负责第第二章节

第三节应付职工薪酬

应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬一、应付职工薪酬的内容1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费(福利机构人员工资和经费、困难补助、因公受伤路费、其他）3.社会保险费(五险)（老、医、生、工、失)4.住房公积金(一金)5.工会经费，职工教育经费6.非货币性福利（住房优惠、医疗保健、商品补贴）7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿.（辞退福利）8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。（本人、配偶、子女、其他）【多选题】下列各项，应通过“应付职工薪酬”科目核算的项目有（）A．职工工资B．解除劳务关系给予的补偿C．职工的社会保险费D．职工离职后提供给职工的非货币性福利例：企业代垫职工家属的医药费不属于职工薪酬范围。()例：工会经费和职工教育经费通过“应付账款”科目核算()ABCD二、应付职工薪酬的核算（一）货币性职工薪酬1.确认应付职工薪酬借:生产成本――基本生产成本(生产工人的薪酬)制造费用(车间管理人员的的薪酬)管理费用(行政管理人员的的薪酬)销售费用(销售人员的的薪酬)在建工程(在建工程人员的的薪酬)研发支出(科研人员的的薪酬)贷：应付职工薪酬――工资2.发放职工薪酬借:应付职工薪酬贷:银行存款应交税费-应交个人所得税（代扣代缴的个人所得税）其他应收款（为职工代垫的款项从实际发放的工资中扣除）例：某企业计算本月应付职工工资总额231000元，当年支付生产工人工资160000元，车间管理人员工资35000元，厂部管理部门人员工资30200元，销售人员工资5800元，代扣代缴个人所得税3000元，代扣职工房租8000元，实发工资220000元。要求：编制该企业的相关会计处理的分录。借：生产成本160000制造费用35000管理费用30200销售费用5800贷：应付职工薪酬——工资231000借：应付职工薪酬——工资231000贷：应交税费——应交个人所得税3000其他应收款8000银行存款2200001.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,按产品的公允价值（含税价）,根据受益对象计入相关资产成本或当期损益。借:生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬――非货币性福利(产品的含税价)（二）非货币性职工薪酬实际发放时:借:应付职工薪酬——非货币性福利贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)借:主营业务成本贷:库存商品注意:企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的视同销售.同时确认收入,结转成本.2.企业以其拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用时，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益借:生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬――非货币性福利同时：借：应付职工薪酬――非货币性福利贷：累计折旧【例题·单选题】以下选项中，错误的是()。A.从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利B.从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其被赡养人的福利C.企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据收益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益

D.企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目D【例题·单选题】(2010年)某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为()万元。A.10B.11.7C.12D.14.04

D第四节应交税费一、应交税费概述企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等注：企业缴纳印花税、耕地占用税、契税不需要预计，不在本科目核算印花税：借：管理费用贷：银行存款契税、耕地占用税：借：固定资产贷：银行存款

二、应交增值税（一）增值税概述增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据征收的一种流转税。按我国税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的企业和个人；分为一般纳税人和小规模纳税人；增值税的类型分：生产型、收入型和消费型增值税（2009年1月1日起实行）。（二）增值税账务处理

一般纳税人：在“应交税费－应交增值税”科目下分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。1.计算应交增值税应交增值税=当期销项税额—当期进项税额（1）进项税额可以抵扣a.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；b,从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；c.购进免税农产品准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额;运输费用（不包括装卸费、保险费）按7％的扣除率计算进项税额准予借:材料采购、原材料、固定资产、制造费用等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款

【多选题】企业在“应交税费——应交增值税”科目借方设置的专栏有（）。A．销项税额B．进项税额C．进项税额转出D．已交税金BD例：A公司为一般纳税人，购入一批免税农产品作为原材料，货款150000元，按规定扣除率为13%；另支付运输费用3000元，运输费用的进项税额的扣除率为3%。材料已验收入库。货款已通过银行存款支付。借:原材料133410应交税费—应交增值税（进项税额）19590贷：银行存款153000注：准予抵扣的进项税额：150000×13%+3000×3%=19590进项税额转出企业购进的货物进项税额已经抵扣，随后发生非常损失或将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费），应做进项税额转出。借：待处理账产损溢（非常损失）在建工程应付职工薪酬贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出）例：吉昌企业为一般纳税人，3月发生下列业务：（1）3月1日，购入健身器材供职工保健，同时收到增值税专用发票，注明价款5000元，增值税税额850元，款项已用银行存款支付。（2）3月10日，库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税税额1700元。（3）3月15日，维修职工医院，领用本企业外购的库存材料一批，价款为12000元要求：根据以上经济业务，作出相应会计分录（1）借：固定资产5850贷：银行存款5850（2）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11700贷：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700例：吉昌企业为一般纳税人，3月发生下列业务：（1）3月1日，购入健身器材供职工保健，同时收到增值税专用发票，注明价款5000元，增值税税额850元，款项已用银行存款支付。（2）3月10日，库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税税额1700元。（3）3月15日，维修职工医院，领用本企业外购的库存材料一批，价款为12000元要求：根据以上经济业务，作出相应会计分录报经批准后：借：营业外支出11700贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11700（3）借：应付职工薪酬——职工福利14040贷：原材料12000应交税费——应交增值税（进项税额转出）2040（2）销项税额的核算借:银行存款、应收账款等（价+税）贷：主营业务收入、其他业务收入等（价款）应交税费---应交增值税(销项税额)注：视同销售行为，应当参照企业销售物资或提供应税劳务进行处理，包括：1、将自产、委托加工或购买的货物作为投资、无偿赠送他人、分配给股东或投资者2、将自产、委托加工的货物用于非应税项目、个人消费、集体福利借：在建工程、长期股权投资、营业外支出等贷：应交税费--应交增值税（3）缴纳增值税企业在月末在计算出应交增值税后，下月交纳时，借：应交税费--应交增值税（已交税金）贷：银行存款例:阳光企业为一般纳税企业，该企业5月份购入原材料一批，货款200000元，增值税34000元，款项已支付，材料已验收入库，原材料按实际成本计价核算。月内医务室维修领用原材料2000元，其购入时支付的增值税340元，本月销售产品的收入为600000元，增值税率为17%，款项尚未收到。该企业月初“应交税费—应交增值税（未交增值税）”的贷方余额为5000元，试作出全部会计分录，并计算本月应交纳的增值税及月末“应交税费—未交增值税”账户的余额。①借：原材料200000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000②借：应付职工薪酬2340

贷：原材料2000应交税费—应交增值税（进项税额转出）340例:阳光企业为一般纳税企业，该企业5月份购入原材料一批，货款200000元，增值税34000元，款项已支付，材料已验收入库，原材料按实际成本计价核算。月内医务室维修领用原材料2000元，其购入时支付的增值税340元，本月销售产品的收入为600000元，增值税率为17%，款项尚未收到。该企业月初“应交税费—应交增值税（未交增值税）”的贷方余额为5000元，试作出全部会计分录，并计算本月应交纳的增值税及月末“应交税费—未交增值税”账户的余额。③借：应收账款702000贷：主营业务收入600000应交税费—应交增值税（销项税额)102000本月应交增值税=102000-（34000-340）=68340（元）借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税)68340贷：应交税费—未交增值税68340

月末“应交税费—应交增值税（未交增值税）”账户的余额为5000+68340=73340元下月交纳增值税时：借：应交税费—应交增值税（未交增值税）68340贷：银行存款68340

（4）出口退税

企业出口产品按规定退税的，按出口退税额借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。注意：出口货物增值税税率为零，不计算销项税额，不交增值税，出口退税退的是进项税额。

（5）小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，销售货物或提供劳务应当按照不含税销售额和增值税征收率计算交纳增值税。不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票。例：某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为26780元，增值税征收率3%，款项已存入银行借：银行存款26780贷：主营业务收入26000应交税费――应交增值税780不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=26780÷（1+3%）=26000（元）应交增值税=不含税销售额×征收率=26000×3%=780（元）（三）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理1.一般纳税接受应税服务,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，应借记“应交税费_应交增值税（营改增抵减的销项税额）”,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目

例.A运输公司是营改增的增值税一般纳税人，适用交通运输业服务税率为11%。

2012年8月取得全部价税收入3330000元，款项存入银行。支付非试点联运企业运费555000万元并取得交通运输业专用发票，不考虑其他因素。（1）接受联运企业应税服务：借：主营业务成本500000

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）55000

贷：银行存款555000营业税改增值税抵减的销项税额=[555000÷(1﹢11﹪)]×11％=55000元（2）确认提供货物运输服务应交增值税：借：银行存款3330000

贷：主营业务收入3000000

应交税费——应交增值税（销项税额）330000增值税销项税额=[3330000÷﹙1＋11％﹚]×11％=330000元2.

小规模纳税人接受应税服务,借记“应交税费——应交增值税”科目，按实付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。三、应交消费税

（一）概述：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税（价内税）。消费税的计算有从价定率、从量定额两种方法，公式如下：从价定率应纳消费税税额=销售额（不含增值税）×税率从量定额应纳消费税税额=销售数量×单位税额（二）账务处理1、销售应税消费品

借：营业税金及附加

贷：应交税费--应交消费税2、自产自用应税消费品

借：固定资产、在建工程、应付职工薪酬等

贷：应交税费--应交增值税--应交消费税

3、委托加工应税消费品收回后直接销售，消费税计入成本借：委托加工物资贷：银行存款、应付账款收回后连续生产应税消费品，按规定准予抵扣借：应交税费-—应交消费税贷：银行存款、应付账款4、进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。借：材料采购、固定资产、库存商品等

贷：银行存款、应付账款【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代交的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（）。

A．720万元B．737万元C．800万元D．817万元A（1）借：委托加工物资620贷：原材料620借：委托加工物资100应交税费——应交消费税80应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：银行存款197借：原材料720贷：委托加工物资720（2）如果甲企业收回后委托加工物资直接用于对外销售，则该企业的有关会计处理如下：借：委托加工物资620贷：原材料620借：委托加工物资180应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：银行存款197借：原材料800贷：委托加工物资800四、应交营业税的核算营业税是对在我国境内提供应税劳务（运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业）、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。（价内税）借：营业税金及附加（提供应税劳务、出租不动产、转让无形资产使用权应缴纳营业税）固定资产清理（企业销售不动产应缴纳的营业税）营业外支出（转让无形资产所有权应缴纳的营业税）贷：应交税费—应交营业税

营业外收入例：B公司于2003年7月18日将拥有的一项专利权出售，取得收入300000元，应交的营业税为15000元。该专利权的账面余额230000元。已计提的减值准备为10000元，则B公司的相关账务处理为：借：银行存款300000无形资产减值准备10000贷：无形资产230000营业外收入65000应交税金——交营业税15000

五、其他应交税费的核算除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等1、应交资源税企业对外销售应税产品应交纳的资源税借:营业税金及附加贷:应交税费——应交资源税

企业自产自用应税产品而应交纳的资源税借:生产成本（制造费用等）贷:应交税费——应交资源税2、应交城市维护建设税=（本期应交的增值税+营业税+消费税）×适用税率借:营业税金及附加贷:应交税费——应交城市维护建设税3、应交教育费附加借:营业税金及附加贷:应交税费——应交教育费附加4、应交土地增值税借：固定资产清理/在建工程等贷：应交税费—应交土地增值税5、应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费借：管理费用贷：应交税费——应交房产税

——应交土地使用税

——应交车船使用税6、应交个人所得税：借：应付职工薪酬贷：应交税费——应交个人所得税【单选题】某企业为增值税一般纳税人，2007年实际已交纳税金情况如下：增值税1700万元，消费税1300万元，耕地占用税160万元，车船税1万元，印花税3万元，所得税240万元。上述各项税金应计入“应交税费”科目借方的金额是（）万元。A．3381B．3241C．3243D．3244B【单选题】某企业出售一项专利权，取得收入400000元已存入银行，该无形资产原值960000元，已累计摊销576000元，已提无形资产减值准备4000元，出售过程中支付印花税8400元。销售该资产适用的营业税税率为5%，其应交营业税为（）元。A．20000B．11520C．228D．312A【单选题】某企业出售一项固定资产应交的营业税，应借记()。A．其他业务成本B．营业税金及附加C．固定资产清理D．营业外支出【单选题】企业将自产的资源税应税矿产品用于企业的产品生产，计算出的应交资源税，应计入（）。A．营业税金及附加B．主营业务成本C．生产成本D．管理费用CC【多选题】为取得固定资产发生的下列税费中，应该计入企业固定资产价值的有()。A．房产税B．车船税C．车辆购置税D．契税【多选题】下列税金中，企业应计入“管理费用”的税费有（）。A．土地使用税B．印花税C．房产税D．耕地占用税CDABC第五节应付股利及其他应付款

一、应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润。不作账务处理，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算（股本）确认应付给投资者的现金股利或利润时（宣告时）：借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利（现金股利）股本（股票股利）发放时：借：应付股利贷：银行存款二、其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、应付的经营租入固定资产租金、存入保证金、押金等。其他应收款的核算内容包括：应收租入包装物租金、应收的经营租入固定资产租金、投出保证金、押金等。

【多选题】下列项目中，不属于其他应付款核算范围的有（）。A.应付管理人员工资B.应付融资租入固定资产租金（长期应付款）C.应付租入包装物租金D.应付、暂收所属单位、个人的款AB第六节长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。长期借款的账务处理包括三个步骤：取得、期末计提利息和归还借款。一、长期借款的会计核算1.长期借款取得与使用借：银行存款贷：长期借款—本金2.期末计提利息应当在资产负债表日按实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。借：管理费用（筹建期间的利息）

在建工程（用于购建固定资产符合资本化的利息）

账务费用（生产期间的利息和用于购建固定资产费用化利息）贷：应付利息（分期付息）长期借款—应计利息（到期一次还本付息）3.分期支付利息借：应付利息贷：银行存款4.一次归还本金和利息借：长期借款——本金——应付利息贷：银行存款【多选题】长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有（）。A．在建工程B．销售费用C．管理费用D．财务费用ACD例：某企业为建造仓库于2003年1月1日向建设银行借入3年期借款2000000元，年利率6％，该项工程于2004年12月31日竣工交付使用。借款期满一次性还本付息。2003.1.1取得借款

借：银行存款2000000

贷：长期借款--本金20000002003.12.31和2004.12.31确认当年利息费用

借：在建工程--仓库12000

贷：长期借款--应计利息120002005.12.31确认当年利息费用借：财务费用--利息费用12000贷：长期借款--应计利息12000到期还本付息借：长期借款--本金2000000--应计利息360000贷：银行存款2360000例:某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：⑴2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。⑵2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。⑶2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。假定未发生其他建造支出。要求：⑴编制取得长期借款的会计分录。⑵编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。⑶计算仓库完工交付使用时的入账价值，并编制转仓库成本的会计分录。⑷计算仓库2009年应计提的折旧额，并编制会计分录。⑸编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。1.借：银行存款800贷：长期借款—本金800

2.借：在建工程48贷：应付利息48（800×6％）3.计算仓库完工交付使用时的入账价值。500+300+48＝848（万元）借：固定资产848贷：在建工程8484.计算仓库2009年应计提的折旧额。（848－8）/20＝42（万元）借：管理费用42贷：累计折旧425.借：财务费用48贷：应付利息48第七节应付债券及长期应付款

公司债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。债券的发行方式有三种：面值发行、溢价发行、折价发行。一、应付债券的会计核算1.发行债券

借：银行存款贷：应付债券——面值2.期末计提利息

借：制造费用（用于制造生产产品）管理费用(筹建期间的利息)

在建工程(资本化利息)

财务费用(费用化利息)贷：应付利息(分期付息)应付债券——应计利息(到期一次付息)3.归还本金和利息借：应付利息（分期付利）应付债券——面值——应付利息贷：银行存款例:A企业经批准从2008年1月1日起发行2年期面值为10元的债券80000张,按照面值发行,债券年利率为5%（实际利率与合同利率一致）,每年7月1日和1月1日为付息日,该债券所筹资金全部用于新生产线的建设,该生产线于2009年6月底完工交付使用,债券到期后全部一次归还本金。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。（1）08.1.1发行债券：

借：银行存款800000贷：应付债券——面值800000（2）08.6.30、12