第3章 我国审计的组织形式

第三章

我国审计的组织形式第一节政府审计机关一、政府审计机关及其人员

二、政府审计机关的职责权限三、政府审计是高层次的经济监督四、最审计机关国际组织阅读李金华喜欢前联邦德国审计法院院长扎维尔伯格的一句话：“审计是国家财产的看门狗。”

2015年全国审计工作会议28日举行，审计署审计长刘家义谈及加强领导干部经济责任审计时表示，1至11月全国共审计领导干部2万多人。通过审计，查出领导干部负有直接责任的问题金额2500多亿元，101名被审计领导干部和220名其他人员被移送司法、纪检监察机关处理。”第二节内部审计机构一、内部审计机构及其特征1.内部审计机构(1)部门内部审计机构(2)单位内部审计机构2.内部审计的特征(1)服务上的内向性(2)审查范围的广泛性(3)作用的稳定性(4)微观监督与宏观监督的统一性二、内部审计机构的职责权限1.内部审计机构的职责2.内部审计机构的权限三、国际内部审计机构四、国际内部审计发展趋势1.开拓风险管理的新领域2.深入介入内部控制评价3.推动更有效的公司治理阅读内部审计是什么？

8公司治理结构股东大会董事会审计委员会内部审计监事会总经理92002年时代杂志年度人物左：辛西娅·库珀(CynthiaCooper),世通中：科琳·罗利(ColeenRowley)，联邦调查局右：莎朗·沃特金斯(SherronWatkins),安然10

辛西娅•库珀(CynthiaCooper)，前世界通讯公司内部审计副总经理，最早发现世通公司将近38亿美元假账。

11世通案例—内部审计2002.3，负责无线业务的总裁向辛西娅抱怨说，他们部门计提的应收账款坏账准备常常被CFO斯科特·沙利文冲回，他担心到坏账发生时所提准备不够冲抵。辛西娅就与安达信项目审计合伙人肯尼联系了解情况，但肯尼不愿合作，并显得有点紧张。当CFO斯科特知道后，也显得很紧张，遂引起辛西娅的怀疑，并予以跟踪。12世通案例—内部审计2002.5，内审部高级经理格林看到一篇文章，是由前MCI的员工写的描写其痛苦经历和对公司的不满，其中谈到公司滥用资本支出帐户，并揭露了很多问题，包括设备的质量、价格等问题。公司内审部原来计划下半年对公司的固定资产支出进行审计，由于格林安排的工作已完成，故向辛西娅提出他可提早开始审计资本支出帐户，辛西娅同意了，并组织实施。当格林开始审计后，发现了一个“预付容量”的帐户，他翻阅了大量公司会计文件都没有解释，于是向辛西娅报告，大家都说不清楚。13世通案例—内部审计于是向会计人员了解，也说不清楚，并极力回避，CFO也阻止他们调查，这引起了辛西娅和内审人员的极大怀疑。格林随即进入会计系统进行检查，当CFO知道后就禁止内审人员进入会计系统，疑点越来越大。于是内审人员象地下工作者一样，在信息部朋友的帮助下进入系统，并下载了巨量数据，搜索了100多个子公司的帐户，每个月超过30万项的交易，终于一步一步地发现了公司调节利润财务造假的重大问题。14世通案例—内部审计原来，所谓的“预付容量”就是为降低费用，提升利润，而将线路维护费用转入长期费用，今后分摊，而这类费用以前都是在当年列为费用的。当问题暴露后，辛西娅马上联系公司审计委员会主席报告情况，审计委员会马上组织调查。15世通案例—内部审计调查结果发现：2001年少计费用近31亿美金，2002年第一季度少计费用约8亿美元。

线路成本税前利润2001原报表147亿24亿

重新公布报表178亿亏6.6亿2002Q1原报表35亿2.4亿

重新公布报表43亿亏5.6亿16世通案例—内部审计经董事会会议决定，公司重新公布2001年度年报和2002第一季度季报。2002.6，美国SEC对世通因财务造假提起诉讼。2002.7，世通向法院提出破产保护申请。2003年11月4日，公司股票在垃圾股市场上跌到0.021美元。17世通案例—内部审计2004年4月，世通被重组为新的MCI公司。2005年1月,MCI与Verizon重组合并。2005年7月13日，世通公司前CEO伯尼·艾伯斯因为巨额诈骗，被宣判25年徒刑。这是美国有史以来最大的诈骗犯罪。2005年8月11日，世通公司前CFO斯考特·苏利文因为巨额诈骗，被宣判5年监禁。18问题讨论辛西娅的团队该不该揭露公司内部的丑闻？内审团队可怎样做得更好？19第三节民间审计组织一、民间审计组织及人员1.会计师事务所2.中国注册会计师协会3.注册会计师2015年会计师事务所综合排名前十名三、民间审计组织形式1.独资会计师事务所2.普通合伙制会计师事务所3.股份有限责任公司制会计师事务所4.有限责任合伙制会计师事务所5.特殊普通合伙会计师事务所6.国际四大会计师事务所（一）国际

根据《注册会计师法》规定，我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务所和普通合伙会计师事务所。1.合伙会计师事务所合伙会计师事务所由合伙人以各自财产对会计师事务所的债务承担连带责任。设立合伙会计师事务所的条件:（1）有2名以上的合伙人；（2）有书面合伙协议；（3）有会计师事务所的名称；（4）有固定的办公场所。（P22）（二）中国2.有限责任会计师事务所：有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。设立有限责任会计师事务所的条件：（1）有5名以上的股东；（2）有一定数量的专职从业人员；（3）有不少于人民币30万元的注册资本；（4）有股东共同制定的章程；（5）有会计师事务所的名称；（6）有固定的办公场所。（P18）

关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定

第三条

大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。四大注册会计师考试（自2009年起）第一阶段：五年内通过六门考试（会计、财务成本管理、经济法、税法、审计、公司战略与风险管理）取得专业阶段合格证书第二阶段：五年内通过综合考试，取得注册会计师全科合格证书注册会计师：执业会员和非执业会员2、注册会计师

会计师事务所的业务范围（我国注册会计师执业准则）审计业务审阅业务（历史财务信息审阅）其他鉴证业务（内控鉴证、系统鉴证等）相关服务

包括：执行商定程序、注册会计师代编财务信息审查企业财务报表，出具审计报告验证企业资本，出具验资报告办理企业合并、分立、清算等审计业务，出具有关报告办理其他规定的审计业务，出具审计报告鉴证业务管理咨询CPA业务范围鉴证业务相关服务审计业务税务服务执行商定程序代编信息年报审计验资合并等审计审阅业务其他鉴证业务特殊目的审计会计服务第四节注册会计师

的职业道德和法律责任以法律诉讼为例财经新闻：福建一会计事务所被提起公诉发布时间：2006-8-30

来源：中国税务报

因履行职责中严重失职，造成严重的社会后果，日前，福建省南平市顺昌县人民检察院以出具证明文件重大失实罪，对被告单位南平永和有限责任会计师事务所及其法定代表人郭某提起公诉。2023/2/233以法律诉讼为例

检察机关指控，2000年~2002年，南平永和有限责任会计师事务所（以下简称永和事务所）在为顺昌县行俊房地产开发公司（以下简称行俊公司）的注册资本验资、审计过程中，身为该事务所法定代表人的被告人郭某严重不负责任，在行俊公司没有提供银行收款凭证、对账单，1593万元注册资本仅到资11万元的情况下，仅凭着行俊公司出具的收款收据，就违规为行俊公司出具了3份验资报告和2份审计报告。由于这些虚假报告致使行俊公司无法正常经营，其拆迁开发的顺昌顺兴小区创新楼成为烂尾楼，逾期两年多无法交付使用，拆迁户无法得到逾期安置费。其开发的顺兴小区有63户拆迁户超过两年无法回迁，两年间频频到县政府上访，造成了极为恶劣的影响。2023/2/234

“因为对于职业会计师而言，职业道德系安身立命之本，而对商人而言，职业道德只是次要问题，是否需要遵循将取决于所接受的指令和面临的环境。”“困扰‘四大所’的另一个问题是，从产品导向变为市场导向。‘四大所’不再是传统的‘会计专卖店’，而已经成为提供多种业务的‘百货公司’。特别是咨询服务，很可能让会计师事务所和客户利益捆绑在一起。”国内违规成本低四大会计公司跳进中国灰色熔炉

我曾问一位非财务领域的朋友：“假如你手里正好有一份经审计的会计报表，你最担心其背后的风险是什么？”“注册会计师的道德风险。”“何以言之？”“你想，如果会计报表不需审计，那么，我会怀疑所有的公司都存在欺诈，面对那些报表，我会说：我—不—相—信！一旦你们签署了审计报告，就意味着告诉我：可以信赖。糟糕的是，好公司与烂公司有时会得到一样的标准意见措辞，外人实在看不出三个人审计三天与三十人审计一个月之间的区别，又没有足够的证据表明，注册会计师都是有道德的人，都是纯粹的人，都是摆脱了低级趣味的人……”

我无语。我下意识地摸摸自己的心脏部位，那里传来的“砰砰”的声音，既有对执业风险的反射，怕也有对道德风险的回响吧。

张连起《左数字右人文》一、注册会计师的职业道德

道德是社会为了调整个人之间以及个人和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱、正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。注册会计师职业道德，是指对注册会计师职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。1.注册会计师职业道德的

基本要求（1）诚信（2）独立（3）客观和公正（4）专业胜任能力和应有的关注（5）保密（6）良好的职业行为(1)诚信诚信原则:注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。发生牵连:指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。不得发生牵连的情形1）含有严重虚假或误导性的陈述；2）含有缺少充分依据的陈述或信息；3）存在遗漏或含糊其辞的信息。如果注意到已有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。练习题:【多选题】注册会计师在对A公司2010年财务报表审计时，如果发现已与有问题的信息发生牵连，则应当采取适当措施予以消除，这些措施可能包括（）。A．要求责任方修改有问题信息B．要求责任方调整有问题信息C．出具否定意见审计报告D．解除业务约定练习【答案】ABD【解析】选项C不恰当，注册会计师对鉴证业务中有问题的信息出具恰当的非标准业务报告可以不被视为违反诚信原则，但不一定是出具否定审计报告。（2）独立性原则独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。

独立原则是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。（2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。独立性案例

安永是美国第三大会计师事务所，两年前，美国证券监管部门起诉安永。相关调查显示：安永在1994年至1999年间向仁科(PeopleSoft)提供审计服务的同时，其咨询子公司又与仁科公司成立了一家合资公司，联合开发一种电脑程序，以帮助客户管理薪酬和海外雇员抵交税款事宜。根据双方的协议，安永的咨询子公司同意每出售一件软件产品，向仁科支付15％至30％的特许使用费，以保证仁科最低获得30万美元的收入。据悉，安永和仁科公司密切协调销售活动，分享客户信息，并在各自的网站上交换链接。同时，安永也从销售这套软件的过程中赚取数百万美元的顾问费用。美国证券交易委员会表示，安永和仁科的这种密切关系违反了审计公司应该与客户保持独立性的准则，也不符合一般公认的会计准则。

……

资料来源：《安永会是下一个安达信吗？》，《上海证券报》第4版，2004年4月20日。（3）客观和公正客观：指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正：指公平，正值，不偏袒。（4）专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力：指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。应有的关注：要求注册会计师遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。（5）保密保密原则总体要求：(1)未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息(2)利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。可以披露客户涉密信息的情形：(1)法律法规允许披露，并取得客户的授权(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为(3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查(5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形（6）良好的职业行为职业行为原则要求注册会计师应当遵循相关法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。2.注册会计师的业务能力和技术守则参考教材：3.注册会计师对委托单位的责任（1）按时按质完成委托业务的责任（2）保密的责任（3）按标准收费的责任4.对同业的责任

5.业务承担中的职业道德

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判断题1．会计咨询、会计服务业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。答案：错2．验资属于注册会计师的会计服务业务。答案：错练习3、注册会计师作为执业会员必须加入会计师事务所才能接受委托办理会计服务业务，注册会计师不能以个人名义承接会计服务业务。答案：对4、根据我国《注册会计师法》的规定，在我国允许设立独资会计师事务所。答案：错练习经营失败与审计失败经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。审计失败，是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。二、注册会计师的法律责任二、注册会计师的法律责任注册会计师职业受到影响、甚至受到阻碍或冲击的原因：消费者利益的保护主义兴起有关审计保险论的运用在所有商业领域，注册会计师的参与日益增加（一）财务报表审计责任1、被审计单位管理层和治理层的责任：（1）选择适用的会计准则和相关会计制度；（2）选择和运用恰当的会计政策（3）根据企业的具体情况作出合理的会计估计。2、注册会计师的责任：对财务报表发表审计意见

两种责任不能互相取代。2.注册会计师的法律责任（1）违约违约，指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。例如：没有按时完成审计业务和出具审计报告未能遵守客户事先声明的保密要求（2）过失过失，是指专业人员在履行法定义务时未能恪尽职守，未能保持职业上应有的认真与谨慎，以致给他人造成损失。分类：普通过失：指没有严格保持职业上应有的认真与谨慎，对于注册会计师而言，则是指没有完全遵守执业准则的要求执行审计业务。重大过失：指没有保持职业上应有的最低限度的认真与谨慎，对于注册会计师而言，则是指没有遵循职业准则或没有按执业准则的主要要求执业。（3）欺诈：欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。（作案人具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失以及重大过失的主要区别之一。）区分普通过失和重大过失报表重大错报未能查出重大过失报表多处小错报组成的重大错报未能查出普通过失解释3、欺诈：是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误。如：为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告

解释图注册会计师责任判定流程重大吗？内控失效吗？运用了实质性测试吗？是否有欺骗动机？错报没有查出是是否否重大过失是欺诈否没有过失控制测试可以发现吗？否否是是普通过失（四）注册会计师法律责任的种类行政责任民事责任刑事责任违约过失欺诈注册会计师法律责任3.注册会计师法律责任的预防1、遵循执业准则和职业道德要求2、谨慎选择委托单位3、招收合格的注册会计师助理人员4、严格签订审计业务约定书5、深入了解委托单位的业务6、聘请懂行的律师7、宣传注册会计师审计的实质8、购买职业责任保险9、提取风险基金单选题：1.审计人员对被审单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过定货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔金额重大的应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（）。

A．欺诈B．普通过失

C．重大过失D．没有过失B