第五章关税法

第五章关税法

第一节关税的概述

关税法是指国家制定的调整关税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。以2000年7月修正颁布的《中华人民共和国海关法》2003年11月发布的《中华人民共和国进出口关税条例》，以及《中华人民共和国海关进出口税则》和《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》为基本法规。

一、关税的涵义

（一）关税的定义

关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。

（二）性质和特点

1、是税收的一种，国家财政收入来源之一，因而具有“三性”

2、关税是一种间接税。

3、关税是国际经济和政治斗争的手段之一（三）关税的种类与征收方法

1、按照商品的流向分为进口税、出口税、过境税

2、按征税的目的分为财政关税、保护关税、收入再分配关税

3、按照征税的计算方法分为从量税、从价税、混合税、选择税和滑准税

（1）从量税（2）从价税

（3）混合税（4）选择税

（5）滑准税。根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税。它是一种关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。通俗地讲，就是进口货物的价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。

二、关税的纳税人

进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。

三、关税的征税对象

关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易商品；物品是指关境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、遗赠物品以及其他方式进境的个人物品。

四、关税的税则、税目和税率

（一）进出口税则概况

《中华人民共和国海关进出口税则》是我国海关凭以征收关税的法律依据，也是我国关税政策的具体体现。我国现行税则包括《中华人民共和国进出口关税条例》、《税率适用说明》、《中华人民共和国海关进口税则》、《中华人民共和国海关出口税则》及《进口商品从量税、复合税、滑准税税目税率表》、《进口商品关税配额税目税率表》、《进口商品税则暂定税率表》、《出口商品税则暂定税率表》、《非全税目信息技术产品税率表》等附录。

（二）税则商品分类目录

1、我国历部税则商品分类

我国1951年5月公布实施的进出口税则，是我国第一部真正独立自主制定的税则；1985年3月，我国实施了以《海关合作理事会税则商品目录》为基础的进出口税则；从1992年1月至今，我国实施了以《商品名称及编码协调制度》(HarmonizedCommodityDescriptionandCodingSystem)为基础的进出口税则。

2、《商品名称及编码协调制度》

HS由海关合作理事会(1994年1月改名为世界海关组织—WorldCustomsOrganization，简称WCO)组织编制。我国于1992年6月加入《HS公约》，于1992年1月1日起正式实施HS。

采用六位编码，将所有商品分为21类、97章(其中77章是留做备用的空章),章下再分为目和子目。

（三）税则归类

税则归类，就是按照税则的规定，将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，即“对号入座”，以便确定其适用的税率计算关税税负。

（四）税率及运用

1、进口关税税率

自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率等税率。

2、出口关税税率

我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。现行税则对36种商品计征出口关税，主要是鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。

3、税率的运用

（1）进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。

（2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。

（3）进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。

（五）原产地规则

《中华人民共和国进出口货物原产地条例》已经2004年8月18日国务院第61次常务会议通过，自2005年1月1日起施行。

完全在一个国家(地区)获得的货物，以该国(地区)为原产地；两个以上国家(地区)参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家(地区)为原产地。

实质性改变的确定标准，以税则归类改变为基本标准；税则归类改变不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。具体标准由海关总署会同商务部、国家质量监督检验检疫总局制定。税则归类改变，是指在某一国家(地区)对非该国(地区)原产材料进行制造、加工后，所得货物在《中华人民共和国进出口税则》中某一级的税目归类发生了变化。

从价百分比，是指在某一国家(地区)对非该国(地区)原产材料进行制造、加工后的增值部分，超过所得货物价值一定的百分比

制造或者加工工序，是指在某一国家(地区)进行的赋予制造、加工后所得货物基本特征的主要工序。五、关税的减免

（一）法定减免税

（二）特定减免税

（三）临时减免税第二节关税的计算

一、关税的基本计算方法

（一）从价税应纳税额的计算

关税税额=应税进(出)口货物完税价格×税率

（二）从量税应纳税额的计算

关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额

（三）复合税应纳税额的计算

二、关税完税价格的确定

（一）一般进口货物的完税价格

1、以到岸价格为进口货物的完税价格

进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

进口货物的成交价格中，未包括下列费用的，应当加以调整，计入完税价格：

（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。经纪人指为买卖双方介绍交易以获取佣金的中间商。

（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。

（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用。

（4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。

（5）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。

进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格

（1）厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；

（2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用；

（3）进口关税及其他国内税收。

2、进口货物海关估价方法

进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格估定该货物的完税价格：

（1）与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物的成交价格；

（2）与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格；

（二）特殊进口货物的完税价格（自学）

（三）出口货物的完税价格

1、以离岸价格为出口货物的完税价格

出口货物的完税价格以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格，并包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。

2、出口货物海关估价方法

出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：

（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；

（2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；

（3）按照下列各项总和计算的价格：境内生产相同或者类似货物的料件成本、加工费用，通常的利润和一般费用，境内发生的运输及其相关费用、保险费；

（4）按照合理方法估定的价格。

三、进口货物关税的计算

进口货物以外币计价成交的，由海关按照填发税款交纳凭证之日中国人民银行公布的人民币对外币交易的中间价折合成人民币。完税价格计算到元为止，元以下四舍五入。关税的起征点为人民币10元。

【例5-1】某公司从德国进口钢铁盘条100000千克，其成交价格为CIF天津新港125000美元，求应征关税税款是多少？已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：100美元=847.26人民币元(买入价)100美元=857.18人民币元(卖出价)

税款计算如下：

（1）审核申报价格，符合“成交价格”条件，确定税率：钢铁盘条归入税号7310，进口关税税率为15%。

（2）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算人民币。当天外汇汇价为：外汇买卖中间价

100美元=（847.26+857.18）÷2=852.22人民币元

完税价格=125000×8.5222=1065275人民币元

（3）计算关税税款即：1065275元人民币×15%=159791.25四、出口货物关税的计算

出口货物以海关审定的货物售与境外的离岸价格扣除关税后作为完税价格。

出口货物关税＝出口货物完税价格×出口关税税率

出口货物完税价格＝离岸价格÷（1+出口关税税率）

【例5-2】西北五金矿产进出口公司出口钨矿砂一批，FOB价格120000美元，出口关税税率为20％，收到海关填发的税款交纳凭证，当日美元汇率的中间价为8.27元，计算应交纳的出口关税税额如下：

钨矿砂完税价格=120000/（1+20%）×8.27

=827000（元）

出口关税额=827000×20％=165400（元）

五、行邮税的计算

行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。

我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行邮税税率分为50％、20％、10％三个档次：属于50％税率的物品为烟、酒；属于20％税率的物品，包括纺织品及其制成品、摄像机、摄录一体机、数码相机及其他电器用具、照相机、自行车、手表、钟表(含配件、附件)、化妆品；属于10％税率的物品，包括书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带、金、银及其制品、食品、饮料和其他商品。

第三节关税的申报与缴纳

一、关税的申报

进口货物的纳税义务人应当自运输工具申报进境之日起１４日内，出口货物的纳税义务人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的２４小时以前，向货物的进出境地海关申报。

二、关税的缴纳方法

纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起１５日内向指定银行缴纳税款。纳税义务人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

三、关税的强制执行与纳税争议

1、征收关税滞纳金

关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数

2、强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。

（二）关税纳税争议

纳税义务人自海关填发税款缴款书之日起30日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复议。逾期申请复议的，海关不予受理。海关应当自收到复议申请之日起60日内作出复议决定，并以复议决定书的形式正式答复纳税义务人；纳税义务人对海关复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定书之日起15日内向人民法院提起诉讼。

四、关税的追缴与退还（自学）

第四节企业进口货物缴纳关税的案例

一、进口环节税的缴纳

1、消费税

（1）从价征收的消费税

消费税的计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

消费税税额=消费税的计税价格×消费税税率

=（关税完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率）×消费税税率

（2）从量计征的消费税

应纳税额=单位税额×进口数量

2、增值税

（1）税率

（2）计税价格及税额计算

增值税计税价格=关税完税价格+关税税额

应税消费税的增值税计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

二、从价税应纳税额的计算

【例5-3】某公司从日本进口本田豪华小轿车一辆，其成交价格为CIF天津新港25000美元，豪华小轿车的进口关税为100%，增殖税税率为17%，消费税税率为8%，问小轿车的国内价格？（1美元=8.7100人民币）

解:完税价格=25000×