2023年谈PPP项目成本会计核算与管理

谈PPP项目成本会计核算与管理摘要：文章介绍了ＰＰＰ项目的概念以及进行ＰＰＰ项目的财务管理及会计核算方法，阐述了ＰＰＰ项目的巨大价值和详细流程，分析了ＰＰＰ项目财务核算及会计核算的现状以及存在的一些问题，并提出了可供参考的建设性看法。

关键词：ＰＰＰ项目；财务管理；会计核算

引言

近些年我国的市场经济和城市化进程始终呈现高速进展的趋势，传统公共项目（医院、电厂、水厂）的融资模式已经难以满意社会进展的需求，ＰＰＰ项目应运而生，补上了传统模式的漏洞。ＰＰＰ项目在越来越多的领域中得到运用，在推动城市化进程和社会经济进展中发挥着巨大的作用，但是这一新模式的消失同时也会带来一些问题。本文依据我国社会的详细状况，透彻分析ＰＰＰ项目的财务管理及会计核算，从而提高其工作效率，保障其持续长期的良好运作。

１ＰＰＰ项目财务管理及会计核算简介

ＰＰＰ的全称是ＰｕｂｌｉｃＰｒｉｖａｔｅＰａｒｔｎｅｒｓｈｉｐ，直译为公共和私人合作伙伴关系，这是一种公共项目建设模式，其详细涵义是指政府相关部门通过与私人组织的合作从而投资建设各种公共项目设施，并签署合同来确定政府和私人组织所需要遵循的权利和义务，以保障公共项目顺当开展及完成。在ＰＰＰ项目中，财务管理和会计核算需要评估其中全部的财务数据是否科学合理、是否真实有效、是否能照实地反映ＰＰＰ项目的详细进程，是保障政府投资项目顺当进行的基石。在这个过程中，财务管理和会计核算工作人员都必需保证ＰＰＰ项目的掌握权属于授权人，项目完成之后，ＰＰＰ项目的私人组织要把经营权再转交给授权人。

２ＰＰＰ项目财务管理与会计核算分析

假如一个公司要开展ＰＰＰ项目建设，主要需４个步骤来开展，分别为：项目成立、项目建设、项目运营和项目移交。在项目成立阶段，站在项目企业的角度来看，其主要任务是设计融资方案，与其他机构磋商和签订融资合同，最终完成融资目标。财务工作人员要从内部和外部环境的实际状况来制定融资方案。在此阶段，主要的会计核算内容有筹备项目公司发生的筹建费用核算、资本金投入核算和债务融资核算［１］。在ＰＰＰ项目建设阶段，项目公司要依据ＰＰＰ项目建设所遇到的实际问题和所处的实际状况来确定实行哪一种核算方法。该阶段财务人员要做的是按项目进度筹措资金，做好资金收支管控工作，关注大路项目和多元化金融产品带来的合规性和税务风险等［２］。最终是ＰＰＰ项目移交阶段，这一阶段是对项目中的资产进行分类，然后处理其中需要清算的资产。ＰＰＰ项目终止移交可分为期满终止无偿移交、期满终止有偿移交、提前终止无偿移交、提前终止有偿移交等。本文以河北省太行山等高速大路项目包（二）为例进行分析。

２．１项目成立及融资方案

２．１．１项目成立河北省太行山等高速大路项目包（二）政府与社会资本合作（ＰＰＰ）项目包括太行山高速大路邢台段、太行山高速大路邯郸段、天津至石家庄高速大路冀津界段、新乐至元氏高速大路郭村至拐角铺段，总投资４５４亿元，是政府与社会资本合作项目。河北省交通运输厅大路管理局作为本项目的实施机构，通过履行招投标程序，中电建路桥集团有限公司、中国电力建设股份有限公司、成都华川大路建设集团有限公司组成的联合体被确认为河北省太行山等高速大路项目包（二）政府与社会资本合作（ＰＰＰ）项目的社会投资人，与政府指定机构河北省交通投资集团公司共同投资参加本项目的建设、运营。２０１７－０３－２４，《河北省太行山等高速大路项目包（二）政府与社会资本合作（ＰＰＰ）项目项目合同》（以下简称项目合同）签署，甲方为河北省高速大路管理局，作为河北省人民政府授权的本项目实施机构，乙方为中电建冀交高速大路投资进展有限公司。

２．１．２融资需求太行山项目包估算总投资为４５４．３亿元，项目资本金为１０８．２５亿元，津石高速中央车购税补贴为４６．４０亿元，需向银行融资３００亿元。

２．１．３融资方案为降低融资成本，切实维护股东各方利益，本项目融资拟由项目公司采纳“大路项目＋多元化金融产品”的方式进行，初步拟定融资条件如下：（１）四个项目单独立项，独立报批，按项目分别签订贷款框架协议。（２）贷款利率：最低按基准利率下浮１０％。（３）贷款年限：分项目建设期＋运营期（因四个项目建设期有差异，收费期均为２５年，估计２６～２８年）。（４）担保方式：建设期信用方式＋各项目收费期收费权质押方式。

２．２项目建设的会计核算

２．２．１基本状况２０１６－１２－１４，中电建冀交公司大路投资进展有限公司注册成立，注册资金为１０４．７亿元整（人民币）。项目建设采纳施工总承包方式，社会投资人负责该项目施工，履行总承包的义务。公司由河北交通投资集团公司、中电建路桥集团有限公司、中国电力建设股份有限公司、成都华川大路建设集团有限公司四方出资组建，出资比例分别为４９％、２６．０１％、４．５９％、２０．４％。

２．２．２高速大路ＰＰＰ项目资产的确认依据《企业会计准则第６号———无形资产》，将投资形成的资产整体确认为无形资产，设置“无形资产特许经营权－高速大路ＰＰＰ特许经营权”科目进行会计核算。

２．２．３高速大路ＰＰＰ无形资产的初始计量依据中华人民共和国财政部令第８１号《基本建设财务规章》其次十二条，“以下支出不得列入项目建设成本：（六）项目符合规定的验收条件之日起３个月后发生的支出”，但根据基本建设程序，高速大路ＰＰＰ无形资产的投资价值确认必需通过竣工决算审计和造价审查等竣工决算程序后方能确认，而竣工决算各项工作的完成一般至少应当在通车运营２年之后。因此，高速大路ＰＰＰ无形资产的初始计量可以采纳暂估入账法，即依据工可或概算投资额暂估入账，待竣工决算审计、造价审查等竣工决算工作完成后再调整其入账价值及其累计摊销额。在会计实务中，高速大路ＰＰＰ无形资产的初始计量一般不采纳暂估入账法，而是在建设期设置“在建工程”科目进行核算，待竣工决算审计和造价审查等竣工决算工作完成，确认该高速大路ＰＰＰ无形资产投资价值后再转入“无形资产”科目核算，最终完成对高速大路ＰＰＰ无形资产的初始计量。为了满意运营期收入与成本费用的配比，在高速大路ＰＰＰ无形资产的初始计量未完成前，可以依据工可或概算投资额按车流量法进行无形资产摊销，待初始计量完成后再进行无形资产摊销和累计摊销的调整。

２．２．４中央财政车购税补贴会计处理（１）中央财政车购税补贴的确认河北省太行山等高速大路项目包（二）津石高速大路申请中央财政车购税补贴资金约４６．４亿元。依据《企业会计准则第１６号———政府补助》的其次章《确认和计量》中第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均安排，计入当期损益。公司拟将收到的中央财政车购税补贴确认为递延收益，设置“递延收益”科目进行会计核算。（２）中央财政车购税补贴的初始计量依据新准则的规定，政府补助为货币性资产的，应当根据收到或应收的金额计量。公司拟将收到的中央财政车购税补贴金额借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目。

２．３项目运营的会计核算

依据《企业会计准则解释第１１号———关于以使用无形资产产生的收入为基础的摊销方法》，公司拟采纳车流量法对高速大路ＰＰＰ无形资产按月进行摊销。２．３．１高速大路ＰＰＰ无形资产的摊销方法（１）某条段高速大路ＰＰＰ无形资产摊销率＝某条段高速大路实际投资总额或概算投资总额／某条段高速大路工可通行费收入总额。（２）某条段高速大路某月ＰＰＰ无形资产摊销额＝该条段高速大路某月工可通行费收入×某条段高速大路ＰＰＰ无形资产摊销率。（３）当实际车流量与工可车流量发生较大变化时，应当重新进行评估，调整高速大路ＰＰＰ无形资产摊销率。

２．３．２高速大路ＰＰＰ无形资产的后续计量公司拟对高速大路运营期发生的小修保养费用、中修费用均计入当期损益（费用化）；对高速大路运营后期发生的大修费用、拓宽、改线等显著提上升速大路通行力量的更新改造费用可以资本化重新评估车流量，仍旧采纳车流量法摊销。

２．３．３中央车购税补贴运营期核算在津石高速大路通车运营后对中央财政车购税补贴进行摊销，平均分摊转入当期损益，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”科目。

２．４项目移交运营期满特许经营权摊销完毕，移交政府项目整体资产。

３ＰＰＰ项目财务管理与会计核算中消失的问题

３．１ＰＰＰ项目范围如何界定

ＰＰＰ越来越多地应用到了更多领域中，其项目结构和种类也呈现出形式多样化的趋势，ＰＰＰ项目的应用范围还将连续扩大，在其项目内容范围界定方面产生了一些问题，这些问题还将不断加深。明确而严格的范围界定势在必行，这样才可以保证ＰＰＰ项目的财务管理和会计核算不紊乱，从本质动身规定ＰＰＰ项目的范围，使其永葆活力地进展下去。

３．２政府部门为主体的会计核算问题

现代ＰＰＰ项目绝大多数都是由政府投资的，以政府部门为中心绽开的，政府是项目的主体和关键，其主要建设内容是我国城市公共设施建设。ＰＰＰ项目涉及到社会的各个领域，每个大项目之下还分许多子项目，这些子项目的建设过程需要财务管理和会计核算人员记录分析，收集整理财务数据，制作能够反映真实进展状况的财务报表。虽然我国针对ＰＰＰ项目的财务管理和会计核算的内容进行了多次优化，但仍存在着诸多不足，例如项目资产内容的详细值和总值、实际产权占有和利益猎取、使用权限的有效安排等一系列问题，而且这些问题随着社会的进展不断加深。另一方面，政府和社会的监督部门的监督机制不完善，导致不法人员钻空子，使ＰＰＰ项目的功能得不到有效发挥，严峻阻碍着ＰＰＰ项目的进展［２］。

３．３建设公司为主推的会计核算问题

ＰＰＰ项目财务管理和会计核算的另一个主体是私人组织，主要以建筑企业为代表，而财务管理和会计核算理所应当是其中最为关键的一环。建筑公司既然是一个企业，其最终目的就是实现自身利益的最大化，而为了获得更高的收益，建筑公司就必需在项目的进行过程中更加精确地开展财务管理和会计核算，节约各种不必要的支出，提高资金的使用效率。比如在确立项目并转入建设阶段的时候，会消失各种建筑本身费用支出、制造、材料费用等；而在运营阶段，会消失维护、销售、广告费用等。每个阶段都需要科学精确     的财务管理与会计核算，但目前很多建筑公司并不能良好地过渡每个阶段，造成大量的资金铺张，拖延项目建设的进程。

４ＰＰＰ项目财务管理与会计核算问题的解决措施

４．１清楚界定ＰＰＰ项目范围

在对ＰＰＰ项目进行范围界定的时候，政府和企业需要从详细的外部环境条件和项目的本质动身，严格界定ＰＰＰ的项目范围。若是消失了范围界定不规范、模式不合理等失职状况，必需要实行相应的惩处措施，强化对ＰＰＰ项目的掌握效果。目前主要的ＰＰＰ项目建设形式主要有三种：托管模式、混合模式和特许经营模式［３］。这些模式都是依据ＰＰＰ项目的详细内容分别制定的。托管模式就是以政府为主体托付某一建筑公司，并且先支付肯定的费用，然后由建筑公司开头特定项目的建设，这种模式有利于保障项目建设的质量和效率。特许经营模式是指政府对建筑公司进行授权，将部分权力交由到建筑公司手中，政府给建筑公司供应资金和战略支持，而公司从自身的利益动身，规划项目建设，这样可以赐予公司肯定的补偿。同时，严格的ＰＰＰ项目范围界定也需要科学的财务管理和会计核算把控，确保其真实性和精确     性，为ＰＰＰ项目的财务管理和会计核算打下良好基础。

４．２建立健全ＰＰＰ项目的监督管理制度

在ＰＰＰ项目的建设过程中，一些制度上的漏洞导致许多不法分子从中猎取不正值的利益，危害社会，阻碍项目建设的脚步。所以，政府主管部门应当大力强化对ＰＰＰ项目财务管理和会计核算过程中的监督与管理力度，对其财务数据和过程进行严格地审计，同时不断完善相关监督制度，补上漏洞。良好的监督管理制度能够保证在ＰＰＰ项目建设内容中全部的财务信息都是真实有效的，这些信息也能够对外公布，受社会监督，保证其透亮     性。另外，政府在发挥监督职能的同时，还需要对其资金链进行全面的监控，一旦发觉或者预料到将会消失的问题，必需尽快制定应急方案，实施补救措施，保障整体项目有序进行。

４．３加强企业自身的财务管理与会计核算力量

为了达到ＰＰＰ项目顺当建设的目的，不光只是政府要制定制度进行监督，企业自身也需要提高自己的财务管理与会计核算力量，大力强化财务工作的真实效率，提高财务数据的质量，从而提高自身的财务管理和会计核算力量。（１）在信息化快速进展的当今社会，财务管理和会计核算也应当信息化和电子化，高效管理睬计相关凭证和票据，为日后的财务工作铺平道路，大幅度提高财务工作的效率。（２）建立健全财务审核系统和财务数据存储系统，为快捷的财务数据处理工作供应极大的便利，也可以提高财务管理和会计核算效率。（３）