第三篇财务科算

第三篇财务核算所有者权益的核算

第一节所有者权益概述第二节投入资本的核算第三节资本公积的核算第四节留存收益的核算一、所有者权益的含义指所有者在企业资产扣除负债后由所有者享有剩余权益。商业银行所有者权益是指银行投资者对银行净资产的所有权。第一节所有者权益概述（1）性质不同（债权人的权益/投资者对盈余的权利）（2）对象不同（债权人/投资者）（3）偿还期限不同（到期/无期）（4）享受的权利不同（只有债权债务关系/经营管理、决策、分配）（5）风险和收益的大小不同（风险小，收益低/风险高，收益高，承担损失大）（6）计量不同（单独计量/依赖其他会计要素计量）二、负债与所有者权益的区别：所有者权益分类图风险准备第二节投入资本的核算一、投入资本的分类（一）按所有者的性质不同划分国家投资、单位投资、个人投资、外商投资（二）按投入资产的形式不同划分货币投资、实物投资、无形资产投资和发行股票等企业接受无形资产投资必须评估作价，并且作价金额不得超过公司注册资本的20%（高新企业另有规定）。二、投入资本的相关规定（一）股份制商业银行1.股份制商业银行商业银行发行的股票，按面值作为股本；超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。2.境外上市商业银行以及在境内发行外资股的商业银行股本=确定的人民币股票面值*股份总额收到股款当日的汇率折合的人民币金额与股本之间的差额作为资本公积。（二）非股份制商业银行1.投资者以现金投入的资本以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账；实际收到金额超过其在该银行注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。2.投资者以非现金资产投入的资本按各方确认的价值作为实收资本入账。3.投资者投入的外币合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，按合同汇率折算，因汇率不同产生的差额，计入资本公积。三、实收资本的核算（一）接受现金资产投资的核算1.非股份制商业银行借：银行存款/存放中央银行款项贷：实收资本-国家投资

-其他单位投资

-个人投资2.股份制商业银行借：银行存款/存放中央银行款项贷：股本资本公积-股本溢价股本按面值计算，实际收到金额与股本之间的差额计入资本公积。（二）接受非现金资产投资的核算1.接受投入实物资产A）收到固定资产投资时借：固定资产贷：实收资本/股本B）收到原材料时借：原材料应交税费-增（进）贷：实收资本/股本1、某银行收到国家投入的房屋1栋，价值4,000,000元。会计分录如下：借：固定资产4,000,000贷：实收资本——国家投资4,000,0002、某银行收到投资人投入的计算机1台，原价50,000元，评估确认价为60,000元。会计分录如下:借：固定资产60,000

贷：实收资本——个人投资60,0002.以无形资产投入的核算应按该项无形资产评估值和在注册资本中享有的份额入账借：无形资产贷：实收资本/股本（三）实收资本（股本）的增减变动情况的核算1.实收资本（股本）的增加一般企业增加资本有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积和盈余公积转增资本。借：资本公积盈余公积贷：实收资本（非股份制）/股本（股份制）2.实收资本（股本）减少（1）非股份制商业银行按法定程序报经批准减少注册资本借：实收资本贷：银行存款/存放中央银行款项（2）股份制银行采用回购本银行股票方式减资A）购回股票支付价款大于面值总额回购时借：库存股贷：银行存款/存放中央银行款项同时，注销本银行股票借：股本资本公积-股本溢价贷：库存股B）购回股票支付的价款小于面值总额回购时借：库存股贷：银行存款/存放中央银行款项同时，注销本企业股票借：股本贷：库存股资本公积-股本溢价第三节资本公积的核算一、资本公积的分类资本公积是商业银行收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。（一）资本（股本）溢价形成原因：溢价发行股票、投资者超额缴入资本等等。（二）其他资本公积1.享有的被投资单位资本公积变动的份额。2.持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额。3.可供出售金融资产的公允价值变动。4.自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额。5.以权益结算的股份支付。（一）资本（股本）溢价借：银行存款/存放中央银行款项贷：实收资本（非股份制）/股本（股份制）资本公积-资本（股本）溢价二、资本公积的核算（二）其他资本公积1.资本公积用于转增资本借：资本公积贷：实收资本2.股权投资准备A）被投资单位发生计入所有者权益利得时借：长期股权投资贷：资本公积-其他资本公积B）被投资单位发生计入所有者权益损失时，作相反分录。第四节盈余公积的核算一、盈余公积的分类与管理商业银行的盈余公积是按照规定从净利润中提取的积累资金，它包括法定盈余公积金、任意盈余公积金。在计提法定盈余公积金的基数时，不应包括企业年初未分配利润。（二）盈余公积的管理1.弥补亏损（1）企业发生的亏损可用以后五年的税前利润弥补。（2）尚未弥补的亏损可用税后利润弥补。（3）盈余公积补亏。PS:前两种方式可不做账务处理，盈余公积补亏须作账务处理。2.转增资本盈余公积转增资本后，留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。3.分配股利（1）企业如果有未弥补的亏损，必须先补亏再分配利润（2）分配股利后，法定盈余公积的股利率不得超过股票面值的6%。二、盈余公积的核算（一）按规定的比例从净利润中提取盈余公积金借：利润分配-提取法定盈余公积

-提取任意盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积

-任意盈余公积（二）以盈余公积转增资本金借：盈余公积贷：实收资本（三）以盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏（四）以盈余公积派送新股借：盈余公积贷：股本（五）以盈余公积分配现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利一、一般风险准备一般风险准备是商业银行按照规定从净利润中提取的一般风险准备。提取的一般风险准备是不能用于转增资本。一般风险准备按净利润的10%计提。1.提取时借：利润分配-提取一般风险准备贷：一般风险准备2.弥补亏损时借：一般风险准备贷：利润分配-一般风险准备补亏二、未分配利润的核算1.年度终了，应将全年实现的净利润从“本年利润”科目转入“未分配利润”科目下。借：本年利润贷：利润分配-未分配利润同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。借：利润分配-未分配利润贷：利润分配-其他明细科目收入、成本和利润的核算收入的核算成本费用的核算利润及利润分配的核算第一节收入的核算（一）商业银行收入的涵义日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）商业银行营收入的构成利息收入手续费及佣金收入其他业务收入公允价值变动损益汇兑损益投资收益二、商业银行营业收入的核算（1）发生贷款利息收入，确认利息收入：借：贷：应收账款利息收入-××利息收入户实际收到利息时：借：活期存款-××户

贷：应收账款（2）收到手续费及佣金收入时：借：银行存款贷：手续费及佣金收入-××收入户（3）发生外币兑换及外汇买卖时：借：外币兑换贷：汇兑收益（4）与中央银行或其他商业银行往来发生收入时：借：银行存款或应收贷款贷：金融企业往来收入（5）发生应收或收到投资利润、股利、债券利息时：借：银行存款或应收贷款、长期投资贷：投资收益（五）公允价值变动损益的核算

1.交易性金融资产的核算（1）资产负债表日，公允价值高于账面价值：借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益若公允价值低于其账面价值作相反会计分录（2）出售时借：存放中央银行款项投资收益贷：交易性金融负债-公允价值变动同时结转公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益（3）资产负债表日，结转差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债-公允价值变动第二节成本费用的核算一、商业银行成本费用的概念二、商业银行经营费用的确认（一）直接费用（二）期间费用（三）跨期费用（1）吸收存款发生各项利息支出，计提利息时：借：利息支出贷：应付账款实际支付利息时：借：应付账款或利息支出贷：银行存款（2）发生各项手续费支出时：借：手续费及佣金支出贷：银行存款（3）经营及管理工作发生各项费用时：借：营业费用—有关明细科目贷：银行存款\库存现金~~~~（4）其他业务支出时其他业务支出是指商业银行除主营业务活动以外的其他经营活动发生的支出，包括固定资产的累计折旧，出租无形资产的累计摊销等。借：其他业务支出贷：银行存款第三节利润及利润分配的核算一、商业银行利润的含义二、商业银行利润的构成营业利润＝营业收入－（营业成本＋营业费用）＋投资净收益利润总额＝营业利润－营业税金及附加＋营业外收入－营业外支出扣除资产损失后利润总额＝利润总额－提取的贷款损失准备和其他各项资产损失准备＋转回的资产损失净利润＝扣除资产损失后的利润总额－所得税三、商业银行所得税费用的核算◆所得税费用即为商业银行确认的应从当期利润中扣除的所得税费用。◆采用资产负债表债务法核算。◆所得税费用包括当期应缴纳的所得税，以及当期递延所得税资产或递延所得税负债的调整额。所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用递延所得税费用=递延所得税资产-递延所得税负债（四）递延所得税的特殊处理（五）所得税费用的核算1.账户设置“所得税”“应交税费-应交所得税”“递延所得税资产”“递延所得税负债”2.所得税费用的账务处理（1）资产负债表日，计算应交税金借：所得税-当期应交所得税贷：应交税费-应交所得税（2）确认递延所得税资产及递延所得税负债借：递延所得税资产贷：所得税-递延所得税费用借：所得税-递延所得税费用贷：递延所得税负债（3）资产负债表日，确认递延所得税资产变动借：递延所得税资产贷：所得税-递延所得税费用（4）资产负债表日，确认递延所得税负债变动借：所得税-递延所得税费用贷：递延所得税负债（5）期末本科目余额结转利润借：本年利润贷：所得税-××户（四）商业银行利润分配政策1.补亏2.提取法定盈余公积3.应付优先股股利4.提取任意盈余公积5.应付普通股股利6.转作资本的普通股股利五、利润及利润分配（一）本年利润的核算（1）采用账结法于每月月末，采用表结法于每年年末结转利润时，将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。（2）结出本年的净利润或亏损后，将“本年利润”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”明细科目（二）利润分配的核算（1）弥补以前年度亏损（2）提取盈余公积（3）提取一般风险准备（4）向股东分配现金股利或向投资者分配利润（5）对利润进行分配后，将“利润分配”科目下除“未分配利润”外的其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目会计报告及财务分析【学习目标】了解商业银行编制会计报告的意义以及会计报告包括的主要内容;掌握商业银行主要会计报表的编制方法;掌握财务分析的主要方法以及进行财务分析运用的主要财务指标的含义及用法。一、商业银行编制会计报告的意义(1)会计报告所提供的信息有助于利益相关者了解商业银行的财务状况、经营成果和现金流量。(2)会计报告所提供的信息有助于考核商业银行经营者经济责任的履行情况。(3)会计报告所提供的信息有助于商业银行加强内部经营管理、提高经济效益。

第一节商业银行会计报告概述

二、商业银行会计报告的构成1、资产负债表2、利润表3、现金流量表4、利润分配表5、所有者权益变动表三、商业银行会计报告的分类(一)按会计报告内容不同进行分类1、会计报表2、会计报表附注3、财务情况说明书(二)按会计报告编报时间不同进行分类1、月度报告2、季度报告3、半年度报告4、年度报告(三)按会计报告编报涵盖范围不同进行分类1、个别会计报告2、合并会计报告。(四)按会计报告报送对象不同进行分类1、对外会计报告2、对内会计报告(一)以持续经营为基础(二)遵循一致性原则(三)遵循重要性原则(四)遵循完整性原则四、商业银行会计报告编制的基本要求第二节会计报表及附注的编制(一)资产负债表资产负债表是反映商业银行在某一特定时日(月末、季末、年末)财务状况,即资产、负债、所有者(或股东)权益及相关信息的报表。见p231表14-1(二)利润表利润表又称损益表,反映商业银行在一定期