsAccountingPractice)发布前需向六大征询意见。（有行政权力）3、FRC及ASB时期

1987年成立FRC（FinancialReportingCouncil）财务报告委员会。建立ASB（AccountingStandardsBoard）会计准则委员会（官方）。ASB发布的文件称FRS（FinancialReportingStandards）《财务报告准则》修订SSAPS。（二）英国会计原则公报的会计概念框架三、英国会计实务准则公报（SSAPs）说明重要性原则

如果某项目没有被揭示就会导致财务会计报表某种程度上的误导性，那么该项目就是重要的。（一）主要特征相关性原则为使信息有用，信息必须与使用者制定决策的需要相关预测价值

确定价值角度选择

通过对现在和过去经营业绩的分析来预测未来经营成果确定上一会计期间的预测是否真实会计报表编制者对应揭示交易内容的重大抉择主要特征可靠性原则信息没有重大错误与偏见，可作为给使用者的确定的陈述的依据。实质性

正确叙述与计量完整性

交易和其他事项应按其实质而不只是按其法律形式进行核算和反映。客观性

编制报表时没有主观偏见和影响决策的意图稳健性

次要特征

可比性可理解性一贯性与会计准则一致披露各特性间的平衡时间因素成本效益（二）次要特征国际会计准则第三节历史成本会计模式的局限性第四节一、几个概念原始成本历史成本重置成本

项目买方和卖方交易时的成本个人或企业进行原始交易时为得到某一项目所发生的成本为购置与已存在的项目相类似的项目而现在需要支付的金额一、几个概念经济价值

某项目的经济价值就是使用该项目获得的预期盈余价值按适当比率折现之后的现值。可变现净值销售某项目而可能获得的金额减去销售中发生的成本后的余额托尼年初财产的计量项目重置成本历史成本可变现净值汽车10800108009000套装56045060衬衫757510汗衫10010020现金400400400合计11935118259490二、不同计价模式对财产和利润的影响重置成本历史成本可变现净值1120010800800060045040907551001001510001000100012990124259060托尼年末财产的计量历史成本下的利润利润＝财产1－财产0＝￡12425－￡11825＝￡600重置成本下的利润￡12990－￡11935＝￡1055可变现净值下的利润￡9060－￡9490＝￡4301、物价变动环境下存货计价方法对财产和利润的影响三、其他因素对对财产和利润的影响先进先出法：资产负债表——存货↑利润表——销售成本↓，利润↑后进先出法：资产负债表——存货↓利润表——销售成本↑

，利润↓介于二者之间2、技术与公众爱好的变动对财产和利润的影响技术更新或公众爱好偏移存货价值降低成本与可变现净值孰低3、折旧方法的选择对财产和利润的影响4、商誉计算对财产和利润的影响商誉