第五讲关税会计

第三讲关税会计

中国海关

第一节

关税概述内容提示:关税概念关税征收原理（作用）关税种类各类型关税的计税依据关税的会计处理计划6学时重点难点提示:关税征收原理（作用）关税种类各类型关税的计税依据关税的会计处理关键术语:关税离岸价到岸价进口关税出口关税一、与关税关联的税种有哪些？二、与关税关联的税种应怎样计算？三、关税是否影响利润额和应纳税所得额？延伸问题：一、关税的概念二、关税类型三、关税特点四、关税纳税人五、关税课税范围六、纳税义务发生时间、纳税期限、地点七、关税税则及关税减免规定八、关税的作用九、关税税率十、关税的计税依据计划3学时内容提示：一、关税二、进出口货物三、进出口物品四、推定所有人五、进口关税六、出口关税七、滑准关税重要专业术语提示：一、关税的概念二、关税类型三、关税特点四、关税纳税人五、关税课税范围六、关税的作用七、关税税率八、关税的计税依据重点难点提示：一、关税的概念（一）关税简史世界最早：古希腊，按照货值的1%-5%征收其后：古罗马，先是2.5%,后12.5%英国最早统一了关税制我国：最早是西周，唐朝至鸦片战争前关税自主；1949年新中国成立后回复关税自主。1985年颁布了《进出口关税条例》，1987年修订，1992年修订、1993年修订、2003年再次修订。2004年1月1日起实施。目前：关税是世界各国普遍征收的一种税，是一个历史悠久的税种。

一、关税的概念（二）什么是关税？

指当进出口货物经过一国国境（或关境）时，由政府所设置的海关根据关税税则对进出口商及货物携带者征收的一种流转税。二、关税的类型1.按征收目的划分：财政关税：也称收入关税，目的是增加国家财政收入，已渐渐消失；保护关税：目的是保护本国经济发展主要体现为进口关税。如附加关税、差价关税）

；财政保护混合关税：基本不存在。2.按征税货物的流向划分：

进口关税；出口关税：只限于少数产品；过境关税（1921年已废止）

。二、关税的类型3.按按税率制定权限划分：自主关税：国定关税；协定关税：国与国之间通过缔结关税贸易协定制定。二、关税的类型4.按照征税的标准划分从价关税：基本关税；从量关税：原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别重量、容量、面积计征从量税；从量从价混合关税：对录像机、放像机、摄像机、数字相机、摄像一体机实行复合税。如对广播级录像机，2000元美元以下，按36%，2000美元以上，按3%，同时征收5480元的从量税。；滑准关税：依进口货物的价格浮动而反方向滑动。（新闻纸的进口）二、关税的类型5.按照关税保护的程度和有效性划分：名义关税；有效关税。二、关税的类型6.按差别待遇和特定实施情况：进口附加关税：反补贴税、反倾销税、保障措施关税、和报复性关税

；差价（额）关税：按国内价格与进口差额征收；特惠关税：优惠关税，指对从某个国家或地区进口的商品给予特别优惠的低关税或免税待遇，分互惠和非互惠两种；普通优惠关税：相对于特惠税而言，1968年起发达国家对从发展中国家或地区进口的商品（成品和半成品），给予普遍的、非歧视的、非互惠的优惠关税待遇。三、关税的特点（三）关税的特点1.征收范围的全面性：所有进出口国境（或关境）的货物、物品；2.征收的统一性和一次性：以国内某一“海关”为唯一征收部门；3.税率的复式性：来自不同国家或地区的同一进口货物设置普通税率和优惠税率两种税率。看是否和我国订有贸易互利条约或协定四、关税纳税人（一）进口中国准许进口的货物的收货人;（二）出口中国准许出口的货物的发货人;（三）中国准许进境的物品的所有人和推定所有人,具体表现为：1.携带进境的物品，推定其携带人为所有人；2.分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；3.以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；4.以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人.个人自用物品不包括汽车、摩托车及其配件、附件（已属货物范畴）。四、关税纳税人（四）从中国境外采购进口的原产于中国境内的货物，由采购人缴纳进口关税。（五）由外贸企业代理出口业务，以委托企业为纳税人、外贸企业为扣缴义务人。五、关税的课税范围(一)一般规定准许进出口我国国境的货物及物品,享受减免关税的货品除外。具体表现为：1.企业进出口货物和物品。2.入境旅客行李物品3.个人邮递物品4.各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品5.馈赠物品及其他方式如境的个人物品。五、关税的课税范围(二)法定免征关税货品1.关税税额在人民币50元以下的一票货物；2.无商业价值的广告品和货样；3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资；4.在海关放行前损失的货物；5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。

五、关税的课税范围(二)法定免征关税货品6.暂时进境或出境，并在6个月内复出境或进境的物品，暂免。（指非销售商品）

7.来料加工分两情况：①直接免。②进口时先征，出口时再退。来料加工和进料加工，都是按实际加工出口的成品数量免征进口关税;如内销.不免关税。

五、关税的课税范围(二)法定免征关税货品8.因故退还的出口货物，免进口税，但不退已征的出口关税。

9.退还的进口货物，免出口税，但不退已征的进口关税。无代价抵偿货物，由国外免费补偿或更换的，可以免税。但未将问题货物退还国外的，照章纳税。

五、关税的课税范围(三)法定酌情减免关税货品1.在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。①在境外运输途中或在起卸时损坏或损失的。

②起卸后、海关放行前，因不可抗力损坏或损失的

③海关查验时，已经破漏、损坏、腐烂的，经证明不是保管不慎造成的2.法律规定的其他免征或者减征关税的货物，海关根据规定予以免征或者减征。

五、关税的课税范围(四)特定减免关税货品特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物减征或者免征关税，按照国务院的有关规定执行。目前已实行减免税的项目有：

1.特定用途:

(1)科教用品；对科研机构和学校，不以营利为目的，合理数量范围内，国内不能生产的，直接用于科研或教学的，免进口关税、进口环节增值税、消费税。

五、关税的课税范围(四)特定减免关税货品1.特定用途:

（2）残疾人专用品：个人专用品，免关税、增值税、消费税；《规定》明确的，免关税和增值税。

（3）扶贫、慈善性捐赠物资(4)专为加工出口而进口的，按实际复出口的数量，免征。内销的，照章征税。对于副产品、次品、边角料，估价征税或酌情减免。余料或增产的产品，经批准转内销的，价值在进口料件总值2％以内，且总价值在5000元以下的，免税。

五、关税的课税范围(四)特定减免关税货品1.特定用途:

(5)“三来一补”的（指中方只提供劳动力），进境料件不征税；进口外商的不作价设备和作价设备，分别比照外商投资项目和国同投资项目的免税规定执行；余料或增产的产品经批准内销时，价值在进口料件总值2％以内，且总价值在3000元以下的，免税。

五、关税的课税范围(四)特定减免关税货品

2.特定地区、特定企业

(1)边境贸易进出口物资：边民通过互市贸易进口的商品

，每人每日价值在3000元以下的，免进口关税和进口环节增值税。而边境小额贸易企业通过边境口岸进口原产于毗邻国的商品，进口关税和增值税减半征收。但烟、酒、化妆品及规定的必须纳税的，不免。

五、关税的课税范围(四)特定减免关税货品

2.特定地区、特定企业（2）保税区：进口供保税区使用的、进料加工的、供储存的转口物资，免进口关税和其它进口环节税。出口的物资免征出口关税。（只有实际出境的，才免，增值税是退税）

（3）出口加工区进口货物：出口加工区可视为不在我国国内，区内运往境内的，视同进口，境内运往区内，视为出口。

六、关税税则

及关税减免规定（一）关税税则1.关税税则概念关税税则又称海关税则，是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的，对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。它是海关征收关税的依据。2.关税税则构成关税税则一般包括两部分：海关课征关税的规章条例及说明和关税税率表。六、关税税则

及关税减免规定（一）关税税则3.关税税则内容(1)法律依据：《中华人民共和国海关进出口税则》(2)法规：进出口关税条例、税率适用说明、海关进口税则、海关出口税则、进口商品从量税、从复合税、滑准税税目税率表、进口商品关税配额税目税率表、进口商品税则暂定税率表、出口商品税则暂定税率表等六、关税税则

及关税减免规定（一）关税税则3.关税税则内容(2)法规：进出口关税条例;税率适用说明;海关进口税则;海关出口税则;进口商品从量税（一）关税税则3.关税税则内容(2)法规：从复合税;滑准税税目税率表;进口商品关税配额税目税率表;进口商品税则暂定税率表;出口商品税则暂定税率表等.六、关税税则

及关税减免规定（一）关税税则3.关税税则内容(3)部门规章：《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》六、关税税则

及关税减免规定（一）关税税则4.关税税则对货物的分类方法（1）按货物自然属性分类；（2）按货物加工程度或制造阶段分类；（3）按货物成分分类或按工业部门的产品分类；（4）按货物用途分类；（5）按货物自然属性分大类，再按加工程度分小类。六、关税税则

及关税减免规定（二）关税减免规定关税减免是指海关全部或部分免除应税货品纳税义务人的关税给付义务的一种性质措施。具体分为法定减免;特定减免;临时减免。七、纳税义务发生时间

纳税期限、地点(一)申报时间：进口货物是在运输工具申报进境之日起14日内，出口货物是在装货的24小时以前（海关特准的除外），应由进出口货物的纳税人向货物进（出）口境地海关申报。七、纳税义务发生时间

纳税期限、地点(二)缴纳时间纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之次日起15日内向指定银行缴纳税款。纳税义务人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。对超过三个月仍未缴纳税款的，海关可责令担保人缴纳税款或者将货物变价抵缴，必要时，可以通知银行在担保人或纳税人存款内扣除。七、纳税义务发生时间

纳税期限、地点(三)纳税地点：1.关境地：即货品的进出口口岸缴纳；2.主管地：也称集中纳税，在纳税人住址所在地缴纳。(四)缴纳关税证件“海关进口关税专用缴款书”，并携带有关单证八、关税的作用（一）增加政府财政收入；（二）维护国家主权和利益；（三）保护国内工业的发展，促进对外贸易的发展；（四）对进口货物进行适应国内需要的调节；（五）有助于实现收入的再分配。九、关税税率（一）关税税率种类1.按货源：进口关税税率；出口关税税率2.按计税依据：从价计征税率；从量计征税率滑准税率九、关税税率（二）进口关税税率1.最惠国税率：原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物。2.协定税率：原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物。目前有：韩国、斯里兰卡、孟加拉三国九、关税税率（二）进口关税税率3.特惠税率：原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物。特惠税表现无产者特别优惠的低关税或免税待遇。目前有：孟加拉。

4.普通税率：原产于本条第一款、第二款和第三款所列以外国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，5.关税配额税率：按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；九、关税税率（二）进口关税税率6.附加关税税率：反倾销税税率、反补贴税税率、保障措施关税税、报复性关税税率）。7.进口暂定税率：适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率。（部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备）注意：适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率九、关税税率（三）出口关税税率实行从价税，每年实际执行时采用原法定税率、暂定税率和特别出口关税三种形式。2008年8月20日起暂定税率：鳗鱼苗、铝合金、焦炭、炼焦煤、其他烟煤。2009年起实行特别出口关税：化肥及其原料十、关税计税依据

及法规依据(一)关税计税依据我国关税采用从价征收法,其计税依据为”应税货物的完税价格”，具体由海关核定(二)我国关税计税依据的法规依据：《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》，于2006年3月8日经署务会审议通过，自2006年5月1日起施行。

2001年12月31日海关总署令第95号发布的《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》和2003年5月30日海关总署令第102号发布的《中华人民共和国海关关于进口货物特许权使用费估价办法》同时废止。第二节

关税应纳税额的确认和计量内容提示：一、进口关税完税价格的确定二、出口关税完税价格的计算三、关税税额的计算四、工业企业进出口业务关税的会计处理五、外贸企业自营进出口业务关税的会计处理六、外贸企业代理进出口业务关税的会计处理计划6学时重要专业术语提示：一、完税价格二、成交价格三、CIF价格成交：即到岸价四、CFR价格成交五、FOB价格成交：即离岸价六、海关估定价值七、国内市场批发价重点难点提示：一、进口关税完税价格的确定及关税税额的计算二、出口关税完税价格的确定及关税税额的计算三、工业企业进出口业务关税的会计处理四、外贸企业自营进出口业务关税的会计处理五、外贸企业代理进出口业务关税的会计处理一、进口货物关税完税价格的确定（一）确定原理1.由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。2.无法确定成交价格的，由海关估定完税价格。实质上是：到岸价一、进口货物关税完税价格的确定（二）成交价格种类(4种)FOB价格成交（成本）：即离岸价CFR价格成交（成本+运费）CIF价格成交（成本+保险费+运费）：即到岸价一、进口货物关税完税价格的确定（三）各种成交价格下完税价格的确定1.CIF价格成交（成本+保险费+运费）到岸价）

（1）CIF的含义COST,INSURANCEANDFEIGHT(Namedportofdestination)，即成本、保险费加运费(指定目的港)。其中:成本:指出口时的离岸价;运费及保险费:指从出口国出境港运到进口国制定港所发生的运费及途中保险费。一、进口货物关税完税价格的确定（三）各种成交价格下完税价格的确定1.CIF价格成交（成本+保险费+运费）到岸价）

（1）CIF的含义CIF术语只能适用于海运和内河航运。如合同双方不采用越过船舷交货，则使用CIP术语更为适宜。根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》的规定，我国以（CIF）为进口货物关税基本完税价格，这也是国际贯例。

一、进口货物关税完税价格的确定（三）各种成交价格下完税价格的确定1.CIF价格成交（成本+保险费+运费）到岸价

（2）CIF成交方式下进口关税完税价格的确定根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》的规定，我国以（CIF）为进口货物关税基本完税价格，这也是国际贯例。即：进口关税完税价格=CIF成交价（到岸价）

（3）为什么我国进口关税完税价格选用CIF成交价呢？遵循了历史成本原则和公平原则，使得进口货物与境内购货成本构成项目趋于一致。一、进口货物关税完税价格的确定（三）各种成交价格下完税价格的确定2.FOB价格成交（离岸价）

（1）FOB的含义FREEONBOARD（…namedportofshipment）:装运港船上交货（指定装运港）,指卖方必须在合同规定的装运期内在指定装运港将货物交至买方指定的船上，并负担货物越过船舷为止的一切费用和货物灭失或损坏的风险。FOB术语也就是我们通常所说的“离岸价格”。进口货物离岸价即离开出口国指定装运港的价格，其中，不包括出口国制定准运港运至进口国制定目的港的运费及途中保险费。一、进口货物关税完税价格的确定（三）各种成交价格下完税价格的确定2.FOB价格成交（离岸价）

（2）FOB成交方式下进口关税完税价格的确定确定要求：将FOB成交价调整为CIF成交价。即：关税完税价格=FOB+境外运杂费及途中保险费一、进口货物关税完税价格的确定（三）各种成交价格下完税价格的确定（3）进口关税完税价格中运费的确定方法①进口货物的运费，应当按照实际支付的费用计算。②如果进口货物的运费无法确定的，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费。③运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运费。

一、进口货物关税完税价格的确定（三）各种成交价格下完税价格的确定（4）进口关税完税价格中保险费的确定方法：关于进口货物保险费的规定:①我国进口货物90%以上由中国人民保险公司保险,保险费以人民币支付,按月或按季收取,各外贸公司通过当地中国银行交付给保险公司。②进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。一、进口货物关税完税价格的确定(三)各种成交价格下完税价格的确定③进口货物保险费无法计算或实际未发生时，海关应当按照海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰的规定方法计算。这里的“货价”指的就是FOB成交价。具体为：采用海运、空运的：保险费=（FOB成交价+运费）×3‰；完税价格=（FOB成交价+运费）×（1+3‰）；采用铁路、公路运输的：运输费和保险费=货价×1%完税价格=货价×（1+1%）=货价×1.01邮运的进口货物：应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。一、进口货物关税完税价格的确定关于运费和保险费的计算政策依据：2006年5月1日起实施的《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》一、进口货物关税完税价格的确定（三）各种成交价格下完税价格的确定3.CFR价格成交（成本+运费）（1）CFR的含义COSTANDFREIGHT(Namedportofdestination)，即成本加运费(指定目的港)。CFR术语是指卖方必须负担货物运至约定目的港所需的成本和运费。这里所指的成本相当于FOB价，故CFR术语是在FOB价的基础上加上装运港至目的港的通常运费，不包括运输途中的保险费。CFR术语只能适用于海运和内河航运。一、进口货物关税完税价格的确定（三）各种成交价格下完税价格的确定3.CFR价格成交（成本+运费）（2）CFR成交方式方式下进口关税完税价格的确定将CFR成交价调整为CIF成交价。即：关税完税价格=CFR+境外运输途中的保险费其中，保险费的确定方法同前。一、进口货物关税完税价格的确定（四）完税价格确定时各种成交价格的应调整计入的费用项目1.应计入的基本费用项目考虑到一些例外情况会发生，完税价格还应在CIF基础上，加上由买方负担的下列费用：（1）除购货佣金以外的佣金和经纪费；（2）与该货物视为一体的容器费用；（3）包装材料费用和包装劳务费用。

一、进口货物关税完税价格的确定（四）完税价格确定时各种成交价格的应调整计入的费用项目2.应分摊计入的货物或服务的价值与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值：（1）进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物；（2）在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物；（3）在生产进口货物过程中消耗的材料（4）在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。

一、进口货物关税完税价格的确定（四）完税价格确定时各种成交价格的应调整计入的费用项目3.计入进口货物完税价格的货物价值时，应当按照下列方法计算有关费用：

（1）由买方从与其无特殊关系的第三方购买的，应当计入的价值为购入价格；（2）由买方自行生产或者从有特殊关系的第三方获得的，应当计入的价值为生产成本（3）由买方租赁获得的，应当计入的价值为买方承担的租赁成本；

一、进口货物关税完税价格的确定（四）完税价格确定时各种成交价格的应调整计入的费用项目3.计入进口货物完税价格的货物价值时，应当按照下列方法计算有关费用：（4）生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值，应当包括其工程设计、技术研发、工艺及制图等费用。如果货物在被提供给卖方前已经被买方使用过，应当计入的价值为根据国内公认的会计原则对其进行折旧后的价值。

一、进口货物关税完税价格的确定（四）完税价格确定时各种成交价格的应调整计入的费用项目4.应计入的特许权使用费（1）特许使用权不应计入进口关税完税价格的情形

买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费，一般都可以计入，但是符合下列情形之一的除外：①特许权使用费与该货物无关；②特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件。

一、进口货物关税完税价格的确定（四）完税价格确定时各种成交价格的应调整计入的费用项目4.应计入的特许权使用费（2）与货物有关的特许权使用费情形①含有专利或者专有技术的；②用专利方法或者专有技术生产的；③为实施专利或者专有技术而专门设计或者制造的。

一、进口货物关税完税价格的确定（四）完税价格确定时各种成交价格的应调整计入的费用项目4.应计入的特许权使用费（3）特许权使用费是用于支付商标权，且进口货物属于下列情形之一的：①附有商标的；②进口后附上商标直接可以销售的；③进口时已含有商标权，经过轻度加工后附上商标即可以销售的。

一、进口货物关税完税价格的确定（四）完税价格确定时各种成交价格的应调整计入的费用项目4.应计入的特许权使用费

（4）特许权使用费是用于支付著作权，且进口货物属于下列情形之一的：①含有软件、文字、乐曲、图片、图像或者其他类似内容的进口货物，包括磁带、磁盘、光盘或者其他类似介质的形式；②含有其他享有著作权内容的进口货物.

一、进口货物关税完税价格的确定（四）完税价格确定时各种成交价格的应调整计入的费用项目4.应计入的特许权使用费（5）特许权使用费是用于支付分销权、销售权或者其他类似权利，且进口货物属于下列情形之一的：①进口后可以直接销售的；②经过轻度加工即可以销售的。

一、进口货物关税完税价格的确定（五）完税价格确定时各种成交价格的不应计入的费用项目进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：（1）厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；（2）进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费；（3）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；

一、进口货物关税完税价格的确定（五）完税价格确定时各种成交价格的不应计入的费用项目进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：

（4）为在境内复制进口货物而支付的费用；（5）境内外技术培训及境外考察费用。（6）同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格：①利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；②有书面的融资协议的；③利息费用单独列明的。一、进口货物关税完税价格的确定（六）海关估定完税价格的确定1.估定方法种类如果进口货物成交价格经海关审查未能确定的，海关应依次以下列价格为基础估定完税价格：（1）相同货物成交价格法。（2）类似货物成交价格法。（3）国际市场价格倒扣法（重点）。（4）各项价格总和计算法（重点）。（5）其他合理方法。一、进口货物关税完税价格的确定(六)海关估定完税价格的确定2.倒扣价格（国内市场销售价）估价方法（1）适用条件：①在被估货物进口时销售或大约同时销售；②按进口时的状态销售；③在境内第一环节销售；④合计的货物销售总量最大；⑤向境内无特殊关系的销售。一、进口货物关税完税价格的确定（六）海关估定完税价格的确定(2)双方有特殊关系的认定：①买卖双方为同一家族成员的；②买卖双方互为商业上的高级职员或者董事的；③一方直接或者间接地受另一方控制的；④买卖双方都直接或者间接地受第三方控制的；⑤买卖双方共同直接或者间接地控制第三方的；一、进口货物关税完税价格的确定（六）海关估定完税价格的确定(2)双方有特殊关系的认定：⑥一方直接或者间接地拥有、控制或者持有对方5%以上（含5%）公开发行的有表决权的股票或者股份的；⑦一方是另一方的雇员、高级职员或者董事的；⑧买卖双方是同一合伙的成员的；⑨买卖双方在经营上相互有联系，一方是另一方的独家代理、独家经销或者独家受让人，如果符合前款的规定，也应当视为存在特殊关系。一、进口货物关税完税价格的确定（六）海关估定完税价格的确定2.倒扣价格（国内市场销售价）估价方法(3）使用本方法应扣除的项目：①该货物在境内销售时的利润和一般费用及通常支付和佣金。②货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费等相关购货费用③进口关税、进口环节税和其它与进口或销售有关的国内税。一、进口货物关税完税价格的确定（六）海关估定完税价格的确定2.倒扣价格（国内市场销售价）估价方法（4）基本计算公式

完税价格=国内市场销售价格-进口关税-进口后正常运输、储存、销售费用及利润完税价格＝境内售价－销售利润－经营费用－境内运费等－进口关税及其他进口税一、进口货物关税完税价格的确定（六）海关估定完税价格的确定2.倒扣价格（国内市场销售价）估价方法（5）不征国内税货物的完税价格的计算公式完税价格=国内市场批发价格÷（1+进口关税税率+20%）20%为进口后正常运输、储存、销售及利润占完税价格的比率一、进口货物关税完税价格的确定（六）海关估定完税价格的确定(6）应交纳国内税的货物完税价格计算公式应缴纳的国内税，通常指消费税。完税价格=国内市场批发价格÷[1+进口关税税率+（1+关税税率）÷（1-消费税税率）×消费税税率+20%]进口货物应缴纳消费税=（完税价格+进口关税）

÷（1-消费税税率）×消费税税率一、进口货物关税完税价格的确定（六）海关估定完税价格的确定3.各项价格总和计算法完税价格＝生产成本等＋进口前的销售利润＋进口前的经营费用＋入境前的运费具体包括：①原材料费用和加工费用②进口前同等级或同种类货物的利润、一般费用相符的利润和一般费用③货物运抵输入地点起卸前的运费、保险费等。一、进口货物关税完税价格的确定（七）特殊贸易方式进口货物关税完税价格的确定1．运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费，复运进境的运输及其相关费用和保险费审查确定关税完税价格。2．运往境外修理的机械器具，运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费审查确定关税完税价格。一、进口货物关税完税价格的确定（七）特殊贸易方式进口货物关税完税价格的确定3．以租赁方式进口的货物，以海关审查确定的该货物的租金作为完税价格。具体为：以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格一、进口货物关税完税价格的确定（七）特殊贸易方式进口货物关税完税价格的确定4．保税区、出口加工区货物：视同进出口处理，发生的仓储及运输费应当计入完税价格

5．暂时进境货物：按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。6．留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。

一、进口货物关税完税价格的确定（七）特殊贸易方式进口货物关税完税价格的确定7．加工贸易进口料件及其制成品：加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。其中：①进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。②内销的进料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件原进口时的价格估定。③内销的来料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件申报内销时的价格估定。

一、进口货物关税完税价格的确定（六）特殊贸易方式进口货物关税完税价格的确定7．加工贸易进口料件及其制成品。其中：④出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品、副产品），以制成品申报内销时的价格估定。（视同进口）⑤保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定。（视同进口）⑥加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。

一、进口货物关税完税价格的确定（六）特殊贸易方式进口货物关税完税价格的确定8．减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值做为完税价格。计算公式：完税价格＝海关审定的原进口价×（1－实际已使用的时间（月）／（监管年限×12））9.其他方式进口的货物：以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。二、出口关税完税价格的确定（一）出口货物关税完税价格的确定原理按照《海关法》的规定，出口货物关税完税价格以扣除出口货物出口关税后的离岸价为基础，并具体包括：（1）货物的价款（交易价格）；（2）货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及相关费用；（3）保险费。境内离岸价＝交易价＋境内（运费、保险费、其他费用）二、出口关税完税价格的确定（二）出口货物关税完税价格中不包括的项目1.出口关税；2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费；3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金；4.出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，在计算完税价格时，该运费、保险费应当扣除。二、出口关税完税价格的确定（三）各种成交方式下出口货物完税价格的具体确定方法以离岸价格为基础，具体为：1.以我国口岸离岸价格（FOB国内口岸）成交（1）完税价格的计算公式以我国口岸FOB价格出口的货物，其完税价格应扣除出口关税，计算公式为：完税价格＝离岸价格-出口关税出口关税=完税价格×出口关税税率完税价格=离岸价格÷（1＋出口税率）

二、出口关税完税价格的确定（三）各种成交方式下出口货物完税价格的具体确定方法以离岸价格为基础，具体为：1.以我国口岸离岸价格（FOB国内口岸）成交（2）以我国口岸的FOB价格成交，完税价格中为什么要扣除出口关税：关税属于价内税，即成交价中包含出口关税。二、出口关税完税价格的确定（三）各种成交方式下出口货物完税价格的具体确定方法2.以CFR成交（1）出口货物CFR成交价的含义出口货物CFR指“出口货物成本+运费”。其中，成本为出口货物FOB成交价；运费指离开我国口岸的运费。即CFR=FOB成交价＋出境后运费（2）CFR成交方式下完税价格的确定

其完税价格的确定，应首先将CFR成交价调整为FOB成交价后，再扣除出口关税额。完税价格=CFR成交价-出境后运费-出口关税出口关税=完税价格×出口关税税率完税价格=（CFR成交价-境外运费）÷（1＋出口税率）二、出口关税完税价格的确定（三）各种成交方式下出口货物完税价格的具体确定方法3.以CIF成交

（1）出口货物CIF成交价的含义

出口货物CIF成交价，指“出口货物成本+运费+保险费”。其中，成本为出口货物FOB成交价；运费及保险费指离开我国口岸的运费及途中保险费。即：CIF=FOB成交价＋出境后运费及途中保险费（2）出口货物CIF成交方式下完税价格的确定应首先将其调整为FOB成交价，再扣除出口关税额。二、出口关税完税价格的确定（三）各种成交方式下出口货物完税价格的具体确定方法3.以CIF成交完税价格

=CIF成交价-出境后运费及途中保险费-出口关税出口关税=完税价格×出口关税税率完税价格=（CIF-出境后运费及保险费）

÷（1＋出口税率）二、出口关税完税价格的确定（四）出口货物关税完税价格的估定方法1.出口货物完税价格由海关估定的前提如果离岸价格不能确定，完税价格由海关估定。

2.海关估定出口货物完税价格的原理

（1）海关审定的出口货物成交价格，应当是该项出口货物的买方向卖方实际支付或应当支付的价格。（2）如果纳税人向海关申报的出口货物成交价格明显偏低或经查明成交双方具有特殊经济关系，海关可以对申报价格不予承认，并按有关规定另行估定完税价格。二、出口关税完税价格的确定3.出口货物关税完税价格估定方法（1）同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；（2）同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；（3）根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；（4）按照合理方法估定的价格。三、关税税额的计算（一）进口关税税额的计算1.从价法进口货物应纳关税＝应税进口货物完税价格×适用进口关税税率2.从量法进口货物应纳关税=应税进口货物数量×单位货物税额3.混合法进口货物应纳关税=应税进口货物数量×单位货物税额+应税进口货物完税价格×使用进口关税税率三、关税税额的计算（一）进口关税税额的计算4.滑准法进口货物应纳关税=应税进口货物完税价格×滑准税税率三、关税税额的计算（二）行邮物品进口税税额的计算1.邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。2.纳税人：（1）携带应应个人物品入境的旅客及运输工具服务人员（2）进口邮递物品的收件人（3）其它方式进口应税个人自用物品的收件人个人自用物品不包括汽车、摩托车及其配件、附件（已属货物范畴）。三、关税税额的计算（二）行邮物品进口税税额的计算3.行邮物品进口应纳税额＝应税物品完税价格×税率4.税率：三栏比例税率50%：烟、酒20%：纺织、电子电器、自行车、钟表、化妆品10%：书报、影音制品、金银制品、饮料、其它商品三、关税税额的计算（三）出口关税税额的计算出口应纳关税＝完税价格×适用关税税率四、有进出口经营权的生产企业进口关税的会计处理（一）进口关税的会计处理特点实际支付时才做会计处理。四、有进出经营权的生产企业进口关税的会计处理（二）进口关税的会计处理原则无论进口货物是什么，一律计入所进口货物的成本。具体为：1.进口原材料，应支付的进口关税，计入进口原材料成本.借记“材料采购”等科目2.企业根据同外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，应支付的进口关税按规定以企业专用拨款等支付的，并计入进口设备成本。借记“在建工程——引进设备工程”科目。四、有进出口经营权的生产企业进口关税的会计处理（二）进口关税的会计处理原则无论进口货物是什么，一律计入所进口货物的成本。具体为：3.进口成品，应支付的进口关税，计入进口成品成本。借记“在途物资”等科目。四、有进出口经营权的生产企业进口关税的会计处理例1：某工业企业为增值税一般纳税人，本月进口A材料需US＄100000（CIF价），当日的外汇牌价为US＄1＝RMB6.83，已办理外汇存款。该企业对外付汇进口A材料，以银行存款缴纳进口关税、消费税及增值税，其中进口关税税率30%，海关代征增值税税率17％，消费税税率40%。材料已验收入库。四、有进出口经营权的生产企业进口关税的会计处理有关计算：进口关税完税价格=100000×6.83=683000（元）进口关税=683000×30%=204900（元）进口消费税=（683000+204900）×40%=355160（元）进口增值税=（683000+204900+355160）×17%=2113202（元）进口关税+进口消费税=204900+355160=560060（元）进口关税+进口消费谁税+进口增值税=2673262（元）四、有进出口经营权的生产企业进口关税的会计处理1.购入现汇时：借：银行存款——美元户683000贷：银行存款——人民币户6830002.对外付汇时：借：材料采购——A材料683000贷：银行存款——美元户6830003.缴纳进口关税、消费税、增值税时：借：材料采购——A材料560060应交税费——应交增值税（进项税额）2113202贷：银行存款——人民币户2673262四、有进出口经营权的生产企业进口关税的会计处理4.验收入库时：借：原材料——A材料1243060贷：材料采购——A材料1243060四、有进出口经营权的生产企业进口关税的会计处理例2：某工业企业为增值税一般纳税人，本月从香港进口原产地为韩国的某设备2台作固定资产使用，成交价格CFR天津港HKD120000，保险费率为0.3％，该设备的关税税率为10％，海关代征增值税税率为17％，关税及增值税以缴纳。当日的外汇牌价为HKD1＝RMB0.88。港币折合为人民币如下：120000×0.88＝105600（元）四、有进出口经营权的生产企业进口关税的会计处理完税价格：105600×（1+0.3％）=105916.8（元）计算关税税额如下：105916.8×10％=10591.68（元）计算增值税税额如下：（105916.8＋10591.68）×17％=19806.44（元）作会计处理如下：借：固定资产116191.68应交税费——应交增值税（进项税额）19806.44贷：银行存款——美元户105600——人民币30398.12五、有进出口经营权的生产企业出口关税的会计处理（一）出口关税会计处理特点实际支付时做会计处理五、有进出口经营权的生产企业出口关税的会计处理（二）出口关税会计处理原则工业企业出口产品应缴纳的出口关税，按费用处理，计入“营业税金及附加”科目借方。五、有进出口经营权的生产企业出口关税的会计处理（三）举例例1：某铁合金厂向日本出口一批铬铁，国内港口FOB价格折合人民币为2800000元，铬铁出口关税税率为40％，关税以支票付讫。计算出口关税税额如下：出口关税税额＝2800000／（1＋40％）×40％＝800000（元）五、有进出口经营权的生产企业出口关税的会计处理作会计处理如下：借：应收外汇款2800000贷：主营业务收入2800000借：营业税金及附加800000贷：银行存款800000五、有进出口经营权的生产企业出口关税的会计处理例2：海龙公司出口商品一批，该商品的FOB价格（离岸价格）为288000元，出口关税税率为20％，关税已用银行存款支付，货款未收到。五、有进出口经营权的生产企业出口关税的会计处理（1）应纳关税税额的计算：关税完税价格=288000÷（1+20％）=240000（元）应纳关税税额=240000×20％=48000（元）（2）作会计处理时：借：应收账款288000贷：主营业务收入288000借：营业税金及附加48000贷：银行存款48000六、外贸企业关税的会计处理（一）自营进口业务关税的会计处理1.会计处理特点一般通过设置“应交税费——进口关税”科目。2.会计处理原则应缴纳的进口关税，计入进口货物的成本。借记“材料采购或在途物资”科目。六、外贸企业关税的会计处理3.举例例：某外贸企业为增值税一般纳税人，从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为1000000元，价款暂欠。进口关税税率为20％，代征增值税税率17％，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。六、外贸企业关税的会计处理应交关税＝1000000×20％＝200000（元）采购物资成本＝1000000＋200000＝1200000（元）进口增值税＝1200000×17％＝204000（元）六、外贸企业关税的会计处理作会计处理如下：进口报关缴纳关税和增值税时：借：在途物资1200000应交税费——应交增值税（进项税额）204000贷：银行存款404000应付账款1000000商品验收入库时：借：库存商品1200000贷：在途物资1200000六、外贸企业关税的会计处理（二）自营出口业务关税的会计处理1.会计处理特点一般通过设置“应交税费——进口关税”科目。2.会计处理原则应缴纳的进口关税，应确认为企业费用，借记“营业税金及附加”科目。六、外贸企业关税的会计处理3.举例例：某外贸公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720000元，价款未收。出口关税税率为20％，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。六、外贸企业关税的会计处理销售商品，确认收入：借：应收外汇款720000贷：主营业务收入720000计算出口关税：出口关税＝720000／（1＋20％）×20％＝120000（元）借：营业税金及附加120000贷：应交税费——出口关税120000实际缴纳时：借：应交税费——出口关税120000贷：银行存款120000六、外贸企业关税的会计处理（三）代理进出口业务关税的会计处理1.代理进出口业务所计缴的关税的性质属于代垫（代委托方支付）2.科目设置开设“应交税费——应交进口（出口）关税”科目六、外贸企业关税的会计处理（三）代理进出口业务关税的会计处理3.代理进口业务会计处理程序；（1）向委托单位收款（进口货物款）会计分录：借：银行存款贷：应付账款——某单位六、外贸企业关税的会计处