第一章税务会计概述

税务会计立信会计出版社课程简介“税务会计”是高等院校会计学专业的专业必修课，是为了培养学生对我国现行税法中各种税种的计算及其会计处理方法和纳税筹划方法的掌握以及运用能力而设置的一门专业课。是由财政学、税收学和财务会计学交叉形成的一门边缘应用性专业学科。是继《会计学原理》、《中级财务会计》、《税法》等课程之后的后续课程。“税务会计”课程将企业会计中的税务问题和企业税务活动中的会计问题相互交织在一起，融财税法规、会计法规和会计核算原理于一体，阐述了包括税务会计的概念等内容在内的基本理论和基本知识，在此基础上，以税法为准绳，运用会计学的理论和核算方法，系统全面并突出实务地介绍了我国现行税制下的各税种的基本要素、计算原理及账务处理方法。由于国家税制设计内容繁多，且经常处于变化之中，因此，紧密结合国家法律法规的变化，使本课程具有及时性特点是本课程的难点。教学目标通过本课程的学习，使学生了解我国现行税法的基本内容，掌握各种税的计算及其会计处理方法，为学习本专业的其他相关知识打好基础，为今后从事理论研究和实际工作提供必要的理论支撑。第一章税务会计概述[教学目的]通过本章的学习，要求掌握税务会计的纳税基础；掌握税务会计的概念及特点，熟练掌握税务会计与财务会计的区别与联系；了解税务会计的账户与凭证。[重点难点]本章的重点是纳税基础、税务会计的概念以及与财务会计的区别。本章提纲第一节税务会计的概念1第二节税务会计的账户与凭证2第三节纳税基础—税法概论3第四节税收管理45第一节税务会计的概念税务会计的概念税务会计与财务会计的联系与区别税务会计的特点税务会计的目标

一、税务会计的概念P1

税务会计是以现行税收法律为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的基本理论和方法对纳税单位的纳税活动引起的资金运动进行核算、监督和筹划的一门专业会计。它是为达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。它是专门适应纳税人的需要，将会计的基本理论、方法同纳税活动相结合形成的一门边缘学科。税务会计的产生与发展

企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入80年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。美国著名会计学家亨德里克森指出：“很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。……税法对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。……通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括的范围等等。”我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法，完善了企业涉税事项的会计核算，可以说是建立我国企业税务会计的初步探索。

二、税务会计与财务会计的联系与区别税务会计与财务会计的联系税务会计与财务会计的区别税务会计与财务会计的联系

税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，他只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报告之中。税务会计与财务会计的区别会计目标不同

财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，同时减轻企业税负。法律依据不同财务会计的法律依据，主要是财务会计制度和会计准则，讲求会计信息的真实、完整。正因为两者的基本处理依据不同，所以他们在会计核算基础、损益确认口径和会计计量属性等具体方面也存在着很大的差异。税务会计是严格依据税收法规进行会计处理，讲求足额、及时地缴纳税款，在会计核算和纳税申报时往往会排斥财务会计准则或会计制度的规定；

核算基础不同

财务会计是以权责发生制原则为企业的核算基础，其立足点是以企业的日常经营管理活动为主，并有完整的账证体系。税务会计是以收付实现制和权责发生制的共同作用为核算基础。因为税法对纳税人有“钱财支付能力”和“征收管理方便与一致”的要求，故征收即期收益的必要性与财务会计的配比原则往往是有矛盾的，最主要体现在收益确认的口径和费用扣减的标准上，其立足点为国家对财政收入的要求和纳税人对应税事宜的筹划，一般不另设独立的账证体系；会计要素和会计等式不同

财务会计有六大会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。财务会计反映的内容，就是围绕着这六大要素进行的，这六大要素构成的会计等式是：资产＝负债﹢所有者权益；收入－费用＝利润。税务会计的要素有四个，即应税收入、准予扣除项目、应纳税所得额和应纳税额。其中心要素是应纳税额，另外三个要素都是为计算应纳税额服务的。税务会计四要素构成的等式是：应税收入－准予扣除项目=应纳税所得额；应纳税所得额×适用税率＝应纳税额。三、税务会计的特点

业务处理的法律性

会计目标的两重性核算方法的融合性会计差异的互调性

四、税务会计的目标

税务会计的目标税务会计的总目标是向税务会计信息使用者提供有助于纳税决策的会计信息

税务会计的具体目标1.依法履行纳税义务2．协调与财务会计的关系3．科学进行纳税筹划五.税务会计的研究对象P17概念:税务会计的研究对象就是税务会计的要素。具体分类:1.应税收入2.准予扣除项目3.应纳税所得额4.应纳税额。其中心要素是应纳税额，另外三个要素都是为计算应纳税额服务的。

税务会计的账户设置税务会计凭证

第二节税务会计的账户与凭证一、税务会计的账户设置1.应交税费

负债类科目,该账户贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的各种税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。本账户可按应缴的税费项目设置明细账户进行明细核算。纳税人计算应交纳的税金时借:有关科目贷:应交税费—应交**税实际缴纳各种税金时借:应交税费—应交**税贷:银行存款2.营业税金及附加属于损益类账户，该账户借方登记企业按规定计算确定的与经营活动有关的各项税费，贷方登记期末接转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户应无余额。纳税人计算应交纳的税金时借:营业税金及附加贷:应交税费—应交消费税

—应交营业税

—应交资源税

—应交城市维护建设税

—应交教育费附加3.管理费用“管理费用”属于损益类账户，该账户借方登记实际发生的各项属于管理费用核算范围税金，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户应无余额。纳税人计算应交纳的税金时借:管理费用贷:应交税费—应交房产税

—应交车船税

—应交城镇土地使用税

二、税务会计凭证

1.应征凭证

2.减免凭证

3.征缴凭证

第三节纳税基础P10一、税收的概念及特征

1.税收的概念：税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利参与社会产品和国民收入分配，按照法律规定的标准，强制无偿地取得财政收入的一种分配关系。概念的理解目的：满足社会公共需要而筹集资金分配主体：国家依据：国家政治权力客体：一般社会剩余产品2.税收的特征强制性无偿性固定性3.税收的职能与作用（1）税收的职能财政职能；经济职能；监督管理职能；（2）税收的作用税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；税收是国家调控经济的重要杠杆之一；税收具有维护国家政权的作用；税收具有监督经济活动的作用；

二、税法的概念1、税法的定义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。从定义中可以看出，税法的调整对象是国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系。2、税法与税收的关系税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。

三、税法的构成要素

（一）纳税人纳税人：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。包括法人和自然人。负税人：税收负担的最终承担者。扣缴义务人：税法规定负有代缴税款义务的单位和个人。包括代扣代缴、代收代缴两种。

纳税人的权利

纳税人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。

纳税人的义务

纳税人的义务主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。

（二）课税对象及计税依据

课税对象理论

商品所得财产实务

税目税目：是征税对象的具体化，体现一个税种的征税范围。按确定方式不同，税目分为概括税目和列举税目。税基：又称计税依据。是计算应纳税额的基数。用税基单位表示。税基的计量单位有实物量单位、价值或价格量单位两种形式。税基与征税对象既有联系又有区别。计税依据税率：是应纳税额占征税对象数额的比率。

比例税率定额税率累进税率产品差别比例税率行业差别比例税率地区差别比例税率幅度差别比例税率地区差别定额税率幅度差别定额税率分类分级定额税率税率种类（三）税率

总量增量按额按率按额按率全额累进税率全率累进税率超额累进税率超率累进税率累进税率的种类全额累进税率表级次计税依据级距税率11000元以下（含1000，下同）10%23500元以下20%310000元以下28%425000元以下35%550000元以下42%6100000元以下48%7200000元以下53%8200000元以上55%

全额累进税率下：100000元应纳税额=48000

100100元应纳税额=53053

超额累进税率表级次计税依据级距税率速算扣除数11000元以下10%02超过1000元---3500元20%1003超过3500元---10000元28%3804超过10000元---25000元35%10805超过25000元---50000元42%28306超过50000元---100000元48%58307超过100000元---200000元53%108308超过200000元以上55%14830超额累进税率下：100000元应纳税额=42170100100元应纳税额=42223

应纳数额=计税依据全额*该级距税率

-该级距速算扣除数（四）纳税环节税法规定征税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。是税法规定纳税人向交纳税款的限期。是税收强制性、固定性的体现。一般根据纳税人生产经营特点和税额大小来确定。包括：纳税义务发生时间纳税期限缴纳期限（五）纳税期限（六）纳税地点在业务所在地在应税行为发生地汇总集体缴纳（七）税额的计算税额的计算是根据纳税人的生产经营或其他具体情况。每种税都明确规定了应纳税额的具体计算公式，但其基本计算方法相同，即：应纳税额=计税依据×适用税率（八）税负调整税收减免税收减免的含义。税收减免是对某些纳税人和纳税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。税收减免主要有三种类型（1）法定减免（2）特定减免（3）临时减免（1）减税：是对应纳税额少征一部分税款。（2）免税：是对应纳税额全部予以免征。减税免税体现了税法的严肃性和制度的灵活性。（3）起征点：征税对象数量达到规定标准应当征税的界限。（4）免征额：征税对象数量中免予征税的税额。税收减免的形式

税收加征1）地方附加2）加成征收3）加倍征收第四节税收管理一、税收法律关系

税收法律关系：是指由税法所确认和调整的国家和纳税人之间的税收征纳权利义务关系。（一）税收法律关系的基本内容

一是税法的权利主体包括征税机关（税务机关、海关、财政机关）和纳税人（法人、自然人）；二是我国确定纳税人的原则，采取的是属地兼属人原则；三是税收法律关系的产生、变更与消灭是由税收法律事实来决定的；四是权利主体在法律地位上是平等的，权利主体双方均享有权利并同时须承担义务；五是征纳双方在权利与义务上是不对等的；六是税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。（二）税收法律关系的构成1．权利主体双主体：一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关（包括各级税务机关、海关、财政机关）；另一方面是履行纳税义务的人（包括法人、自然人和其他组织）。权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等，这是因为他们之间是行政管理者与被管理者的关系，不同与一般民事法律关系。我国对纳税方采用属地兼属人原则2、权利客体即税收法律关系主体的权利义务共同指向的对象，也就是税法构成要素中的征税对象。如流转税法律关系的客体就是流转税（即货物销售收入或提供劳务收入）。3、税收法律关系的内容即权利主体双方各自享有的权利和承担的义务。作为征税一方的国家税务主管机关，其权力主要有：依法征税，进行税务检查，对违章者处罚；其义务主要有：宣传辅导税法，把征收的税物及时解缴国库，依法受理纳税对税收争议申诉等。作为纳税一方的各类纳税人，其权力主要有：多缴税款申请退还权，延期纳税权，依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼等，其义务主要是：按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。（三）税收法律关系的产生、变更与消灭税法是税收法律关系产生、变更和消灭的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，它是由税收法律事实产生和变化而产生、变更和消灭的。税收法律事实可以分为两类：一是行为；二是事件。

1、法律关系的产生

2、法律关系的变更

3、法律关系的消灭（四）税收法律关系的保护（一）税收法律关系保护的主要方式

1、日常行政保护

2、司法保护（二）税收法律责任的主要形式

1、经济责任

2、行政责任

3、刑事责任二、税法分类1.按税法的基本内容和效力划分税法税收基本法（税法通则）税收普通法（单行税法）税法体系的主体和核心，起着税收母法的作用根据税收基本法原则，分别制定的税收法律2.按税法的职能和作用划分税法税收实体法税收程序法具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律规定税务管理权利与义务程序性方面的法律3.按税收征管权限和收入归属划分税法中央税地方税共享税税种收入的划分

国内消费税车辆购置税关税海关代征增值税、消费税1.中央政府固定收入城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、契税，屠宰税、筵席税、2.地方政府固定收入1.增值税：中央75%；地方25%2.营业税：铁道部、银行总行、保险总公司集中缴纳部分归中央，其余部分归地方3.企业所得税、外资企业所得税：铁道部、银行总行、海洋石油企业缴纳部分归中央，其余共享，中央60%，地方40%3.中央地方共享收入3.中央地方共享收入个人所得税：分享比例同企业所得税资源税：海洋石油企业归中央，其余归地方城建税：铁道部、银行总行、保险总公司集中缴纳部分归中央，其余归地方印花税：证券交易印花税中央94%，地方6%，其他印花税归地方三、税收立法与实施

1.税收立法机关2.税收立法程序3.税法实施1.税收立法机关

税收法律全国人民代表大会和全国人大常委会国务院人大授权立法税收行政法规地方人民代表大会及其常务委员会地方性税收法规国务院税务主管部门税收部门规章地方政府税收地方规章2.税收立法程序

包括以下三个阶段：

提议阶段审议阶段通过和公布阶段我国现行税法体系基本上是由税收法律、税收法规、税收规章三个具有不同法律效用的层次所构成。其各自的立法机关可归纳如下6类：1、全国人民代表大会及其常务委员会制定的税收法律。在税收法律体系中具有最高的法律效力。如：①《企业所得税法》；②《个人所得税法》；③《税收征收管理法》。2、全国人大或人大常委会授权立法是指具有法律效力的暂行规定或者条例。我国目前的授权立法主要是5个暂行条例。①增值税暂行条例②营业税暂行条例③消费税暂行条例④资源税暂行条例⑤土地增值税暂行条例

3、国务院制定的税收行政法规，如①《企业所得税法实施细则》②《税收征收管理法实施细则》4、地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规①海南省、民族自治地区有权制定税收地方性法规。②其他省、市一般都无权自定税收地方性法规。

5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章有权制定税收部门规章的税务主管机关是：财政部、国家税务总局和海关总署。如：财政部颁发的《增值税暂行条例实施细则》、国家税务总局颁发的《税务代理试行办法》。6、地方政府制定的税收地方规章如：城市维护建设税、车船使用税、房产税等地方性税种暂行条例都是由地方政府制定实施细则。3、税法的实施注意掌握以下四个原则：一是层次高的法律优于层次低的法律；即税收法律>税收法规>部门规章二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。

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