第五章 制造业日常经济活动的会计核算

第一节制造业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节产品生产业务的核算第五节产品销售业务的核算第六节财务成果业务的会计核算第五章制造业日常经济活动的会计核算第一节制造企业主要经济业务概述

资

资

金

金投

退入出

工资及其它成本费用

重新投入生产周转

供应过程生产过程销售过程货币资金

原材料储备资金

在产品

生产资金

产成品

成品资金

货币资金

固定资产

固定资金制造业基本的经营活动企业的创办与资金的筹集所有者投入从债权人处借入企业的经营与资金的周转供应过程生产过程销售过程财务成果的形成与计算企业的结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资制造业基本的经营活动（续）制造业基本的经营活动是生产产品企业的经营：(供应、生产、销售与实物形态的变化)供应：从货币资产到原材料生产：从原材料、货币资产和固定资产到在产品从在产品到产成品销售：从产成品到货币资产资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以非货币资产方式如实物、无形资产等方式投入资本第二节资金筹集业务的核算所有者权益实收资本留存收益资本公积所有者权益盈余公积未分配利润投入资本★知识回顾一、投入资本的确认与计量投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资投入资本的种类——按其投资人的性质国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本实收资本的来源1.按投入渠道不同国家资本法人资本个人资本外商资本非货币资产投资货币资产投资实物资产投资无形资产投资2.按投资形态不同

银行存款××××××

固定资产等××××××

无形资产××××××实收资本★在股份企业为“股本”账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示均为资产类账户

实收资本退还投资数收到投资数

◆货币投资

◆实物投资

◆无形资产投资

◆转增资本

期末余额

×××在实务中极少发生

资本公积

××××××

盈余公积

××××××按投资方式不同账户的设置投入资本的记录“实收资本”账户2005年1月,南江公司成立,收到投资者投入的货币资金200000元存入银行;设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元

借：银行存款200000

固定资产100000

无形资产80000

贷：实收资本—南江公司380000

实收资本登记所有者投入的资本额380000

期末所有者投资的实有数380000

例：远大公司2001年1月收到甲投资者投入企业资金500000元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价值40000元。借：银行存款500000

固定资产40000

贷：实收资本——甲500000

——乙40000

二、借入资本（银行、其他金融机构）负债的种类流动负债长期负债负债确认与计量的特点应根据有关负债项目的特性加以识别按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账（一）短期借款业务的核算

1.短期借款的含义

定义：短期借款是向银行或其它金融机构借入的期限在一年以下的借款。

目的：满足临时周转需要，如购买材料等。

特点：占用时间短，成本低，见效快

短期借款的利息属于为筹集资金发生的费用，在会计上将其作为期间费用（财务费用）加以确认。会计处理的方法有两种：（1）利息数额不大时：实际支付时直接计入当期财务费用；（2）利息数额较大时：采取预提的方法预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用），待到期支付利息时，再冲销预提的费用。短期借款利息=借款本金×利率×时间2.短期借款利息的确认与计量3.账户设置

短期借款归还数借入数

期末余额

×××

应付利息支付数应付数

期末余额

×××

银行存款×××

×××

财务费用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息×××短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示×××应付利息为了反映短期借款的取得、归还情况，应设置“短期借款”账户，其结构如下：

借短期借款贷取得短期借款本金

偿还短期借款本金余额：期末尚未归还的短期借款

按债权人设明细账3.账户设置

为了核算和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应设置“财务费用”账户，其结构如下：财务费用发生的各项费用：

利息支出手续费汇兑损失

（1）发生的应冲减财务费用数（利息收入汇兑收益）

（2）期末转入“本年利润”例1：欣华公司成立于2007年1月1日，2月1日向银行借入6个月偿还的资金5万元，年利率6%。借：短期借款50000

财务费用1500

贷：银行存款51500借：银行存款50000

贷：短期借款50000偿还时:借入时：短期借款利息=借款本金×利率×时间

=50000×6%/12×6=1500（元）短期借款

银行存款

财务费用50,00050,00050,0001,50051,500借入时偿还时例2:企业4月15日从银行取得6个月的借款100万元，年利率6%,利息按季度结算。款已存入银行账户。

4.24（1）取得借款

借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000（2）计算利息月利息费用=100*6%/12=5000元预提4月份借款利息（即计算4月份应负担的利息）

借：财务费用2500

贷：应付利息2500

预提5月份借款利息（6月份同5月份的分录）借：财务费用5000

贷：应付利息5000原为“预提费用”企业7、8、9月份利息的计算和处理方法与5、6月份相同

借：财务费用5000

贷：应付利息5000（3）支付利息企业在6月末用银行存款支付利息的会计处理

借：应付利息12500（计算过程：2500+5000+5000）贷：银行存款12500

企业在9月份末用银行存款支付利息的会计处理

借：应付利息15000（计算过程：5000+5000+5000）贷：银行存款15000（4）偿还借款承前例，企业10月16日以银行存款偿还到期的借款100万元及未支付的利息2500元。

借：短期借款1000000

财务费用2500

贷：银行存款1002500

【例1】欣华公司从外地买入A材料600Kg,单价95元，B材料400Kg，单价80元，材料已验收入库，货款尚欠，运杂费2000元已用银行存款支付。购货企业销售企业发出商品运费单据发票买价＋采购费用相关税金（不含增值税）、保险费、运输费和包装费等供应过程的主要经济业务采购材料材料采购成本的内容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金第三节供应过程业务的核算

一、材料的成本构成

材料的成本中包括买价和运杂费等采购费用（一）材料（买价）是指购货发票所开列的金额计量:材料价款=购买数量×单价价款结算业务类型:1、现款交易：一手钱,一手货(现金\存款→材料)2、欠款交易

先收料,后付款(负债→材料)1)按合同约定时间付款

(应付账款→材料)2)开出承兑汇票,持票人到期兑现

(应付票据→材料)3、预付货款

先付款,后收料(现金\存款→预付账款→材料)（二）采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用。包括：外地运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等）运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入材料负担的税金（如进口关税等）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等组成

材料单位采购成本=采购总成本÷入库数量（三）材料采购成本计算该材料应负担的采购费用该材料的买价某种材料的采购总成本＝＋采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算:二、采购业务核算设置的帐户

“材料采购”帐户“原材料”帐户“银行存款”帐户“应付帐款”帐户“应付票据”帐户“预付账款”帐户“应交税费”帐户1、设置的主要账户

“材料采购”账户是用来核算材料在采购过程中所发生的实际成本，属资产类账户。

材料采购①材料买价验收入库材料②采购费用结转的实际成本

在途材料的实际采购成本

“原材料”账户是用来核算各种库存材料的实际成本，属资产类账户。

原材料

已验收入库材料领用发出材料的实际成本的实际成本

期末库存材料的实际成本原材料和材料采购账户均应按材料类别设置明细账购进材料无论是否付款，都要记入该账户的借方，材料入库时将其成本从贷方转入“原材料”账户的借方。

材料采购登记购入材料的登记已验收入库买价和采购费用材料的实际成本

原材料反映已验收入反映库存材料库材料的成本发出的成本

期末：库存材料的成本期末：在途材料实际采购成本

原材料按实际成本核算的会计处理◆实际成本即购入原材料时发生的实际支出。

1.基本做法在收入材料和发出材料的环节均按实际成本计价。此外还有按计划成本核算方法！材料采购

材料采购实际成本原材料材料入库实际成本收入材料实际成本生产成本等领用材料实际成本发出材料实际成本收入材料发出材料

“应付帐款”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项，属负债类账户。

应付帐款

偿还前欠应付供应供应单位款项单位款项尚未偿还的应付帐款按债权人设明细账

“应付票据”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，属负债类账户。

应付票据本期偿付的本期增加的应付票据款应付票据款尚未偿还的应付票据款

只设备忘登记簿

预付帐款”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等按照购货合同预付给供应单位的款项，属资产类账户。

预付帐款向供应单位冲销预付供应

预付货款单位货款期末尚未结算的预付货款按债务人设明细账

“应交税费”核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等。

应交税费实际交纳的应交纳的各种税金各种税金未交的税金

应交税费——应交增值税进项税额销项税额未交的增值税

※关于应交增值税的说明

增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%销项税额：销售额×税率进项税额：购货款×税率增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣）即：企业当期应纳税额=销项税额-进项税额供应过程相关账户设置

对于货款已付,但月末时仍未到达的材料，应设置“在途物资”账户核算（见例5—4）原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××材料采购采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:材料采购成本

应交税费—应交增值税实际交纳数应当缴纳数

【期末余额期末余额

×××】

×××◆进项税额◆销项税额

生产成本等×××

银行存款等××××××应付账款(票据)

×××××××××

预付账款

×××××××××现金购买赊购等预付款★注意货款结算方式三、材料的核算假设欣华公司A材料“材料采购”账户的期初余额为34,125元(350公斤）“原材料”账户期初余额为47,750元（500公斤）本期发生以下业务：

【例1】欣华公司从外地买入A材料600Kg,单价95元，B材料400Kg，单价80元，材料已验收入库，货款尚欠，运杂费2000元已用银行存款支付。买价的核算借：材料采购—A材料57,000(600×95)

—B材料32,000(400×80)

贷：应付帐款89,000运杂费2000元已用银行存款支付运杂费的分配步骤：第一步选择分配标准（如重量、价值、数量）重量（A材料600Kg；B材料400Kg）第二步计算分配率；分配率=待分配费用总额/分配标准总额

=2000/（600+400）=2元/kg第三步某分配对象=该产品或对象的分配标准额X分配率应负担的费用计算各种材料应分摊的采购费用。

A材料应分摊的运杂费=2×600=1200（元）

B材料应分摊的运杂费=2×400=800（元）运杂费的核算借：材料采购—A材料1,200

—B材料800

贷：银行存款2,000材料采购明细账材料名称：A材料单位：元年凭证号数摘要借方贷方月日买价运杂费合计略期初余额购入600kg@95元运杂费结转采购成本结转采购成本33,60057,0005251,20034,12557,0001,200

58,20034,125本期发生额90,6001,72592,32592,325材料验收入库借：原材料—A58,200

—B32,800

贷：材料采购—A58,200（57,000+1,200）

—B32,800(32,000+800)

原材料明细账材料名称:A材料单位：kg,元年凭证摘要收入支出结存月日数量单位成本金额数量单位成本金额数量单位成本金额61325期初余额购入6009758200500110095.547750105950630月结95092325145096.6140075【例2】收到上期已采购的A材料350kg，单价96元，运杂费525元，经验收已入库。借：原材料—A34,125

贷：材料采购—A34,125原材料明细账材料名称:A材料单位：kg,元年凭证摘要收入支出结存月日数量单位成本金额数量单位成本金额数量单位成本金额61325期初余额购入购入6003509797.558200341255001100145095.547750105950140075630月结95092325145096.6140075供应过程的主要经济业务核算举例江南公司向华美公司购入A材料2000公斤，每公斤单价5元，价款共计10000元，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。借：材料采购─A材料

10000

贷：银行存款10000上项A材料运达企业，同时，采购部门交来该批材料的运输费单据计500元，当即以银行存款付给。借：材料采购─A材料500

贷：银行存款500向津京公司购入B材料500公斤，价款5000元。价款及对方代垫运输费400元均未支付，材料尚未验收入库。借：材料采购─B材料5400

贷：应付帐款─津京公司5400材料运输、装卸费应按照所装卸材料的重量进行分配：A材料：｛1000÷(2000＋500)｝×1000＝800（元）B材料：｛1000÷(2000＋500)｝×500＝200（元）以银行存款支付A、B材料市内运输、装卸费等共计1000元；采购员徐飞报销本月采购A、B两批材料的采购费用计1200元，冲销前欠款项，交回余额现金300元。采购经费按购入材料价值分摊如下：A材料：｛1200÷(10000＋5000)｝×10000＝800（元）B材料：｛1200÷(10000＋5000)｝×5000＝400（元）

借：材料采购─A材料1600─B材料600

库存现金300

贷：银行存款1000

其他应收款─徐飞1500结转所采购材料的成本

借：原材料─A材料12100─B材料6000

贷：材料采购─A材料12100─B材料6000

南江公司本月所采购材料的成本表成本Ａ材料（2000公斤）Ｂ材料（500公斤）项目总成本单位成本总成本单位成本

买价100005.00500010.00

运输费5000.254000.80

装卸费8000.402000.40

采购费8000.404000.80

合计121006.05600012.00借：材料采购---丙材料11,600

贷：银行存款11,600借：原材料---丙材料11,600

贷：材料采购---丙材料11,600练习一：

6日，企业从汇丰公司购入丙材料7吨,单价1600元,运杂费400元。账单发票已到，货款以银行存款支付，材料已验收入库。银行存款11,60011,600原材料①②11,60011,600购料入库材料采购练习二：

3日，企业从大华公司购入甲材料40吨，单价700元，购入乙材料60吨，单价900元，购入材料的运杂2600元。上述款项已用银行存款支付，材料已验收入库。材料买价：甲材料=40*700=28000

乙材料=60*900=54000甲材料应分摊的运杂费=40*26=1040乙材料应分摊的运杂费=60*26=1560材料运杂费分摊率=2600/100=26元/吨甲材料采购成本=28000+1040=29040乙材料采购成本=54000+1560=55560答案：借：材料采购---甲29,040---乙55,560

贷：银行存款84,600材料验收入库：借：原材料---甲29,040---乙55,560

贷：材料采购---甲29,040---乙55,560借：材料采购---丁材料9,300

贷：应付票据9,300练习三：

12号，企业从大庆公司购入丁材料5吨，单价1800元，运杂费300元。货款采用商业承兑汇票结算，企业开出并承兑半年期商业汇票一张，材料尚未运到企业。借：预付帐款---光化26,400

贷：银行存款26,400练习四：

13日，企业用银行存款26400元向光化工厂预付购买甲材料的货款。26,40026,400①银行存款

预付账款借：材料采购---甲28,200

贷：预付帐款---光化26,400

银行存款1,800练习五：

25日，企业收到光化工厂运来的甲材料共40吨，并验收入库。材料买价27700元，运杂费500元，除冲销原预付款26400元外，余款用银行存款支付。材料采购28,20026,40026,40026,4001,800①②

预付账款

银行存款材料验收入库借：原材料---甲28,200

贷：材料采购---甲28,200材料采购28,20026,40026,40026,4001,800①②

预付账款

银行存款原材料28,200③28,200借：材料采购---乙材料27,000

贷：应付帐款----银河27,000借：原材料---乙材料27,000

贷：材料采购---乙材料27,000练习六：26日，企业从银河工厂购入乙材料30吨，材料已到，并验收入库，但发票账单但尚未收到，估价27000元。★月末按估价入账，以便真实反映库存材料情况。★冲销后，待下月收到结算单据时重新入账。借：材料采购---乙材料27,000

贷：应付帐款----银河27,000借：原材料---乙材料27,000

贷：材料采购---乙材料27,000

下月初用红字做同样的分录，冲回，收到帐单后正式入账。供应过程相关账户设置

对于货款已付,但月末时仍未到达的材料，应设置“在途物资”账户核算（见例5—4）原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××材料采购采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:材料采购成本

应交税费—应交增值税实际交纳数应当缴纳数

【期末余额期末余额

×××】

×××◆进项税额◆销项税额

生产成本等×××

银行存款等××××××应付账款(票据)

×××××××××

预付账款

×××××××××现金购买赊购等预付款★注意货款结算方式四、存货发出的核算4.28——以材料发出、商品发出为例

存货发出的去向主要有用于产品生产等（如发出材料）和对外销售（如发出库存商品）。发出存货时需确认其成本。

（一）发出存货成本的计价方法

1.问题的提出由于同一种存货各批次购入(生产)的单位成本不同而引起的。见下例：

【例】某企业本月A产品月初余额、当月生产和销售情况如下：取决于发出存货采用的计价方法！发出存货计价方法直接影响期末存货成本！月末结余1件，成本是多少？A产品：月初结存2件,单位成本280元;本月生产2件，单位成本260元。本月销售3件。成本是多少？

发出存货成本计价的具体方法先进先出法综合加权平均法移动加权平均法个别计价法

1.先进先出法（可随时计算）（1）基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。入库存货批次1批次2批次3单价1单价2单价3发出存货批次1批次2批次3单价？单价？单价？◆对发出存货的成本可随时计算，也可月末一次性计算例题：欣华公司6月份A材料有关资料如下:期初余额500kg，单位成本95.50元3日购进600kg，单位成本97元8日生产甲产品领用200kg12日生产甲、乙产品领用300kg19日购进350kg，单位成本97.50元22日生产甲产品领用150kg25日生产乙产品领用250kg先进先出法原材料明细账材料名称:A材料

单位：kg;元年凭证摘要收入发出结存月日数量单位成本金额数量单位成本金额数量单位成本金额613812192225期初余额购入发出发出购入发出发出6003509797.5582003412520030015025095.595.597971910028650145502425050050060030060060060035045035020035095.595.59795.597979797.59797.59797.5477501059508685058200923257777553525630本月发生额及期末余额95092325900865502003509797.553525

本月发出A材料成本:(300×95.5+400×97)=86550（元）例：企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成本12元。本月5日入库500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日入库1200件，单位成本14元；22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下：

本月发出甲材料成本:(850×12+150×13)＋(350×13＋330×14)=21320（元）12日发出22日发出12、1313、141314科目名称：甲材料原材料明细账期末结存存货成本计算举例资料如上，账户登记情况如下：

月末结存甲材料成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月购入

本月发出甲材料成本：21320元月初结存本月发出30日结余★在先进先出法下，期末结存的为后入库存货的成本：14×87012、1313、141314科目名称：甲材料原材料明细账2.综合加权平均法（月末计算）

（1）基本含义◆期末时先计算出全月存货的平均单价；◆以加权平均单价计算月发出存货成本。

月初结存成本＋本月购进总成本月初结存数量＋本月购进总数量入库存货批次1单价1批次2单价2批次3单价3◆发出存货的成本在月末一次性计算批次1单价1批次2单价2批次3单价3发出存货计算发出、结存存货成本统一单价加权平均单价年凭证摘要收入发出结存月日数量单位成本金额数量单位成本金额数量单位成本金额613812192225期初余额购入发出发出购入发出发出6003509797.55820034125200300150250500110090060095080055095.547750630本月发生额及期末余额9509232590096.655053130原材料明细账材料名称:A材料

单位：kg;元综合加权平均法8694596.647750+92325-53130在采用永续盘存制时，平时通常只计发出数量（在各个存货明细帐中登记），在月末首先计算加权平均单价，然后通过发出存货数量计算结存存货数量，然后计算结存存货成本，最后倒推发出存货成本（为避免误差）。例：企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成本12元。本月5日入库500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日入库1200件，单位成本14元；22日发出680件。22075.20本月发出甲材料成本：1680

×13.14＝22075.20（元）加权平均单位成本：（10200+23300）÷（850＋1700）≈13.14（元）科目名称：甲材料原材料明细账期末结存存货成本计算举例资料如上，账户登记情况如下：22075.2011424.8013.14月末结存甲材料成本：10200+23300－22075.20＝

11424.80（元）本月发出甲材料成本：22075.20元科目名称：甲材料原材料明细账★在加权平均下，采用的单价相同，因而期末结存存货的成本也可按如下方法计算：870×13.14

＝11424.80（元）2.移动加权平均法（随时计算）

（1）基本含义◆发生购入材料（与原结存单价不同)时，需计算一个新的加权平均单价◆以新的加权平均单价计算每次发出存货成本。

月初结存成本＋本月新购入成本月初结存数量＋本月新购入数量入库存货批次1单价1批次2单价2批次3单价3◆发出存货的成本在随时计算批次1单价1批次2单价2发出存货计算发出存货成本单价移动加权平均单价年凭证摘要收入支出结存月日数量单位成本金额数量单位成本金额数量单位成本金额613812192225期初余额购入发出发出购入发出发出6003509797.5582003412520030015025096.3296.3296.7596.7519264288961451324188500110090060095080055095.596.3296.3296.7596.75477501059508668657790919157740253214630月结950923259008686155096.7553214原材料明细账材料名称:A材料

单位：kg;元96.3296.75

4.个别计价法按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库单位成本的详细记录。★企业在采用发出存货计价方法时，应遵循《企业会计准则——基本准则》（2006）中规定的可比性（包括一致性和统一性）中的一致性要求。

生产过程是制造企业生产经营活动的中心环节。在产品制造过程中，劳动者运用劳动资料作用于劳动对象，生产出社会需要的产品。

第四节产品生产业务的核算一、生产业务核算概述二、主要账户设置三、生产业务核算的账务处理（一）材料费用的核算（二）人工费用的核算（三）制造费用的核算（四）完工产品成本的计算与结转

生产费用与生产成本的含义生产费用：企业在生产过程中发生的劳动力、劳动对象和劳动资料的耗费生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量产品所支出的生产费用的总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。一、产品生产业务核算概述除产品成本之外，企业发生的与当期经营活动有关的各种费用，如管理费用、财务费用和销售费用，属期间费用，直接计入当期损益，不宜记入产品成本。为计算产品成本，一般将由产品承担的生产费用按经济用途进行分类，分为三个成本项目直接材料直接工资制造费用（直接人工）直接费用间接费用直接计入产品成本间接计入产品成本产品生产业务核算的主要内容是：归集和分配已发生的各种生产费用，并计算确定产品成本。生产费用按经济用途分类产品生产阶段核算设置的主要帐户

“生产成本”帐户“应付职工薪酬”帐户“制造费用”帐户“管理费用”帐户“产成品”帐户

性质：成本类账户；用途：归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本为生产产品所发生的各种费用：(1)直接材料(2)直接人工(3)制造费用完工入库产品成本生产成本余额:在产品成本“生产成本”账户下可按成本计算对象设多栏式明细账.1.“生产成本”账户生产成本账户下设两个明细帐：基本生产成本辅助生产成本

生产成本明细账产品名称:A产品单位:元摘要凭证号数

年

月日直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用合计完工产品成本月末在产品成本“生产成本”账户下可按成本计算对象设多栏式明细账.月末分配计算的职工薪酬实际支付的职工薪酬余额:应付未付的职工薪酬本科目可按：“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。性质：属于负债账户；用途：核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况结构如下：应付职工薪酬2、“应付职工薪酬”账户

3.“制造费用”账户

用途:

归集和分配生产车间为生产产品而发生的各项间接费用.包括生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。

制造费用本期实际发生的各项制造费用转入“生产成本”账户,分配计入各种产品成本的制造费用一般无余额归集分配按车间设多栏式明细账生产成本

4、“管理费用”账户

用途：属于损益类科目，用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。

管理费用发生的各项管理费用转入“本年利润”账户的管理费用结转后无余额管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

※制造费用与管理费用的区别生产成本原材料

产成品为生产产品所发生的各种费用：(1)直接材料(2)直接人工应付职工薪酬等(3)制造费用制造费用登记期末结转的完工产品的实际生产成本

余额:月末尚未完工产品的生产成本

反映生产过程各帐户间的关系

材料实发出用于生产际成本的材料成本实际应由产品支付成本负的工资担的工资本期所发生经分配结转的各项共同入生产成本性生产费用账户的金额完工入库产品成本间接费用的分配步骤：第一步选择分配标准如重量、价值、数量等；第二步计算分配率分配率=待分配费用总额/分配标准总额第三步计算分配对象应负担的费用该产品或对象的分配标准额×分配率

某分配对象应负担的费用=一、材料费用的核算例：假定欣华公司2007年6月有关领用材料的资料如下：领料单材料用途数量单位金额号数名称成本320A材料生产甲产品用

20096.619320321A材料甲、乙产品共用30096.628980322B材料生产乙产品用

15082.512375323C材料车间一般耗用50482400324B材料生产乙产品用

10082.58250325A材料生产甲产品用

15096.614490326A材料生产乙产品用

25096.624150327C材料行政管理部门领用30481440根据领料单编制发料凭证汇总表发料凭证汇总表

2007年6月单位:Kg，元

用途A材料B材料C材料材料领用数量金额数量金额数量金额合计生产产品用：生产甲产品用3503381033810生产乙产品用250241502502062544775甲乙产品共用3002898028980

小计9008694025020625107565车间一般耗用5024002400行政管理部门3014401440

合计9008694025020625803840

111405发出材料的总分类核算：

借：生产成本107,565

制造费用2,400

管理费用1,440

贷：原材料111,405发出材料的明细分类核算：

假设欣华公司以定额耗用量为标准分配A材料，甲、乙产品耗用A材料的定额耗用量分别为400Kg、200Kg，甲、乙产品共同领用300千克。甲、乙产品共同领用A材料28,980元。

甲产品应分配的材料费用=400×48.3=19320(元）乙产品应分配的材料费用=200×48.3=9660（元）发出材料的明细分类核算：

假设欣华公司以定额耗用量为标准分配A材料，甲、乙产品耗用A材料的定额耗用量分别为400Kg、200Kg，甲、乙产品共同领用A材料300千克。甲产品应分配的材料数量=400×0.5=100（千克）乙产品应分配的材料数量=200×0.5=200（千克）甲产品应分配的材料费用=200×96.6=19320(元）乙产品应分配的材料费用=100×96.6=9660（元）借：生产成本－甲产品53,130＊生产成本－乙产品54,435＊＊制造费用—基本生产车间2,400

管理费用1,440

贷：原材料-A材料86,940-B材料20,625-C材料3,840＊53130＝33,810（直接计入）＋19,320（分配计入）＊＊54435＝44,775（直接计入）＋9,660（分配计入）作成会计分录为：二、人工费用的核算5.12职工薪酬包括：工资、职工福利、五险（医疗、养老、失业、工伤、生育）、一金（住房公积金）工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等人工费用是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其它相关支出，即职工薪酬，计入成本费用部分。每月末结算（计时或计件）。月末分配计算的职工薪酬实际支付的职工薪酬余额:应付未付的职工薪酬本科目可按：“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”、“辞退福利等进行明细核算。性质：属于负债账户；用途：核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况。结构如下：应付职工薪酬2、“应付职工薪酬”账户例：欣华公司2007年6月根据考勤记录和产量记录计算职工工资如下。生产工人工资：

生产甲产品工人工资2,750

生产乙产品工人工资1,850

生产甲、乙产品工人工资1,600

小计6,200车间人员工资

1,500行政管理人员工资3,600

合计11,300

人工费用的总分类核算：借：生产成本6,200

制造费用1,500

管理费用3,600

贷：应付职工薪酬11,300人工费用的明细分类核算1)将生产甲、乙产品的工人工资进行分配：

分配率＝1600÷（27500+12500）＝0.04甲产品应分配的工资费用＝27,500×0.04＝1,100甲产品应负担的工资费用＝2,750＋1100＝3,850乙产品应分配的工资费用＝12,500×0.04＝500乙产品应负担的工资费用＝1,850＋500＝2,350生产甲、乙产品工人工资额1,600其中:甲产品的生产工时为27,500

乙产品的生产工时为12,500分配率=待分配费用总额/分配标准总额作成会计分录为：借：生产成本－甲产品3,850

－乙产品2,350

制造费用1,500

管理费用3,600

贷：应付职工薪酬－工资11,300

用途:

归集和分配生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。包括生产车间管理人员的工资和福利费、办公费、劳动保护费及因生产产品而引起的但不能直接按产品归集的修理费、折旧费、水电费、机物料消耗等。

制造费用本期实际发生的各项制造费用转入“生产成本”账户,分配计入各种产品成本的制造费用一般无余额归集分配按车间设多栏式明细账三、制造费用的核算生产成本【例1】以现金购买车间办公用品费110元

（一）制造费用的总分类核算借：制造费用110

贷：库存现金110【例2】以银行存款支付本月车间水电费共计4600元。

借：制造费用4,600

贷：银行存款4,600制造费用的分配标准，有下列几种：按生产工人的工资按生产工人的工时按机器工时按耗用原材料的数量或成本按直接成本（直接材料与直接人工之和）按产品产量（二）制造费用的分配假设企业本月份共发生制造费用10,800元，根据甲、乙产品的生产工时比例分配制造费用如下：制造费用分配表

2007年6月单位：元分配对象生产工时分配率分配金额

生产甲产品27,500

成本乙产品

12,500

合计40,00010,800分配率=待分配费用总额/分配标准总额分配率=10,800/40,000=0.270.273,3757,245制造费用的总分类核算会计分录：

借：生产成本－甲产品7,425

－乙产品3,375

贷：制造费用10,800

借：生产成本10,800

贷：制造费用10,800制造费用的明细分类核算会计分录：生产成本明细帐

产品名称：甲产品单位：元年凭证摘要直接直接制造合计月日字号材料人工费用

61期初在产品成本46003500590014000

材料费用5313053130

生产工人工资38503850

分配制造费用74257425

合计5773073501332578405

630本月完工产品577307350133257840571期初余额0000

期末无在产品的情况下，归集到某一产品上的生产费用合计数，即为该产品的本月完工产品的制造成本。借：产成品——甲产品78,405

贷：生产成本——甲产品78,450“生产成本”明细账登记期初在产品成本和本期发生的材料费用、人工费用和制造费用生产成本明细帐

产品名称：乙产品单位：元年凭证摘要直接直接制造合计月日字号材料人工费用

61期初在产品成本

65004700480016000

材料费用5443554335

生产工人工资23502350

分配制造费用33753375

合计

630月末在产品成本609357050817576160

在期末产品全部未完工的情况下，归集到某一产品上的生产费用合计数，即为本月在产品的制造成本

期初在产品成本＋

本月生产费用

月末在产品成本—

本月完工产品成本＝

期初在产品成本＋

本月生产费用＝

本月完工产品成本＋

月末在产品成本基本公式：在期末既有完工产品又有未完工产品的情况下，则需要采用一定的方法将归集到某一产品上的生产费用合计数，在完工产品与在产品之间进行分配。

根据甲产品生产成本明细帐，结转本月完工产品的成本。总分类核算借：产成品78,405

贷：生产成本78,405明细分类核算借：产成品－甲产品78,405

贷：生产成本－甲产品78,405产品名称:甲产品单位：件,元78936197.3440039,469197.3420078405196.01400本期发生额和期末余额306期初余额完工入库销售完工入库销售完工入库摘要40,00078,936金额200197.34单位成本金额单位成本金额单位成本200250170320200400数量结存80120数量发出（销售）数量50150200收入（入库）1日月凭证6年期初余额400197.347893617产成品明细分类账产成品明细账年凭证摘要收入（入库）发出（销售）结存月日数量单位成本金额数量单位成本金额数量单位成本金额61期初余额销售销售3020100705016016016,0008,000630本期发生额和期末余额501608,00050160

8,000产品名称:乙产品单位：件,元确认产品销售收入的实现结转产品销售成本支付产品销售费用计算和交纳产品销售税金最后确定产品销售损益销售阶段主要帐户

“主营业务收入”帐户“主营业务成本”帐户“销售费用”帐户“主营业务税金及附加”帐户“应收帐款”帐户“应收票据”帐户第五节