第5章固定资产

第五章固定资产(P94)2/2/20231本章要点1.外购固定资产的初始计量2.固定资产折旧的计提范围及计算3.固定资产后续支出的会计处理4.固定资产减值和持有待售固定资产的会计处理5.固定资产处置的会计处理2/2/20232一、外购固定资产初始计量(P96)(选择题）(一)一般情况1、成本构成①买价；

②相关税金：包括进口关税等；不包括允许抵扣的增值税进项税额。③相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。

2/2/20233【例题】某企业为一般纳税人，购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为100000元，增值税额为17000元，支付的保险费为2500元，设备安装时领用材料价值1000元（不含税），购进该批材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A.117000B.118000C.105500D.120500【答案】C

【解析】该固定资产的成本＝100000+2500+1000+2000＝105500（元）。2/2/202342、会计处理①购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。

【例题2】20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费10000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：借：固定资产1009300应交税费--应交增值税（进项税额）170700贷：银行存款11800002/2/20235②购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算【例题】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2000元，搬运费540元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：2/2/20236（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587540元：借：在建工程502400应交税费--应交增值税（进项税额）85140贷：银行存款587540（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元：借：在建工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产537300贷：在建工程537300固定资产的成本=502400+34900=537300（元）2/2/20237(二)外购固定资产的特殊考虑

1、具有融资性质购买固定资产(P97)

以购买价款的现值为基础2、差额的处理差额=实际支付的价款-购买价款的现值采用实际利率法进行摊销2/2/20238

【例题】甲公司2007年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。假定同期银行借款年利率为6%。P/A（6%，3）＝2.6730，

要求：（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；（2）计算甲公司2007年、2008年应确认的融资费用（3）编制2007、2008以及2009年度与该设备相关的会计分录。2/2/20239

【答案】

（1）计算总价款的现值＝800＋1200/3×P/A（6%，3）＝800＋400×2.6730＝1869.2（万元）设备的入账价值＝1869.2＋20.8＝1890（万元）未确认融资费用＝2000－1869.2＝130.8（万元）

（2）2007年应确认的融资费用＝（1869.2－800）×6%＝64.152(万元)

2008年应确认的融资费用＝[（1869.2－800）－（400－64.152）]×6%＝44.00112（万元）

2/2/202310（3）编制会计分录：①2007年度：借：在建工程18692000未确认融资费用1308000贷：长期应付款12000000银行存款8000000借：在建工程208000贷：银行存款208000借：固定资产18900000贷：在建工程189000002/2/202311

2007年末付款时：借：长期应付款4000000贷：银行存款4000000借：财务费用641520贷：未确认融资费用6415202/2/202312

②2008年末付款时：借：长期应付款400000贷：银行存款4000000借：财务费用440011.2贷：未确认融资费用440011.22/2/202313

③2009年末付款时：借：长期应付款4000000贷：银行存款4000000借：财务费用226468.8(1308000－641520－440011.2)贷：未确认融资费用226468.82/2/202314（三）存在弃置义务的固定资产(P102)

（选择题）1、概念

弃置费用——通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。2/2/2023152、会计处理①按照资产的弃置费用现值计入相关固定资产成本，并确认为预计负债。借：固定资产（现值）贷：预计负债2/2/202316②在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。每期期末，调整时：借：财务费用贷：预计负债◆一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。2/2/202317【例题·单选题】关于弃置费用的理解，下面说法不正确的是()。A.对于特殊行业的固定资产，弃置费用需要考虑在固定资产的初始入账成本中B.一般情况下，弃置费用需要按照现值计入固定资产的入账价值，同时确认预计负债C.在固定资产的使用年限内，应按照预计负债的摊余成本和实际利率确认利息费用计入固定资产成本D.一般企业固定资产的报废清理发生的费用不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产处置费用处理【答案】C【解析】选项C应在发生时计入财务费用。2/2/202318（四）安全生产费用的处理(P100)

按照财政部2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。2/2/2023191、按月提取安全生产费借：生产成本贷：专项储备2/2/2023202、购置需要安装的安全防护设备借：在建工程应交税费--应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付职工薪酬安装完成：借：固定资产贷：在建工程同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。借：专项储备贷：累计折旧2/2/2023213、支付安全生产检查费借：专项储备贷：银行存款2/2/202322【例题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨。20x9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2000000元，增值税进项税额为340000元，安装过程中支付人工费300000元，7月28日安装完成。20x9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150000元。假定20x9年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50000000元。2/2/202323(1)企业按月提取安全生产费借：生产成本700000贷：专项储备——安全生产费700000(2)购置安全防护设备借：在建工程——xx设备2000000应交税费——应交增值税(进项税额)340000贷：银行存款2340000借：在建工程——xx设备300000贷：应付职工薪酬3000002/2/202324借：应付职工薪酬300000贷：银行存款或库存现金300000借：固定资产——xx设备2300000贷：在建工程——xx设备2300000借：专项储备——安全生产费2300000贷：累计折旧2300000(3)支付安全生产检查费借：专项储备——安全生产费150000贷：银行存款1500002/2/202325二、盘盈的固定资产作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

2/2/202326三、固定资产折旧(102)（一）固定资产折旧范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。2/2/2023273、注意:①企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧;②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧;③对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。2/2/202328

（二）固定资产折旧方法(P104)

（选择题、与所得税相联系）1、年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限

=原价×（1-预计净残值率）÷预计使用年限

=原价×年折旧率

2/2/202329

【例】某项设备原值为500万元，预计使用5年，预计净残值为20万元。假定2007年4月10日安装完毕并交付使用，采用平均年限法计算2007年、2008年和2012年年折旧额。

2007年年折旧额=（500-20）÷5×8/12=64（万元）

2008年年折旧额=（500-20）÷5=96（万元）

2012年年折旧额=（500-20）÷5×4/12=32（万元）2/2/202330

2、工作量法

单位工作量折旧额

＝固定资产原价×（1－残值率）/预计总工作量月折旧额＝该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额

2/2/202331

（1）概念双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。（2）计算公式年折旧率=（2÷预计的折旧年限）×100％年折旧额=期初固定资产净值×年折旧率月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率3、双倍余额递减法2/2/202332（3）特点①在计算折旧率时不考虑固定资产残值，各年折旧率相同；计提折旧的基数是固定资产期初净值，固定资产账面净值逐年减少。②最后两年采用年限平均法。2/2/202333【例】某项设备原值为500万元，预计使用5年，预计净残值为20万元。假定2007年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2008年～2012年年折旧额。年折旧率=（2÷预计的折旧年限）×100％=2÷5=40%2008年年折旧额=500×40%＝2002009年年折旧额=（500-200）×40%＝1202010年年折旧额=（500-200-120）×40%＝722011年年折旧额=（500-200-120-72-20）÷2=442012年年折旧额=（500-200-120-72-20）÷2=442/2/202334(4)注意:会计年度与折旧年度不一致的处理假定2007年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2007年～2012年年折旧额。

2007年年折旧额=500×40%×9/12=150（万元）

2008年年折旧额=500×40%×3/12＋（500-200）×40%×9/12=1402009年年折旧额=（500-200）×40%×3/12＋（500-200-120）×40%×9/12=842010年年折旧额=（500-200-120）×40%×3/12＋（500-200-120-72-20）÷2×9/12=512011年年折旧额=（500-200-120-72-20）÷2=442012年年折旧额=（500-200-120-72-20）÷2×3/12=11

2/2/202335【例题】某企业2009年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2010年应计提的折旧额是（）万元。A.98.6B.119.52

C.185.92D.192.56【答案】D

【解析】第1年（2009年12月～2010年11月）498×40%＝199.2（万元）；第2年（2010年12月～2011年11月）（498－199.2）×40%＝119.52（万元）；

2010年应计提的折旧额＝199.2×11/12+119.52×1/12＝192.56（万元）。

2/2/202336（1）概念年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。（2）计算公式年折旧率=尚可使用的年数÷使用年数的逐年数字总和年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率4、年数总和法2/2/202337【例】某项设备原值为500万元，预计使用5年，预计净残值为20万元。假定2007年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2007年、2008年和2012年年折旧额

2007年年折旧额=（500-20）×5/15×3/12=40（万元）

2008年年折旧额=（500-20）×5/15×9/12＋（500-20）×4/15×3/12=152（万元）

2012年年折旧额=（500-20）×1/15×9/12=24（万元）2/2/202338

[例题]某企业2007年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2008年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.192B.216C.120D.240

答案：B

解析：2008年该设备应计提的折旧额=（740－20）×5/15÷2+（740－20）×4/15÷2＝216万元2/2/202339

(三)固定资产折旧的会计处理1.企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；2.管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；3.销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；4.自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程；5.经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本。6.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。2/2/202340四、固定资产后续支出(P107)（一）资本化的后续支出

1.与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。（选择题）2.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。3.在固定资产发生的可资本化的后续支出完工并达到预定可使用状态时——将“在建工程”转入“固定资产”，再按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

2/2/202341【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司董事会决定于2008年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2008年3月31日，该固定资产的账面原价为2500万元，已计提折旧1250万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年(已使用10年)，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料292.5万元，发生人工费用57.5万元，更换主要部件成本600万元；被替换部件原价为500万元。假定该技术改造工程于2008年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2008年度对该生产用固定资产计提的折旧额为()万元。A.62.5B.63.75C.28.335D.36.665【答案】B【解析】改造后的固定资产价值＝2500－1250＋292.5＋57.5＋600－(500－500×10/20)＝1950(万元)，甲公司2008年度对该生产用固定资产计提的折旧额＝2500÷20×3/12＋1950÷15×3/12＝31.25＋32.5＝63.75(万元)。2/2/202342（二）费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。2/2/202343五、持有待售固定资产(P112)（选择题）

1.条件

（1）企业已经就处置该固定资产作出决议；

（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；

（3）该项转让将在一年内完成。

持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。处置组是指在一次交易中作为整体通过出售或其他一并处置的以及在该交易中与这些资产相关的负债。处置组通常是一组资产组，一个资产组或某个资产组中的一部分。2/2/2023442.会计计量

企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。

预计净残值＝公允价值－处置费用

调整后的净残值不得超过固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产不计提折旧，按照帐面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

2/2/202345

【例题】某项固定资产原值100万元，已提折旧50万元，已提减值准备20万元，现准备将其出售。

假设该设备公允价值减去处置费用后的净额为32万元，则不调账；如果该设备的公允价值减去处置费用后的净额为25万元，则计提5万元的减值损失，调整后固定资产的账面价值为25万元，即调整后的预计净残值为25万元。

2/2/202346(2007年)下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有()。A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益【答案】ABCDE2/2/202347(2008年)甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：根据上述资料，回答以下问题。2/2/202348(1)甲公司建造该设备的成本是()。A.12180万元B.12540万元C.12660万元D.13380万元(1)B【解析】设备的成本＝7320＋1200＋1920＋1140＋600＋360＝12540(万元)2/2/202349(2)下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是()。A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限(2)C【解析】对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,应将其各组成部分单独确认为单项固定资产，适用不同的折旧率或者折旧方法，因此，选项C正确。2/2/202350(3)甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是()。A.744.33万元B.825.55万元C.900.60万元D.1149.50万元(3)B【解析】A部件的成本＝12540/(3360＋2880＋4800＋2160)×3360＝3192(万元)B部件的成本＝12540/(3360＋2880＋4800＋2160)×2880＝2736(万元)C部件的成本＝12540/(3360＋2880＋4800＋2160)×4800＝4560(万元)D部件的成本＝12540/(3360＋2880＋4800＋2160)×2160＝2052(万元)甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额＝3192/10×11/12＋2736/15×11/12＋4560/20×11/12＋2052/12×11/12＝825.55(万元)2/2/202351(4)对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是()。A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理D.维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益(4)B【解析】设备的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当期损益。2/2/202352(5)对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是()。A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化(5)A【解析】更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化，不能直接计入当期损益，故选项A不正确。2/2/202353

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2010年有关固定资产业务如下：（1）2010年2月1日，购入一台需要安装的A生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，支付的运输费为2万元，搬运费1万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5.1万元；支付安装工人的工资为3万元。2/2/202354（2）2010年1月1日购入B生产设备，购货合同约定，B设备的总价款为2000万元，增值税进项税额为340万元，当日支付1140万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。

假定同期银行借款年利率为6%。[P/A（6%，3）＝2.6730]

（3）2010年12月31日，C生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用200万元。甲公司采用的折现率为10%。[P/A（10%，15）＝0.2394]2/2/202355（4）经董事会批准，甲公司2010年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于2011年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2011年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

甲公司办公用房系2005年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2010年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。要求：根据上述资料，回答以下问题。2/2/202356（1）关于甲公司固定资产入账价值