第一章施工企业会计核算基础知识1

2023/2/3第1页第一章施工企业会计核算基础知识

小事成就大事细节成就完美2023/2/3第2页主要内容■会计核算流程

○取得和审核原始凭证

○填制记账凭证

○登记会计账簿○编制财务会计报告■错账更正的方法

1.本年错误2.以前年度错误■施工企业会计核算体系

1.集权式核算体系2.分权式核算体系3.集权加分权核算体系

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一、取得和审核原始凭证（一）原始凭证的内容1、原始凭证的名称2、填制凭证的日期3、接受凭证单位的名称4、经济业务内容摘要5、经济业务的数量、单位和金额6、填制单位的名称及经办人员的签名和盖章7、凭证的编号2023/2/3第4页⑦①②③④⑤⑥原始凭证的七项基本内容原始凭证的名称(1)原始凭证名称填制凭证的日期接受凭证单位的名称经济业务内容摘要经济业务的数量、单位和金额填制单位的名称及经办人员的签名或盖章凭证的编号(2)填制凭证的日期(3)接受凭证单位的名称(4)经济业务内容摘要(5)经济业务的数量、单位和金额(6)填制单位的名称及经办人员的签名或盖章(7)凭证编号2023/2/3第5页

一、原始凭证的取得与填制

（二）原始凭证应当符合的附加条件

1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章

《中华人民共和国发票管理办法》第二十三条规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或发票专用章，因此公章不能代替财务专用章或发票专用章。

2023/2/3第6页一、原始凭证的取得与审核

（二）原始凭证应当符合的附加条件2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者有单位领导人指定的人员签名或盖章。3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明：入库单或收料单

问题：如购入直接交付使用的需要验收证明吗？4.支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明，不能以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。

2023/2/3第7页一、原始凭证的填制要求5.是发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明（红字出库单）（1）普通发票退货：直接开红字（2）增值税专用发票退货：《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）发生销货退回、开票有误、销货部分退回、发生销售折让购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》）。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。购买方税务部门出具《进货退出及索取折让证明单》销售方收到证明单后出具增值税红字发票购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票，所注明的增值税额从当期进项税额中扣减2023/2/3第8页

一、原始凭证的填制要求5.是发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明（2）增值税专用发票退货：注：开具红字增值税专用发票申请单看附录开具红字增值税专用发票通知单看附录（3）退货验收证明要求是红字出库单

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一、原始凭证的取得与审核

6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。7.上级部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证。8.发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。在更正处加盖开出单位的公章注意：文字错更正，数字错重开

更正处应当加盖开出单位的公章9.一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证2023/2/3第10页

一、原始凭证的取得与审核10.几张记账凭证共用一张原始凭证

复印，并在附复印件的摘要栏注明：“本记账凭证所附的原始凭证原件在X号记账凭证后”附在一张记账凭证后，在其他记账凭证的摘要处，要写上“本记账凭证所附的原始凭证在本月X号记账凭证后”其他不附原始凭证的记账凭证后不填写所附的原始凭证的张数2023/2/3第11页

一、原始凭证的取得与审核11.几个单位共用一张原始凭证-原始凭证分割单

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一、原始凭证的取得与审核11.几个单位共用一张原始凭证-原始凭证分割单

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一、原始凭证的取得与审核

12.原始凭证丢失的处理：出具单位证明说明取得发票单位名称、购货或服务的单位数量、单价、规格、大小写金额、发票字轨、发票编码、发票号码等的书面证明出具单位存根或记账联复印件（加盖出具单位红章）无法取得的经办人员写情况说明

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一、原始凭证的取得与审核

12.原始凭证丢失的处理（增值税发票）（1）一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票，如果该发票丢失前已通过防伪税控认证系统的认证，购货单位可凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件及销货方所在地主管税务机关出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单，经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。

（2）一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票，如果该发票丢失前未通过防伪税控认证系统的认证，购货单位应凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件到主管税务机关进行认证，认证通过后可凭该发票复印件及销货方所在地主管税务机关出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单”，经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。15

13.数量过多的原始凭证：可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。

14.重要原始凭证各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件另编目录，单独登记保管在记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。2023/2/3第16页一、原始凭证的填制与审核（一）审核的内容1、内容合法性和合理性——属实质性审核2、填制完整性和正确性——属形式上的审核（二）审核结果的处理1、内容不合法或不合理——不与办理2、形式不完整或不正确——要求改正补充后办理2023/2/3第17页二、记账凭证的填制要求（一）内容要求（二）顺序编号的要求

①全部编号②按收付转③现收、银付（三）填制日期的规定：

①填制日期②经济业务发生的日期■现金和银行存款凭证■报销日期③月末结账日（四）对所附原始凭证的要求①结账和更正错账不需要②张数：自然张数汇总凭证张数（如差旅费报销单）③一张原始凭证涉及几张记账凭证：其他记账凭证写使用原始凭证编号或复印原始凭证2023/2/3第18页差旅费报销单部门：销售科2007年6月9日

差旅费报销单部门：销售科2007年6月9日姓名

王峰出差事由大连开会出差自2007年6月3日共6天

至2007年6月9日附起讫时间及地点车船票夜间乘车补助费出差乘补费住宿费其他单月日起月日讫类别金额时间标准金额日数标准金额金额摘要金额据63辽阳63大连火车38

68大连68辽阳火车38

650300720

800共

叁

张小计

76

300720

800合计金额（大写）：壹仟捌佰伍拾元整

备注：预借2000.00核销1896.00退补104.00

单位领导：王宇阳

财务主管：郑微审核：张迪填报人：王峰

2023/2/3第19页⑥①②③④⑤记账凭证的六项基本内容1、记账凭证的名称？2、填制凭证日期和编号3、经济业务内容摘要？？？4、经济业务应借应贷会计科目和金额？5、所附原始凭证张数？6、填制、审核、记账等人员签章2023/2/3第20页

二、编制记账凭证

（五）填制错误的改正要求1.当年错误①因原始凭证错误：●未登记帐的，重开重做●登记帐的，不得抽出，用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样②记账凭证填制错误2023/2/3第21页

二、编制记账凭证（五）填制错误的改正要求2.以后年度错误①若涉及实账户用错账更正方法②若涉及虚账户通过以前年度损益调整（六）会计凭证的书写要求2023/2/3第22页例1：企业2012年5月5日收到房租，金额27,000元，根据发票存根和银行进账单回单填制记账凭证：银行存款201255收1收某地房租其他业务收入出租收入2700000￥2700000张三2备注：收款凭证用于记录现金与银行存款收入的业务借：银行存款27,000.00

贷：其他业务收入27,000.002023/2/3第23页三、登记会计账薄

（一）会计账簿的设置要求（二）会计账簿的启用要求（三）会计账簿的登记要求（四）特殊情况，方用红字

(五)会计账簿改错方法的要求

(六）对账的要求（七）结账的要求2023/2/3第24页

（一）会计账簿的设置要求

一）总账的设置要求

1.资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料

2.格式：三栏式多栏式棋盘式科目汇总表等格式，订本账簿2023/2/3第25页总分类账的具体格式131本月合计20000借180000228银付8本月购入70000借250000229本月合计7000090000借1600002023/2/3第26页

（一）会计账簿的设置要求

二）明细账的设置要求

1.三栏式债权债务类、所有者权益类、投资类

2.数量金额式财产物资类投资类

3.多栏式收入、成本类采用活页账簿的形式2023/2/3第27页

三栏式明细分类账簿的具体格式35XX出差借款1000借1000327XX报销差旅费1000平331本月合计10001000平2023/2/3第28页61期初余额308002400063XX购入20800160005080040000621XX领用4080032000108008000630本月合计208001600040800320001080080002023/2/3第29页

多栏式明细分类账簿具体格式

630XX领用材料50005000XX分配工资20002000XX分配制造费用30003000630本月合计50002000300010000630XX完工转出4000160024008000630XX月末在产100040060020002023/2/3第30页多栏式明细账

管理费用合计借方办公费2023/2/3第31页

（一）会计账簿的设置要求

三）日记账的设置要求

1.三栏式

2.现金日记账和银行存款日记账

3.不得用银行对账单或其他方法代替日记账。

采用订本账簿的形式2023/2/3第32页现金日记账的具体格式673提取现金银行存款20006677出差借款现付1其他应收款1000本日合计2000100010002023/2/3第33页银行存款日记账的具体格式67本日合计100000200016800068银付4预付房租支票0127预付账款600068银收2洗衣收入支票0832主营业务收入

700068本日合计7000600001780002023/2/3第34页

（二）会计账簿的启用要求

一）在账簿封面上写明单位名称和账簿名称扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。二）会计人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。三）订本式账簿，从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。

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（三）会计账簿的登记要求

一）完整准确，清楚及时二）签名盖章，注明符号三）格距占半，墨水用对四）特殊情况，方用红字

1.红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

2.不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

3.三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额五）顺序连续，空白注明六）结出余额，过次承前2023/2/3第36页

（三）会计账簿的登记要求

1.现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

2.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

3.对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页未止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页未止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页未的余额结转次页四、错账更正的方法-当年错误

（一）划线更正法适用范围：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误。更正方法：在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。2023/2/3会计基础37(一)划线更正法适用范围：

在结账之前，发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证无错误。2023/2/3会计基础38更正方法第一步：将错误的文字或数字划一条红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；第二步：在划线上方用蓝字填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章。注意：对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。2023/2/3会计基础392023/2/3会计基础40更正错账的规则：（一）划线更正法，又称红线更正，当发现账簿记录有错误时，而其所依据的记账凭证没有错误，则将错误的文字或数字用一条红线注销，再在同一行上方用蓝字或黑字填写上正确的文字或数字。第二节会计账簿的登记

3、具体作法：将原账簿记录上的错误的文字、数字全部用一条红线划掉，并使原来的字迹仍然清晰可见，然后在红线上方空白处用蓝黑墨水笔做出正确的记录，并由更正人员在更正处盖章。

例:材料账簿“摘要”一栏中：入库甲材料500Kg,@3.23误为乙材料,@3.32元正确更正:入库乙材料500Kg,@3.32元入库乙材料500Kg,@3.32元2023/2/3会计基础41甲3.23甲23

错误更正:（二）红字更正法

适用范围：记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误。记账方向错误2023/2/3会计基础42更正方法:

1、记账以后，发现记账凭证的会计科目和记账方向有错误，金额无错误。更正：第一步：用红字填制一份与原来科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，据以登记账簿，冲销原有错误的账簿记录；第二步：用蓝字重新填制一份正确的记账凭证，登记账簿。2023/2/3会计基础432023/2/3会计基础44例：生产车间领用甲材料780元，填制凭证时将应借科目误记为管理费用，并已登记入账。已登记的记账凭证为：转字第12号借：管理费用780

贷：原材料—甲材料780

记账凭证更正如下：（1）转字第62号借：管理费用780

贷：原材料－甲材料780（2）转字第63号借：制造费用780

贷：原材料－甲材料780

2、记账以后，发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而且所记金额大于应记金额，但记账凭证中应借应贷科目并无错误。更正：按照正确金额与错误金额之间的差额，用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入账，冲销其多记部分的金额。2023/2/3会计基础452023/2/3会计基础46

例：某企业以银行存款购买厂部办公用品2000元，填制凭证时误记为20000元，并已登记入账。已编记账凭证如下：（1）银付字第23号借：管理费用20000

贷：银行存款20000

记账凭证更正如下：（2）银付字第67号

借：管理费用18000

贷：银行存款180002023/2/3会计基础47更正错账的规则：（二）红字更正法，又称红字注销，当发现账簿记录有错误时，先用红字金额填制一张与原凭证完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误的记账，然后再用蓝字做一张正确的凭证，据以用蓝字登记入账。第二节会计账簿的登记（三）补充登记法适用范围：记账以后，发现记账凭证中应借、应贷科目无错误，但所记金额小于应记金额。更正方法：将应记金额与实记金额之间的差额用蓝字填制一张记账凭证，据以登记入账，加以补充。2023/2/3会计基础482023/2/3会计基础49

例：企业收到光明工厂偿还材料款计30000元，填制凭证时误记为3000元，并已登记入账。已编记账凭证如下：（1）银收字第24号借：银行存款3000

贷：应收账款3000更正：再用蓝字编制一张记账凭证银收字第68号借：银行存款27000

贷：应收账款27000四、错账更正方法-以前年度错误

1.所得税汇算清缴清缴前(调整所得税)【例】甲公司于2011年10月18日销售一批商品给乙公司，甲公司销售商品成本为80万元，商品销售款项为100万元，增值税款17万元，货款及增值税款共计117万元。乙公司支付了全部款项。2012年2月20日，甲公司同意乙公司将全部商品退回。甲公司与乙公司所得税率均为25%，甲公司提取盈余公积的比例为10%，2008年度所得税的汇算清缴工作在3月10日完成。编制甲公司的会计分录。

2023/2/3会计基础50（1）调整2008年度的销售收入及销售成本借：以前年度损益调整1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000贷：银行存款1170000借：库存商品800000贷：以前年度损益调整800000（2）调整应交所得税借：应交税费——应交所得税50000贷：以前年度损益调整50000（3）结转以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润150000贷：以前年度损益调整150000（4）调整盈余公积借：盈余公积15000贷：利润分配——未分配利润15000更正方法-以前年度

1.所得税汇算清缴清缴后(不调整上年所得税)【例】甲公司于2009年5月20日经审计发现上年多提折旧100000，已计入管理费用。甲公司与乙公司所得税率均为25%，甲公司提取盈余公积的比例为10%，2008年度所得税的汇算清缴工作在3月10日完成。编制甲公司的会计分录。

2023/2/3会计基础53更正方法-以前年度（多提折旧）

借：累计折旧100000贷：以前年度损益调整100000

借：以前年度损益调整25000

贷：应交税费-应交所得税25000

借：以前年度损益调整75000

贷：利润分配-未分配利润75000借：利润分配-未分配利润7500

贷：盈余公积7500

2023/2/3会计基础542023/2/3第55页五、财务报告的编制规范

一、时间要求二、格式要求三、编制程序和质量要求四、责任要求对外报送的会计报表应当由单位领导人、总会计师等签章五、审查要求2023/2/3第56页（一）资产负债表

1、资产负债表概念：是反映企业在某一特定时点（月末、季末、年末）财务状况的报表。通过资产负债表可以了解企业的资金来源结构和资产分布状况，以便进一步考查资金结构是否正常，资产分布状况是否合理。

2、资产负债表是依据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式编制的，分资产方和负债与所有者权益方，各设若干项目。表的两方总计相等。

3、有关该表的具体结构、格式等参见资产负债表格式2023/2/3第57页（二）利润表1、利润的概念：它反映企业在一定时期（月份、季度、年度）内利润（或亏损）的实际形成及分配情况的会计报表。通过损益表可以了解企业发生的营业收入、营业费用以及实现的利润。2、利润表一般由四段组成：第一段为营业利润，第二段为利润总额，第三段为净利润。3、利润表是反映一定时期财务成果的报表，属于动态会计报表，表上所设的项目基本上与损益类账户反映的经济内容一致。4、该表的具体结构、格式等可

参见损益表格式2023/2/3第58页（三）现金流量表1、现金流量表的概念：它是反映企业在一定期间现金流入和流出信息的会计报表。现金流量表是根