税收筹划宏观微观环境分析

税收筹划案例分析筹划企业基本情况简介

01税收筹划过程

02案例优点03需要注意的地方042一、KH公司简介江苏KH环境工程技术有限公司(以下简称“KH公司”)成立于1997年10月,地处盐城市亭湖区,法人代表王小峰,企业类型为有限责任公司,现有注册资本8000万元。KH公司主营环保设备、建材设备、工业废弃物循环利用技信及装备的开发及服务,其主导产品有三类:一类是以各种选粉机、球磨机改造、除铁装置为主的节能产品,这些产品符合我国降低单位GDP能耗,加强高耗能行业结构调整以及广大水泥企业节能降耗的需求;另一类是以袋式.除尘器、电除尘器为主的各种环保产品,这些产品符合我国一环保优先、建设生态型地区和加强冶金、铁合金、建材等高污染行业的限期治理达标的要求;第三类是以九田立式烘干机、卧辊磨、矿渣专用选粉机等产品为主的冶炼废渣资源化工艺技术及成套装备,这些产品符合我国坚持科学发展观,发展循环经济和产渣企业变废为宝的市场发展方向。KH公司生产基地占地面积达_70000m,,现有固定资产6035万元,拥有员工506人,平均年龄35岁,其中大专以上132人,高工8人。管理人员占员工总数80k,研发人员占员工总数的23%,生产人员·占员工总数的51%,销售人员占员工总数的18%二、企业经营状况公司2007一2009年销售额及利润情况单位:万元/人民币三、企业成本费用构成01税收筹划目标02企业所得税筹划调查03公司企业所得税筹划方案税收筹划过程6企业所得税筹划目标1获取资金时间价值

资金是有时间价值的。纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的所得税款延缓到以后年度缴纳,以获取资金的时间价值,也是税收筹划目标体系的有机组成部分之一。。

KH公司近年来经营规模快速扩张,各方面资金需求量都很大,往往需要举债筹集资金,但借款需承担利息,资金成本较高,而且借款比例过高将面临较大财务风险。因此,应在税法允许的范围之内进行税收筹划,尽量延迟税款的缴纳,无偿地使用财政资金为自己企业的生产经营服务,这也有利于公司扩大生产经营规模,有利于KH公司的长期可持续发展。2规避税收风险

规避税收风险可以避免发生不必要的经济损失。虽然这种筹划不会使纳税人直接获取税收上的好处,但由于纳税人经过必要的筹划之后,使自己企业账目清楚,纳税正确,不会导致税务机关的经济处罚,这样实际上相当于获取了一定的经济收益。

规避税收风险可以避免发生不必要的名誉损失。KH公司是行业内的龙头企业,如被税务机关认定偷税,甚至犯罪,那么该企业的声誉将会因此而遭受严重损失。在商品经济高速发展的今天,人们的品牌意识越来越强,好的品牌便意味着好的经济效益和社会地位,企业的品牌越好,则产品越容易被顾客所接受。企业所得税筹划调查01KH公司收入筹划03KH公司借款费用筹划05KH公司预缴企业所得税筹划0204KH公司存货计价筹划KH公司业务招待费筹划公司企业所得税筹划方案公司收入筹划(1)主营业务收入确认的时点问题

KH公司主要产品为大型节能环保设备,单位价值少则一、二百万元,多则一千多万元,金额大,生产周期长,如何核算收入、何时确认收入以及收入确认多少是关系企业准确核算经营业绩,履行纳税义务的重要问题。由于大宗设备的经营模式一般采取定单式生产销售,先签定合同收取定金,而后安排.生产,根据生产进度收取货款,公司在产品完工货物发出时记帐确认收入。这一时点对企业而言,虽然收入和成本基本能够准确计量,多数货款已经收取,但因为产品设备必须安装调试,竣工结算后方付清余款,所以经济业务不能算完全结束,风险和义务也没有完全转嫁。因此,收入筹划应结合大型设备的特殊销售结算模式,利用会计和税收上的规定合理规划,尽量递延收入确认时点。KH公司也应根据文件规定对原会计方法予以调整,在买方设备安装和检验完毕后再确认收入。由于所售环保设备从安装调试到竣工结算一般需要3个月到半年的时间,因此筹划调整后主营业务销售收入的确认时点至少可递延3个月以上时间(2)财政补贴的不征税收入问题该公司2009年取得科技成果转化专项拔款200万元,这一科技成果转化项目起始时间:2007年6月至2009年12月,项目名称:治炼废渣资源化成套装备研发及产业化,项目计划总投资8000万元。省科技厅提供资金支持1500万元,分4年拔付,其中2006年、2007年、2008年已分别拔付650万元、400万元、250万元,公司通过“专项应付款”科目单独核算,待形成资产后转资本公积。KH公司将该项补贴已作为应税所得在年度申报时申报纳税。KIJ公司此类科技成果转化专项补贴应属专项用途财政性资金的范畴,报税务机关同意备案后,不申报纳税。(3)跨年度收入确认筹划问题由于客户在冬春季节设备改造时对一KH公司环保产品的需求较大,因此企业在岁末年初所得税纳税年度结转的临界时点上大笔销售往往较多,此时更要注意跨年度收入筹划问题。能推迟发货的推迟发货,能延长安装调试期的延长安装调试期,尽量把大笔销售延迟到下年度初,这样对应的纳税年度可延迟一年,在税收缴纳上获取时间性收益。以2008年为例,企业2008年12月21日至31日共实现销售900万元,假如这些销售能递延10天左右的时间,即过了12月31日再确认收入,按平均销售毛利率25%计算,当年能取得节税收益33.75万元(900X25%X15%)。公司存货计价筹划存货的计价方法对企业销售成本的核算和经营成果有重要影响。对存货计价的筹划,就是要合理预测企业原材料的市场价格变化趋向,采用适当的计价方法加快材料购进成本结转,使本期销货成本提高,当期应纳所得税额基数相对减少。KH公司生产耗用的主要原材料为钢材,从2008年上半年以后国内市场钢材价格总体下降,目前相对稳定在板材3750元/吨、型材4200元/吨的位置。据业内人士预测,受经济危机及钢材供求形势的影响,国内钢材市场价格中短期内保持稳中略降的趋势。KIJ公司采用定单式生产模式,所以不可能有太大的原材料库存,但计价方式的恰当与否对当期利润影响仍较为明显。以2009年为例,2009年初原材料(钢材)期初结存金额1520万元,数量约3400多吨,企业一直采用加权平均单价结转材料发出成本,9月份板材加权平均单价为3800元/吨,而月末市场价格为3750元/吨。因此,在主要原材料市场价格下降的趋势下,如存货采用先进先出法计价将增加本期销售成本,减少利润,从而减少当期企业所得税缴纳。假设KH公司年末库存材料的数量保持不率,一在产品比率为20%,采用先进先出法大约使2009年销售成本增加1000万元,影响企业所得税150万元。公司借款费用筹划

对外借款是KH公司主要的筹资渠道,近年来KH公司处于快速的扩张发展时期,随着新厂址的规划搬迁,厂房和设备重置需要大量资金。目前,这些资金主要来源于银行贷款。根据税法规定,非金融企业向金融企业借款的利息支出,准予全额据实扣除,因此,对KIl公司借款费用筹划不在于贷款利率问题,而在于贷款费用性质问题。企业购建固定资产应尽量避免专项贷款,可以考虑将其他用途的资金(如流动资金贷款)用于固定资产购建,这样借款利息就可以作为当期费用一次性税前扣除,实现有利的税收缴纳资金时一间安排。比如,2008年3月KH公司为购建固定资产向中国银行专项贷款2000万元,贷款利率6.3%,贷款期限3年。由于固定资产已开工建设,至2009年底尚未结束。企业2008年、2009年为购建该项固定资产所支出的利息费用均计入在建工程,资本化待竣工使用后计提折旧。其中,2008年利息94万元,2009年利息126万元。若企业采用上述方法,以流动资金用途的形式借入款项,则2008年、2009年为此所发生的利息均可税前扣除,两年应纳所得税将减少(94+126)x15%一33万元。这笔税款将递延在以后计提折旧时分期实现,等于取得一笔无息贷款。公司业务招待费筹划新法规定,业务招待费支出按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%。这一规定对业务招待费税前扣除给予较严格的限制,除总量封顶外,还明确了绝对不得扣除的比例,只要发生业务招待费支出,就必须对其支出的40%进行纳税调整。业务招待费是KH公司经常发生的费用支出,每年金额都有100多万,年度申报时业务招待费纳税调增额往往占据汇缴清缴纳税调整的一大部分。因此,对业务招待费正确核算、支出控制是企业必不可少的筹划内容。业务招待费筹划的总体原则是,加强业务招待费预算控制,在遵循税法与会计准则的前提下,严格区分业务招待费支出与其他相关费用支出,能筹划变换的费用项目尽可能避免走业务招待费科目,以增加税前扣除,减少纳税调整。具体操作中应注意两点:一是业务招待费应与会务费、差旅费分别核算,区分划清费用性质,避免将会务费、差旅费等挤入业务招待费。二是业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换。KH公司业务看这类费用支出与销售产品、宣传业务直接相关,因此应尽可能通过项目间的合理转换进行招待费主要用于招待客户,从用途上纳税筹划。公司预缴企业所得税筹划KH公司企业所得税实行按季预缴,具体预缴方式为季度终了后巧日内,按照企业实际利润进行预缴申报,缴纳企业所得税,年度终了后五个月内汇算清缴,申报上年度应纳企业所得税,结清应缴应退税款。预缴企业所得税筹划就是要利用会计与税法的差异,尽可能通过核算减少季度会计利润,减少季度企业所得税预缴额(因为季度申报的实际利润就是企业核算的会计利润,季度预缴申报无须纳税调整),实现对纳税年度内企业所得税缴纳的时间递延。会计核算调节利润有很多方式,其中一个重要的途径是,充分应用谨慎性原则计提各类准备金,包括应收帐款坏帐准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等等。目前,KH公司会计上未计提何准备金,这一方面不符合财务会计制度的要求,另一方面在税收上也不利于季度会计利润调节,企业所得税季度预缴基数偏高,汇算清缴调整相对较少。KH公司对一此应当充分重视,及时调整,特别是在公司资金运作紧张的情况下,筹划减少企业所得税季度预缴额,无任何税收风险,不失为明智的选择。案例优点1这个税收筹划的案例充分了解了国家相关政策规定，做到了合理合法的基本要求。同时这篇税收筹划还考虑了企业的整体税负、实施的相关管理成本,包括机会成本、货币时间价值及风险收益等进行综合考虑。2运用财务管理的相关知识进行综合测算,保持与企业整体利益的一致3在进行纳税筹划时,不仅盯住个别税种的税负高低,还着眼于整体税负的轻重。既注意了税收因素,又能考虑非税收因素4条理清晰，图标非常直观的展示了企业的运营情况需要注意的地方1企业固定资产累计折旧方面的税收筹划缺失2公司应充分利用研发费用加计扣除税收优惠,以取得最大的节税收益。3从风险、成本收益、操作性