税收执法风险与渎职犯罪防范

2023/2/2税收执法风险与职务犯罪防范

袁森庚

2023/2/2引言案例与思考1、警觉：过去可能根本不会认定犯罪的行为，现在并非绝对如此，一线执法人员的执法在风险急剧升温。2、检讨：我们的制度、制度的执行、司法机关对税收渎职犯罪的认定。3、措施：完善制度、加强监督、耐心协调。

2023/2/2课程内容一、税收执法风险与职务犯罪防范的形势二、税收职务犯罪概述三、税收执法风险与职务犯罪发生的主要环节四、产生风险与职务犯罪的主观心理五、产生风险与职务犯罪的成因六、税收执法风险与职务犯罪的预防2023/2/2一、税收执法风险与职务犯罪防范的形势1.税收执法责任制的实施2.司法机关对税务行政执法监督的加强3.税务行政执法的复杂性2023/2/22.司法机关对税务行政执法监督的加强2.1最高人民检察院“反渎职侵权局”的成立2.2从2005年下半年-----2006年，检察机关对工商、税务、土管等部门作为重点监督部门2023/2/23、税务行政执法的复杂性1.1税收法律规范的复杂性1.1.1法律规范太多1.1.2法律规范的冲突1.1.3法律规范的不科学1.2税务机关与地方政府的微妙关系1.3违法的土壤肥沃2023/2/2

某个体工商户由于无能力建账，税务机关对其应纳税额实行定期定额征收，每月缴纳税款500元。后有人向稽查局举报该纳税人应纳税额应是核定额的六倍，经稽查局查实，该纳税人每月平均应纳税2500元。该案应如何处理？2023/2/2税收违法的土壤肥沃

税收执法的环节对纳税人权益影响较大，同时又责任重大，而且存在许多难以人为控制的疏漏环节，尤其涉税发票案件的难以控制，导致在税收执法的过程中，故意和过失违法、甚至犯罪的土壤特别肥沃。2023/2/2二、税收职务犯罪的概述1、税收职务犯罪的概念

是指税务机关工作人员利用职务上的便利，非法占有数额较大的公共财物或收受他人财物或违背职责给国家造成严重损失，应受刑罚处罚的行为。2、犯罪构成：主体、客体、主观方面、客观方面。2023/2/23、税收职务犯罪的分类

税收贪污贿赂罪：贪污罪、挪用公款罪、巨额财产来源不明罪、隐瞒境外存款罪、私分国有资产罪、私分罚没财物罪；受贿罪、单位受贿罪。

税收渎职罪：税收滥用职权罪、税收玩忽职守罪、徇私舞弊不征、少征税款罪、徇私舞弊不移交刑事案件罪、徇私舞弊发售发票、低扣税款、出口退税罪。2023/2/2三、执法风险与职务犯罪发生的主要环节1.行政管理环节：基建；大宗物品采购；财物管理；人事管理。2.行政执法环节2023/2/22.行政执法环节（1）税务登记环节、一般纳税人认定环节

（2）增值税专用发票的发售与管理（3）对纳税人的管理与评估（4）税款核定、征收环节

（5）税款抵扣、出口退税环节

（6）保全、强制环节（7）税务稽查环节2023/2/2约谈后的税务处理（1）无税收违法→疑点排除（2）一般性问题→自行改正，税务机关督促落实（3）一般性税收违法→税务机关处理、处罚（4）偷、逃、骗、抗→移交税务稽查部门2023/2/2（5）稽查环节的主要风险

复查发现原查结论有较大出入纳税人自查补税，但未处罚未尽保全、强制等一切手段追缴税款该移送的案件未移送司法机关2023/2/2四、产生风险与职务犯罪的主观心理

1徇私2非徇私舞弊的主观故意3过失

2023/2/2五、产生执法风险与职务犯罪的成因1.立法的原因2.对法律理解的偏差3.与司法机关理解的差异4.对一些问题的忽视5.不良税收执法的外部环境6.制度不健全7.执法不严8.对人生观、价值观、权力观的认识存在问题2023/2/2

2005年11月，某市国税稽查局接到上级转交的案件，决定对某皮装加工公司在2003年度至2005年11月的涉税情况立案稽查。在检查过程中不但发现该公司虚开发票而导致偷税123万余元，而且还发现该公司在2005年10月把一笔收入103万元直接转入该公司法定代表人张某的银行卡上。为了保障国家税款能够及时入库，该稽查局根据《征管法实施细则》第72条的规定，决定依照法定程序冻结张某个人的银行卡账户。张某不服，依法诉讼到法院。

2023/2/2对一些问题的忽视

某市国税局稽查局谭某、胡某到新华公司进行检查并由谭某负责。检查后发现该公司偷税10万元，谭某在检查报告中建议要求该公司补税10万元，并依法加收滞纳金，同时对该公司处偷税额一倍的罚款。一个月后，有人举报谭某、胡某在检查过程中有渎职行为。经复查，该公司的确是偷税10万元。2023/2/2六、税收执法风险与职务犯罪的预防1.特殊预防：对犯罪分子给予惩罚，使其重新选择自己的行为；剥夺其自由；矫正其思想及行为习惯。2.对潜在犯罪人的预防：发现、疏导、处分与教育。3.一般预防2023/2/23.一般预防对执法风险的高度重视加强依法行政的观念和自身的修养立法、制度、管理的健全加强培训和学习，提高业务能力进一步健全汇报、集体审议制度健全监督和教育机制与司法机关的沟通与协调2023/2/2（1）与司法机关协调的必要性由税务机关的法律地位所决定由于司法机关对税法了解不够由于情感联络的需要由于灰色区域的存在，尤其对玩忽职守行为的认定2023/2/2非罪与罪2023/2/2（2）协调的文件依据《