第三章帐户与复式记账

1本章主要内容会计科目与账户12复式记账

3借贷记账法

第三章账户与复式记账2第一节会计科目一、会计科目的概念

1、含义：会计科目是指对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目企业资金运动会计对象会计要素会计科目32、会计科目的设置原则完整性：全面概括反映企业的各项会计要素实用性：结合企业的具体情况，既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要

稳定性：会计科目的设置保持相对的稳定性统一性和灵活性相结合：统一于企业会计准则、会计制度清晰性：简明扼要、内容清晰，通俗易懂4新准则中阐明：会计科目和主要账务处理涵盖了各类企业的各种交易或事项，是以企业会计准则中确认、计量的规定为依据制定的。

企业在不违反会计准则确认、计量规定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于不存在的交易事项，可不设置相关科目。

53、会计科目的分类

（1）按反映的经济内容分类：资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类（收入、费用类账户）常用会计科目（一级）及其核算内容表序号类别会计科目名称主要核算内容1资产类库存现金存放在企业财会部门金库中的可以随时动用的那部分货币资金2银行存款存放于银行等金融机构的无特定用途或使用方法的那部分货币资金3应收账款因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项4预付账款按照购货合同规定预付给供应单位的款项（因预付款形成的收取所购商品的权利）5应收利息企业因对外提供资金使用权而按照合同约定应收取的已到期利息。6其他应收款其他各种应收、暂付的款项7在途物资已取得材料所有权但尚未验收入库的购入材料的实际采购成本8原材料库存的各种材料的实际成本9库存商品库存的各种商品（如产成品、外购商品等）的实际成本18负债类短期借款向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)各种借款所形成的义务19应付账款因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项20预收账款按照合同规定向购货单位预收的款项（因预收款形成的将来交付商品的义务）21应付职工薪酬根据有关规定应付给职工的各种薪酬（工资、福利费、保险费、住房公积金等）22应交税费按照税法规定计算应交纳的各种税费（增值税、营业税、所得税、教育费附加等）23应付股利宣布分配现金股利或利润而形成的向所有者支付现金股利或利润的义务24应付利息企业因使用它单位资金按照合同约定应支付的到期利息25其他应付款其他各项应付、暂收的款项26长期借款向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)各项借款所形成的义务常用会计科目（一级）及其核算内容表18负债类短期借款向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)各种借款所形成的义务19应付账款因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项20预收账款按照合同规定向购货单位预收的款项（因预收款形成的将来交付商品的义务）21应付职工薪酬根据有关规定应付给职工的各种薪酬（工资、福利费、保险费、住房公积金等）22应交税费按照税法规定计算应交纳的各种税费（增值税、营业税、所得税、教育费附加等）23应付股利宣布分配现金股利或利润而形成的向所有者支付现金股利或利润的义务24应付利息企业因使用它单位资金按照合同约定应支付的到期利息25其他应付款其他各项应付、暂收的款项26长期借款向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)各项借款所形成的义务常用会计科目（一级）及其核算内容表常用会计科目及其核算内容表34收入类主营业务收入销售商品、提供劳务等主要经营活动所取得的收入35其他业务收入其他经营活动（销售材料、出租资产等）实现的收入36营业外收入发生的与其经营活动无直接关系的各项业务导致的经济利益净流入37费用类主营业务成本为了获取主营业务收入而应结转的成本38其他业务成本其他经营活动所发生的成本39营业税金及附加经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费40销售费用销售过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、广告费、运输费、装卸费等41管理费用为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用42财务费用为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出(减利息收入)等43营业外支出发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出44所得税费用根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用常用会计科目及其核算内容表34收入类主营业务收入销售商品、提供劳务等主要经营活动所取得的收入35其他业务收入其他经营活动（销售材料、出租资产等）实现的收入36营业外收入发生的与其经营活动无直接关系的各项业务导致的经济利益净流入37费用类主营业务成本为了获取主营业务收入而应结转的成本38其他业务成本其他经营活动所发生的成本39营业税金及附加经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费40销售费用销售过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、广告费、运输费、装卸费等41管理费用为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用42财务费用为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出(减利息收入)等43营业外支出发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出44所得税费用根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用12（2）按提供信息的详细程度及其统驭关系不同总账科目用于概括地反映企业的各项经济业务，提供总括的核算指标，以满足企业外部有关方面的需要。一般由财政部统一制定。明细科目根据企业实际情况，对总账科目进一步划分为子目，便于详细反映各项经济业务。可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。举例总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）原材料原料及主要材料圆钢生铁辅助材料润滑油防锈剂燃料汽油柴油生产成本第一车间甲产品乙产品第二车间丙产品丁产品注意：也不是所有的总分类科目都设置明细科目。例如：本年利润就没有明细科目15二、会计账户

1.概念：是指按照会计科目设置并具有一定的格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务的账页。2.作用：利用账户来记账，可以分类连续地记录和反映各项经济业务，便于提供经济业务所引起的有关会计要素具体内容增、减变动及其结果的数据。

16会计账户体系

会计要素资产所有者权益负债费用成本性费用损益性费用收入利润账户体系（理论上）账户体系（实务中）资产账户负债账户所有者权益账户费用账户收入账户利润账户资产账户负债账户所有者权益账户成本账户损益账户共同账户173账户与会计科目的区别与联系(1)账户与会计科目的区别会计科目的特点：对会计对象的具体内容会计要素进行分类核算的项目设置会计科目限定这些项目的核算内容、范围没有具体的格式，不能用来记录经济业务及其增减变化18账户的特点：设置账户是为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各使用者所需的各种会计信息；账户具有一定的格式，但各种账户本身没有差别19会计账户的特点

1.1

2.13.1……提供分类会计信息资产流动资产非流动资产库存现金银行存款原材料库存商品……库存现金提供连续性会计信息20（2)帐户与会计科目的联系：会计科目是帐户的名称，帐户是根据会计科目设置的；两者目的都是为了提供分类核算的会计信息；两者反映或核算的经济内容是一致的。具体而言，会计科目是进行分类核算的依据，而帐户是分类核算的载体。214、帐户的基本结构基本结构（1）帐户的名称（即会计科目）；（2）日期和摘要（记录经济业务的发生日期和概括说明经济业务的内容）；（3）凭证号数（说明账户记录的依据——会计凭证）；（4）增加或减少的金额及余额（记录的金额）。

22账户的一般格式：会计科目（帐户名称）年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日设置依据（账户名称）经济业务发生时间记账依据增减变动余额账户基本结构的简化形式——T形账户会计账户的基本结构分为左、右两方，一方登记增加金额，一方登记减少金额，余额在登记增加的那一方。26账户基本要素及其相互关系期初期末余额本期发生额（＋、－）余额

期末期初本期增加本期减少余额余额发生额发生额=+－依据：会计分期假设275、总分类账户和明细分类账户总分类账户又称总账，是对经济业务进行全面、总括和分类登记的账簿。采用的格式：三栏式明细分类账户又称明细账，是根据总帐科目开设的，用来分类核算某一类经济业务，提供明细核算资料的帐户。28原因：

在利用帐户反映企业发生的各项经济业务所引起的会计要素的增减变化时，为满足会计信息使用者的需求，通常会提供总括和详细两类会计信息。总括信息：概括反映企业总体经营状况，满足企业外部信息使用者的需要。详细信息：详细反映企业各项经济业务。满足企业内部信息使用者的需要。总分类账户和明细分类账户的平行登记（1）依据相同:对发生的各项经济业务，要根据会计凭证，一方面在有关总分类账户中进行登记，另一方面要在有关明细分类账户中进行明细登记。总账会计科目：原材料2009年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31转1甲材料入库10000借【例】某企业在2009年3月1日以银行存款购入甲材料，价格为10000元，材料已验收入库。明细账会计科目：原材料—甲材料2009年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31转1甲材料入库10000借（2）时间一致：在同一会计期间进行登记（3）方向相同:登记总分类账户及其所属明细分类账户时，借贷记账方向必须一致；（4）金额相同：登记总分类账户及其所属明细分类账户时，总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额的合计数相等。借方原材料贷方期初余额2000000借方原材料—甲材料贷方期初余额1200000借方原材料—乙材料贷方期初余额600000借方原材料—丙材料贷方期初余额200000加总31总帐与明细帐的平行登记实际发生的经济业务会计分录（记帐凭证）总分类账户明细分类账户32作用：总账是明细账的统驭账户，对明细账起到控

制作用；明细账是总账的从属账户，对总账起着辅助和补充作用。意义：两者相结合，可以既概括又详细地反映同一项经济业务的核算内容，以便提供管理上所需的详略程度不同的各项指标。可以验证总帐和明细帐登记工作的正确性。体现了重要性原则的要求。33练习一一、某工业企业部分会计科目、子目和细目如下：1.原材料2.短期借款3.B产品生产成本4.主要材料5.应收B公司货款6.辅助材料7.应付丑工厂货款8.应付账款9.临时借款10.固定资产11.甲材料12.乙材料13.生产成本14.基本生产成本15.润滑油16.运输工具17.生产用房18.生产用固定资产19.A产品生产成本20机器设备21.应收A公司货款22.辅助生产成本23.应收账款24.应付丙工厂货款要求：在上列科目中分析哪些属于一级科目、哪些属于二级科目、哪些属于明细科目？分别予以反映。34补充练习一

生产成本基本生产成本辅助生产成本A产品生产成本B产品生产成本短期借款临时借款原材料主要材料辅助材料甲材料乙材料润滑油35生产成本生产用固定资产生产用房运输工具机器设备应收账款应收A公司货款应收B公司货款应付账款应付丑工厂货款应付丙工厂货款36

第二节复式记帐一、记帐方法的分类1、记帐方法是指在账簿中登记经济业务的方法。即以会计凭证为依据，运用一定的记账原理和规则，把经济业务记到账簿中去，并通过试算平衡来检查账簿记录是否正确。372.记帐方法的种类单式记账法：是指对于发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登记的方法。它一般只登记现金、银行存款的收付业务和各项债权、债务等往来款项。复式记账法：是对每一笔经济业务，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。38经济业务单式记账法复式记账法1销售收入现金1000元现金＋1000

现金＋1000

营业收入＋10002.现金5000元购入原材料现金－5000

现金－5000

库存材料＋50003.收到购货方欠款2000元现金＋2000

现金＋2000

应收账款－20004.赊销商品2000元只作备忘登记

营业收入＋2000

应收账款＋2000两种记账方法比较39结论：单式记账法的特征：仅从单一方面记录重要的交易与事项不能记录交易与事项引起的全部变化及全部的交易与事项单式记账的缺陷：不记录（一项）交易、事项引起的全部变化不记录企业全部的交易与事项40复式记账法特征：

设立完整的账户体系记录企业所发生的全部经济交易与事项完整地记录每一项经济交易与事项所引起的各项资金变化对特定期间的账户记录结果进行试算平衡检查，以确定账户记录的正确性41复式记账法理论依据：会计恒等式

（1）一增一减

同增（2）（3）同减

（4）一增一减

资产资产权益权益资产=负债＋所有者权益三、借贷记账法1.含义：以“借”、“贷”为记帐符号，来记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。

“借”和“贷”已失去了本来含义，只是单纯的会计符号。

432.账户结构——增加额、减少额、余额实务中借贷记账法账户的具体格式如下：44会计教学中借贷记账法账户的结构如下

借方账户名称（会计科目）贷方1）资产类账户期初余额

╳╳╳

①增加额

╳╳╳

②增加额

╳╳╳①减少额

╳╳╳

②减少额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳期末余额

╳╳╳借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额注：资产类账户的期初余额一般在借方；期末时应当有余额，一般在借方。借方账户名称贷方

2）负债类及所有者权益类账户

①减少额

╳╳╳

②减少额

╳╳╳期初余额

╳╳╳①增加额

╳╳╳

②增加额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳期末余额

╳╳╳借方账户名称贷方

贷方期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额注：负债类及所有者权益类账户的期初余额一般在贷方；期末余额一般在贷方。3）费用、成本类及收入、利润类账户费用成本类账户

①增加额

╳╳╳

②增加额

╳╳╳减少额

╳╳╳

转出额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳借方账户名称贷方注：费用成本类账户一般没有余额，在期末时一般将当期发生额通过贷方全部转入利润类账户。本期借方发生额=本期贷方发生额收入、利润类账户

减少额

╳╳╳

转出额

╳╳╳①增加额

╳╳╳

②增加额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳借方账户名称贷方注：收益类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。在期末时一般将收益类账户的当期发生额通过借方全部转入利润类账户本期贷方发生额=本期借方发生额49账户名称资产、费用＋负债、所有者权益、收入－资产、费用－负债、所有者权益、收入＋借方余额贷方余额借方贷方50

练习掌握账户四要素的关系账户名称期初余额本期借方额本期贷方额期末余额银行存款43000019850002040000？固定资产2400000？4960001920000长期借款？260000160000300000应付账款230000200000？55000银行存款=430000＋1985000－2040000=375000固定资产=1920000＋496000－2400000=16000短期借款=300000＋260000－160000=400000应付账款=55000＋200000－230000=2500051

3.借贷记帐法的记帐规则：

有借必有贷借贷必相等

同一笔分录中记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等。

任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或两个以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录。【例】某企业在2009年3月1日以银行存款购入甲材料，价格为10000元，材料已验收入库。借方原材料贷方10000借方银行存款贷方10000有借必有贷借贷必相等53

（1）账户的对应关系

按照借贷记帐法的记帐规则，一项经济业务必将反映在两个或两个以上账户中，这两个或两个以上账户之间形成的应借、应贷的相互关系称为账户的对应关系。（2）对应账户

发生对应关系的账户称为对应账户。【例】企业将现金1000元存入银行。借：银行存款1000

贷：库存现金1000544.记账规则的应用——会计分录的编制（1）会计分录的含义及其基本要素会计分录是指针对每项经济交易与事项确定其应当登记的账户名称、借贷方向及其金额的书面记录。其基本要素如下：借：银行存款1000

贷：库存现金1000记账方向账户名称

记账金额

55会计分录简单分录复合分录借：银行存款1000

贷：库存现金

1000一借多贷多借一贷多借多贷（2）会计分录的分类：借：材料采购1000

贷：银行存款6000

应付帐款5000借：银行存款1000

应收帐款5000

贷：营业收入6000借：银行存款30000

固定资产50000

贷：实收资本40000

短期借款20000一借一贷56【注意】每笔会计分录只反映一项经济业务，即不能把两笔或两笔以上的经济业务合在一起编制一笔复合会计分录。否则，难以反映每项经济业务的来龙去脉。如：某企业20日将现金1000元存入银行，又用银行存款支付本月材料采购费50000元。

借：银行存款1000

贷：库存现金1000

借：材料采购50000

贷：银行存款50000借：银行存款1000

材料采购50000

贷：库存现金1000

银行存款5000057（3）编制会计分录的基本步骤：①分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是负债及所有者权益（收入）；②确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；③确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；④确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。5）会计分录的书写要规范。58

在教学中为了简化起见，通常按以下格式书写：例：从银行提取现金1000元。借：库存现金1000

贷：银行存款100059（4）借贷记账法记帐规则的验证【例1】便民商店于20×7年1月5日开始正式经营。并用现金购买了价值8万元的各种商品。

【例2】1月8日便民商店赊购了一辆全新的客货两用车，价款总额是10万元，二十天后付清货款。

借：库存商品80000

贷：库存现金80000借：固定资产100000

贷：应付账款10000060【例3】1月20日，企业用现金归还亲友借款3万元。

【例4】1月28日，便民商店以房屋作抵押，从银行取得10万元借款还清了前欠客货两用车的货款。银行借款期限是一年。

借：短期借款30000

贷：库存现金30000借：应付账款100000

贷：短期借款10000061【例5】1月31日，便民商店当月出售各种商品的现金收入总额为48000元。

【例6】1月31日，便民商店当月售出的各种商品进货成本总额是32000元。

借：主营业务成本32000

贷：库存商品32000借：库存现金48000

贷：主营业务收入48000

62【例7】1月31日，便民商店用现金支付食杂店当月水电费180元。【例8】1月31日，便民商店当月应付未付的营业税及城市维护建设税总额是1600元。借：营业税金及附加1600

贷：应交税费1600借：管理费用180

贷：库存现金180635.借贷记账法的试算平衡目的：检查帐户记录的正确性试算平衡方法（1）发生额平衡法：原理：借贷记账法的记账规则

∑全部帐户本∑全部帐户本期借方发生额期贷方发生额=64（2）余额平衡法

原理：会计恒等式∑全部帐户∑全部帐户借方余额贷方余额=65【实例】以便民商店的业务为例通过编制试算平衡表验证以上账务处理过程的正确性（1）期初余额：开业时以价值30万元的临街商品房做经营场所，并投入自有资金10万元，向银行筹借6万元作为备用金。（2）本期发生额：上述借贷记账法所做的八笔会计分录。

根据这些数据编制便民商店1月末试算表。借：固定资产300000

库存现金160000

贷：实收资本400000

短期借款6000066试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1600004800011018097820库存商品800003200048000固定资产300000100000400000应付帐款1000001000000短期借款6000030000100000130000实收资本40000040000主营业务收入4800048000主营业务成本3200032000管理费用180180营业税金及附加16001600应交税费16001600合计46000046000039178039178057960057960067【特别注意】在日常编制会计分录时，不能通过试算表发现的错误：（1）一笔业务记录全部漏记或重记；（2）一笔业务记录金额上发生同样错误；借：营业费用180

贷：库存现金180借：营业费用1800

贷：库存现金180068（3）编制分录时，应借应贷的科目相互颠倒，或误用了同类会计要素名称；（4）记错账户将现金10000元存入银行借：库存现金10000

贷：银行存款10000（×