第五章其他相关税收法律制度

第五章其他相关税收法律制度

考试大纲要求（一）掌握各税种的纳税人和征税范围（二）掌握各税种的计税依据和应纳税额的计算（三）熟悉各税种的税率和税收减免（四）熟悉资源税的税目和课税数量（五）了解各税种的纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限本章近三年试题分值考点分析年份题型考点08年11分单选题5分各税种的计税方式；房产税的计算；车船税的计算依据；印花税的纳税人；契税的计算多选题4分印花税的计税依据；资源税的纳税义务发生时间判断题2分房产税的纳税人；契税的纳税人09年8分单选题3分房产税的计算；契税的征税范围；资源税的计算多选题4分车船税的纳税人；印花税的征税范围判断题1分房产税的计税依据10年9分单选题3分房产税纳税义务发生时间；契税的计算；城镇土地使用税的计算；多选题6分车船税的免征范围；城镇土地使用税的纳税时间；土地增值税清算；第一节房产税法律制度一、房产税的纳税人（★★★）房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。1、产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人。2、产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。3、产权出典的，承典人为纳税人。【解释】出典是指产权所有人为了某种需要将自己的房屋在一定的期限内转让给他人使用，以押金形式换取一定数额的现金（或者实物），并立有某种合同（契约）的行为。在此，房屋所有人称为房屋“出典人”，支付现金的人称为房屋的“承典人”。第一节房产税法律制度一、房产税的概述1、房产税的概念2、房产税暂行条例

二、房产税的纳税人（★★★）房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。1、产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人。2、产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。3、产权出典的，承典人为纳税人。

【例题】张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。（）【答案】√承典人为房产税的纳税人。【解释】出典是指产权所有人为了某种需要将自己的房屋在一定的期限内转让给他人使用，以押金形式换取一定数额的现金（或者实物），并立有某种合同（契约）的行为。在此，房屋所有人称为房屋“出典人”，支付现金的人称为房屋的“承典人”。

4、产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人。5、产权未确定以及租典（租赁、出典）纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。6、纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。7、房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

【例题】根据房产税法律制度的规定，下列有关房产税纳税人的表述中，正确的有（）。A、产权属于国家所有的房屋，其经营管理单位为纳税人B、产权属于集体所有的房屋，该集体单位为纳税人C、产权属于个人所有的营业用的房屋，该个人为纳税人D、产权出典的房屋，出典人为纳税人【答案】ABC承典人”为纳税人。

三、房产税的征税范围（★）1、房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。2、独立于房屋之外的建筑物（如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等）不属于房产，不是房产税的征税对象。【例题】农民王某于2009年将其在本村价值20万元的楼房出租，取得租金收入3000元。按照房产税从租计征的规定计算，王某当年应缴纳房产税360元。（）【答案】×【解析】房产税的征税范围不包括农村。

【例题2】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳房产税的是（）。A、某宾馆的围墙B、某宾馆的室外游泳池C、某企业的办公楼D、某房地产公司出租的写字楼【答案】CD【解析】选项D：房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

四、房产税的计算（★★★）【解释】房产税按“年度”计算。1、从价计征以房产余值（按房产原值一次减除10％－30％）为计税依据。应纳税额＝房产原值×（1－扣除比例）×1.2％

【解释1】具体扣减比例由省、自治区、直辖市人民政府确定，试题中肯定会明确给出。【解释2】自2009年1月1日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。【解释3】房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要包括：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸汽、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。【解释4】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。

2、从租计征按房产租金收入的12％计征。应纳税额＝租金收入×12％【解释】自2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4％的税率征收房产税。【相关链接】出租居民住房适用10％的个人所得税税率。

3、特殊规定（P160）（1）以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照“房产余值”作为计税依据计征房产税。（2）以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照“租金收入”为计税依据计征房产税。（3）对于融资租赁的房屋，以“房产余值”作为计税依据计征房产税。（4）自2007年1月1日起，对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。其中，自营的按照房产原值减除10％－30％后的余值计征；出租房产的，按照租金收入计征。

【例题1】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（）【答案】√【例题2】某企业一幢房产原值600000元，已知房产税税率为1.2％，当地规定的房产税扣除比例为30％，该房产年度应缴纳的房产税税额为（）元。A、9360B、7200C、5040D、2160【答案】C【解析】应纳房产税税额＝600000×（1－30％）×1.2％＝5040（元）。

【例题3】某企业2008年度自有生产用房原值5000万元，账面已提折旧1000万元。已知房产税税率为1.2％，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30％。该企业2008年度应缴纳的房产税税额为()万元。A、18B、33.6C、42D、48【答案】C【解析】应纳房产税＝5000×（1－30％）×1.2％＝42（万元）。

【例题4】某企业有原值为2500万元的房产，2009年1月1日将其中的30％用于对外投资联营，投资期限为10年，每年固定利润分红50万元，不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为20％，该企业2009年度应纳房产税（）。A、24万元B、22.80万元C、30万元D、16.80万元【答案】B【解析】（1）用于对外投资联营的部分，由于其不承担投资风险，只收取固定收入，视同出租，其计税依据为租金收入，即每年的固定利润分红50万元，应纳税额＝50万元×12％＝6万元；（2）剩余部分以房屋余值为计税依据，应纳税额＝2500×70％×（1－20％）×1.2％＝16.80万元。两项合计，该企业应纳房产税22.80万元。

五、房产税的税收减免（★★★）1、国家机关、人民团体、军队“自用”（不包括出租）的房产免征房产税。2、由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。【解释】上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于单位公务、业务的用房，应照章纳税。

3、宗教寺庙、公园、名胜古迹“自用”的房产免征房产税。宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章征税。、4、个人所有非营业用的房产（居民住房）免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。5、纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。6、对高校后勤实体免征房产税。

7、对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。8、老年服务机构自用的房产免征房产税。9、自2001年1月1日起，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免征收房产税。10、向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税，但不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。

【例题1】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应当征收房产税的有（）。A、城市居民出租的房产B、城市居民投资联营的房产C、城市居民所有的自住用房D、城市居民拥有的营业用房【答案】ABD【解析】个人拥有的非营业用房免征房产税，即居民住房免房产税，营业用房或出租用房照章征税。

【例题】王某自有一处平房，共16间，其中用于个人开餐馆的7间（房屋原值为20万元）。2008年1月1日，王某将4间出典给李某，取得出典价款收入12万元，将剩余的5间出租给某公司，每月收取租金1万元。已知该地区规定按照房产原值一次扣除20％后的余值计税，则王某2008年应纳房产税额为（）万元。A、1.632B、0.816C、0.516D、1.652【答案】A【解析】（1）开餐馆的房产应纳房产税＝20×（1－20％）×1.2％＝0.192（万元）；（2）房屋产权出典的，承典人为纳税人，王某作为出典人无需缴纳房产税；（3）出租房屋应纳房产税＝12×12％＝1.44（万元）；（4）三项合计，应纳房产税＝0.192＋1.44＝1.632（万元）。

六、房产税的纳税义务发生时间（★★）1、纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。2、纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。3、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。4、纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。5、纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。

6、纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。7、房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。【解释】只有第一种情形从生产经营之月起缴纳房产税，其他均从“次月”。8、自2009年1月1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。

【例题】税法律制度的规定，下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的是（）。A、纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之次月起，缴纳房产税B、纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税C、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税D、纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税【答案】BCD【解析】纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月（而非次月）起，缴纳房产税。

七、纳税地点和纳税期限1、纳税地点----房产所在地2、纳税期限----按年计征

【例题5】某企业2009年1月1日的房产原值为3000万元，3月31日将其中原值为1000万元的临街房出租给某连锁商店，月租金5万元。当地政府规定允许按房产原值减除20％后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（）万元。A、4.8B、24C、27D、28.8【答案】C【解析】（1）从价部分：2000×（1－20％）×1.2％＋1000×（1－20％）×1.2％×3/12＝21.6（万元）；（2）从租部分：5×9×12％＝5.4（万元）；（3）当年应纳房产税＝21.6＋5.4＝27（万元）。第二节契税法律制度一、契税的概述1、契税的概念2、契税暂行条例

二、契税的纳税人和征税范围（★★★）1、纳税人在我国境内“承受”（获得）“土地、房屋权属”（土地使用权、房屋所有权）的单位和个人。【例题】契税的纳税人是在我国境内转让土地、房屋权属的单位和个人。（）【答案】×

2、征税范围（P165-P166）（1）国有土地使用权出让（2）土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）（3）房屋买卖、赠与、交换【解释1】土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。【解释2】土地、房屋权属的典当、继承、分割、出租、抵押，不属于契税的征税范围。【解释3】视同转移应当缴纳契税的特殊情况：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式承受土地、房屋权属。

【例题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是()A、承包者获得农村集体土地承包经营权B、企业受让土地使用权C、企业将厂房抵押给银行D、个人承租居民住宅【答案】B【解析】（1）选项A：土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移；（2）选项CD：土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。【例题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应征收契税的有（）。A、某人将其拥有产权的一幢楼抵押B、某人在抽奖活动中获得一套住房C、某人将其拥有产权的房屋出租D、某人购置一套住房【答案】BD

三、契税的计税依据（★★★）1、只有一个价格的情况国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。2、无价格的情况土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。3、有两个价格的情况土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”；交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。4、补缴契税的情况以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。

【例题】甲企业以价值300万元的办公用房与乙企业互换一处厂房，并向乙企业支付差价款100万元。在这次互换中，乙企业不需缴纳契税，应由甲企业缴纳。（

）【答案】√【例题2】林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3％，黄某应缴纳的契税税额为（）万元。A、4.8B、2.88C、2.16D、0.72【答案】D【解析】房屋交换，以所交换房屋的价格差额为计税依据。黄某应缴纳的契税税额＝（96－72）×3％＝0.72（万元）。

【例题】某省体育器材公司于2008年10月向本省某运动员奖励住宅一套，市场价格80万元。该运动员随后以70万元的价格将奖励住宅出售，当地契税适用税率为3％，该运动员应缴纳的契税为（）万元。A、2.4B.2.1C.4.5D.0【答案】A【解析】（1）以获奖方式承受土地、房屋权属，应当征收契税；（2）只有在取得住房时才缴纳契税，出售住房时不缴纳契税，应纳税额＝80×3％＝2.4（万元）。

四、契税的税收减免（★★）1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2、城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。3、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。4、纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。第三节车船税法律制度一、车船税的纳税人和征税范围（★★）1、纳税人（1）车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车船的单位和个人。（2）由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，“使用人”应当代为缴纳车船税。

（3）外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。【例题】下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有()A、在中国境内拥有并使用船舶的国有企业B、在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人C、在中国境内拥有并使用船舶的内地居民D、在中国境内拥有并使用车辆的外国企业【答案】ABCD【解析】（1）车船税的纳税人，是指在中国境内拥有或者管理车船的单位和个人；（2）外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。【例题】由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。（）【答案】√

3、征税范围（1）车辆①载客汽车（包括电车）②载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）③三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作业车和轮式专用机械车、拖拉机、无轨电车等（2）船舶（包括机动船舶和非机动驳船）

4、免征车船税的项目（1）非机动车船（不包括非机动驳船），如残疾人机动轮椅车、电动自行车等（2）在农业（农业机械）部门登记为“拖拉机”的车辆（3）捕捞、养殖渔船（4）军队、武警专用的车船（5）警用车船【例题】根据车船税法律制度的规定，下列使用中的交通工具，属于车船税征收范围的有（）。A、警用车船B、养殖渔船C、摩托车D、非机动驳船【答案】CD

二、车船税的计算（★★）（P169-P170）1、计税依据（1）载客汽车、摩托车：以每辆为计税依据（2）载货汽车、三轮汽车、低速货车：按自重每吨为计税依据（3）船舶：按净吨位每吨为计税依据【例题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于载货汽车计税依据的是（

）。A、排气量B、自重吨位C、净吨位D、购置价格【答案】B

2、税率（P170）车船税采用定额税率（固定税额）。3、车船税的计算（1）载客汽车和摩托车的应纳税额＝辆数×适用年税额（2）载货汽车、三轮汽车、低速货车的应纳税额＝自重吨位数×适用年税额（3）船舶的应纳税额＝净吨位数×适用年税额（4）拖船和非机动驳船的应纳税额＝净吨位数×适用年税额×50％【计算题】某运输公司拥有并使用以下车辆：从事运输用的净吨位为2吨的拖拉机挂车5辆，5吨的载货卡车10辆，4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车船税税额为60元/吨。试计算公司应缴纳的车船税。【解析】（1）拖拉机挂车的车船使用税＝2×5×60＝600（元）；（2）载货卡车的车船使用税＝5×10×60＝3000（元）；（3）汽车挂车的车船使用税＝4×5×60＝1200（元）；（4）合计应纳车船税＝600＋3000＋1200＝4800（元）。

三、车船税的纳税义务发生时间（★★）（P171）1、车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的“当月”（而非次月）。2、纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。【例题】车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的次月。（）【答案】×第四节城镇土地使用税

一、城镇土地使用税的纳税人和征税范围（★★）1、纳税人（1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳。（2）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳。（3）土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人缴纳。（4）土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。【解释】城镇土地使用税对外商投资企业、外国企业同样征收。

【例题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，下列单位中，属于城镇土地使用税纳税人的有（）。A、拥有土地使用权的国有企业B、拥有土地使用权的私营企业C、使用土地的外商投资企业D、使用土地的外国企业在中国境内设立的机构【答案】ABCD

2、征税范围（1）凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家所有的土地，还是集体所有的土地，都是城镇土地使用税的征税范围。（2）建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，但不包括镇政府所在地所辖行政村。【解释1】建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。【解释2】自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。

【例题】根据城镇土地使用税法律制度的有关规定，下列各项中，应征收城镇土地使用税的有（）。A、某市证券交易所用地B、某建制镇所辖的行政村委会办公用地C、某大型钢铁企业生产车间用地D、某市一大型超市用地【答案】ACD【解析】建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，但不包括镇政府所在地所辖行政村。

二、城镇土地使用税的计算（★★）1、计税依据城镇土地使用税的计税依据是纳税人“实际占用”的土地面积。（1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。（2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。（3）尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。

【例题】根据我国税收法律制度的规定，下列税种中，实行从量计征的是（）。A、契税B、车辆购置税C、房产税D、城镇土地使用税【答案】D【解析】城镇土地使用税的计税依据是实际占用的土地面积，属于从量计征。【例题】城镇土地使用税的纳税人，在尚未取得土地使用证书之前，不缴纳城镇土地使用税。（）【答案】×

2、城镇土地使用税的计算年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额【案例】某企业实际占地面积为25000平方米，经税务机关核定，该企业所在地段适用城镇土地使用税税率每平方米税额为2元。计算该企业全年应缴纳的城镇土地使用税额。该企业全年应缴纳的城镇土地使用税额＝25000×2＝50000（元）。

三、城镇土地使用税的税收减免（★★）四、城镇土地使用税的纳税义务发生时间、纳税地点（★★）1、纳税义务发生时间2、纳税地点第五节印花税法律制度一、印花税的概述1、印花税的概念2、特点印花税具有以下特点：（1）兼有凭证税和行为税性质；（2）征收范围广泛；（3）税收负担比较轻；（4）由纳税人自行完成纳税义务。3、印花税暂行条例

二、印花税的纳税人和征税范围（★★★）1、纳税人印花税的纳税人，是指在中国境内“书立、领受、使用”税法所列凭证的单位和个人，主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、使用人和领受人。（1）签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。（P182）（2）在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。

【例题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是（）。A、合同的双方当事人B、合同的担保人C、合同的证人D、合同的鉴定人【答案】A2、征税范围（P182－185）（1）十类经济合同：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同（包括融资租赁合同）、财产保险合同、技术合同

【解释1】技术合同包括技术开发合同、技术转让合同、技术咨询合同和技术服务合同。其中，技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产权转移书据”。【解释2】具有合同性质的凭证应视同合同征税。【解释3】不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。【解释4】办理一项业务（如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等），如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，其使用的单据应按规定贴花。

（2）产权转移书据产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。【解释1】财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产的所有权转移书据、动产转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与，所书立的产权转移书据。【解释2】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

（3）营业账簿（4）权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证（5）其他【例题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（）。A、土地使用权出让合同B、土地使用权转让合同C、商品房销售合同D、房屋产权证【答案】ABCD【解析】（1）选项ABC属于“产权转移书据”；（2）选项D属于“权利、许可证照”。

三、印花税的计税依据、税率（★★★）1、税率（P187）印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率2、计税依据（P186）（1）合同：以凭证所载金额作为计税依据购销合同：购销金额-----万分之五加工承揽合同：加工或者承揽收入（不包括委托方提供的主要原材料的价值）-----万分之五建设工程勘察设计合同：收取费用----万分之五建筑安装工程合同：承揽金额---万分之三财产租赁合同：租赁金额----千分之一货物运输合同：运输费用（运费收入，不包括装卸费）----万分之五

仓储保管合同：仓储保管费用---千分之一借款合同：借款金额（不包括利息）----万分之零点五保险合同：保险费---千分之一【解释】载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。

（2）营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据----万分之五（4）产权转移书据----万分之五（3）不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以件数作为计税依据----每件5元

四、应纳税额的计算1、实行比例税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税凭证计税金额*比例税率2、实行定额税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税凭证件数*定额税率3、营业账薄中记载金额的账薄，印花税应纳税额的计算公式为：应纳税额=（实收资本+资本公积金）*万分之五4、其他账薄按件数贴花：每件5元

【例题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有（）。A、产权转移书据B、借款合同C、财产租赁合同D、工商营业执照【答案】ABC【解析】（1）选项ABC：产权转移书据、财产租赁合同、借款合同以凭证所载金额作为计税依据；（2）选项D：工商营业执照以凭证件数作为计税依据。

【例题】2010年3月，甲企业与乙企业签订了一份合同，由甲向乙提供货物并运输到乙指定的地点，合同标的金额为300万元，其中包括货款和货物运输费用。货物买卖合同适用的印花税率为0.3‰，货物运输合同适用的印花税率为0.5‰。根据印花税法律制度的规定，甲企业应纳印花税额是（）万元。A、0.24B、0.15C、0.09D、0.06【答案】B【解析】载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。因此，甲企业应纳印花税额＝300×0.5‰＝0.15（万元）。

五、印花税的税收减免（★★★）1、法定凭证免税2、免税额3、其他规定六、税收征收管理1、纳税义务时间2、纳税地点3、纳税期限

【例题】某企业2007年度有关资料如下：1、实收资本比2004年增加100万元；2、与银行签订一年期借款合同，借款金额300万元，年利率5%；3、与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值350万元，甲公司的货物价值450万元；4、与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值80万元的原材料，本企业提供价值15万元的辅助材料并收加工费20万元；

5、与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元(其中含装卸费0.5万元)；6、与铁路部门签订运输合同，载明运输费及保管费共计20万元；要求：逐项计算该企业2007年应缴纳的印花税。第六节资源税法律制度一、资源税的纳税人和征税范围1、纳税人（★）（1）资源税的纳税人是指在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。（2）中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。因此，中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。【解释1】资源税是对在我国“境内”生产或者开采应税矿产品的单位或者个人征收，“进口”的矿产品和盐不征收资源税。

【解释2】资源税是对开采或者生产应税矿产品进行销售或者自用的单位和个人，在“销售或者自用”时的一次性征收，而对“批发、零售”已税矿产品的单位和个人不征收资源税。【解释3】资源税的纳税人，不仅包括中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。

2、征税范围（★★★）目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，具体包括：（1）原油：仅限于开采的天然原油，不包括人造石油【解释】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（2）天然气：专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气”（3）煤炭：仅限于原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品（4）其他非金属矿原矿：包括宝石、金刚石、玉石、大理石、花岗石等（5）黑色金属矿原矿：包括铁矿石、锰矿石和铬矿石（6）有色金属矿原矿：包括铜矿石、铅锌矿石、铝矿石、镍矿石等（7）盐：包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）、液体盐【解释】征收资源税的7个税目仅限于“初级矿产品或者原矿”，而加工后的资源产品不属于资源税的征税范围。

【例题】根据资源税法律制度的规定，下列单位和个人的生产经营行为中，应缴纳资源税的有（）。A、冶炼企业进口铁矿石B、个体经营者开采煤矿C、军事单位开采石油D、中外合作开采天然气【答案】BC【解析】（1）选项A：在境内“开采”应税矿产品的单位和个人征收资源税，“进口”资源产品不征收资源税；（2）选项D：中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。

二、资源税的税目与税额（★1、资源税税目、税额幅度的调整，由国务院确定。2、资源税适用单位税额的调整，由财政部、国家税务总局或由省、自治区、直辖市人民政府确定。3、适用税额的特殊规定

三、资源税的征税数量（★★★）1、一般规定（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量。（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以“自用数量”为课税数量。

2、特殊规定（1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。（2）纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。（3）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。（4）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

【计算题】某盐场2010年3月份以自产液体盐3.6万吨和外购液体盐2万吨（已按5元/吨缴纳了资源税）加工固体盐1.8万吨对外销售，取得销售收入1080万元，已知：固体盐税额30元/吨。【答案】该盐场3月份应纳资源税税额＝课税数量×适用的单位税额－外购液体盐已纳资源税额＝1.8×30－2×5＝44（万元）。四、资源税的税收减免（★★）第七节土地增值税法律制度一、土地增值税的征税范围（★★★）1、一般规定（P203）（1）土地增值税只对“转让”国有土地使用权的行为征税，对“出让”国有土地的行为不征税。（2）土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征税，也对转让地上建筑物及其他附着物产权的行为征税。（3）土地增值税只对“有偿转让”的房地产征税，对以“继承、赠与”等方式无偿转让的房地产，不予征税。

【解释】不征土地增值税的房地产赠与行为包括两种情况：（1）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与“直系亲属或者承担直接赡养义务人”；（2）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业。

二、土地增值税的计算（★★★）（一）计税依据土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产取得的增值额，转让房地产的增值额是纳税人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。

1、应税收入的确定纳税人转让房地产取得的应税收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济利益。从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。2、新建房地产的扣除项目金额（4＋1）（1）取得土地使用权所支付的金额①纳税人为取得土地使用权所支付的地价款。②纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关登记、过户手续费和契税。

（2）房地产开发成本房地产开发成本是指纳税人开发房地产项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。（3）房地产开发费用①财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按“取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本”之和的5％以内计算扣除。计算公式为：允许扣除的房地产开发费用＝利息＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5％以内

【计算题】甲房地产开发公司开发某房地产项目支付的地价款为5200万元，开发成本为2800万元，利息支出为500万元）。已知甲公司所在地的省政府规定的扣除比例为5％。（1）能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明；（2）不能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明。计算允许扣除的房地产开发费用。【解析】（1）则允许扣除的房地产开发费用＝500＋（5200＋2800）×5％＝900（万元）（2）允许扣除的房地产开发费用＝（5200＋2800）×10％＝800（万元）。

（4）与转让房地产有关的税