第五章 主要经济业务的账务

第五章主要经济业务的账务处理第一节企业的主要经济业务1．资金筹集业务2.固定资产业务3.材料采购业务4.生产业务5.销售业务6.期间费用7.利润形成与利润分配业务第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成1.按投资主体分类：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。2.构成内容：实收资本（或股本）和资本公积。（二）主要账户设置1、实收资本：所有者权益账户。用来核算投资者按规定投入企业的资本金，以及由资本公积、盈余公积转增的资本金。★2、资本公积：所有者权益账户。用来核算企业收到投资者出资额超过注册资本或股本的金额，以及直接计入所有者权益的利得和损失。3、银行存款：资产类账户。4、无形资产：资产类账户。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。（三）主要经济业务的财务处理。1、股份有限公司以外的公司接受货币资金投资的账务处理：（1）初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部记入“实收资本”科目，注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。（2）在企业增资时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入“实收资本”科目，而作为资本公积，记入“资本公积—资本溢价”科。2、股份有限公司以外的公司接受非现金资产投资的账务处理企业接受以固定资产、原材料、无形资产等方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定价值确认接受的非现金资产的价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外），并确定在注册资本中享受的份额。借记相应的资产类账户等，按照应享有的份额贷记“实收资本”科目，两者之间的差额计入“资本公积—资本（股本）溢价”科目。1、接受现金资产投资的账务处理借：银行存款

贷：实收资本—某投资者

资本公积—资本溢价（超出投资者投资

份额部份）2、接受非现金资产投资的账务处理借：固定资产

无形资产等

贷：实收资本[例]甲公司接受A企业以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为300万元，按照市场情况估其公允价值为320万元,已办妥相关手续。借：无形资产3200000

贷：实收资本3000000

资本公积——资本溢价200000

[例]甲公司收到丙公司作为资本投入的原材料一批，评估确认价值为20000元，该材料计税价格20000元，丙公司提供增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。借：原材料20000

应交税费——应交增值税(进)3400

贷：实收资本234003、股份有限公司发行股票筹集资金借：银行存款贷：股本资本公积-股本溢价二、负债筹资业务（一）负债筹资的构成：短期借款、长期借款和结算形成的负债等。（二）账户的设置1、短期存款：负债类账户。短期借款向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年（含1年）内的各种借款。2、长期存款：负债类账户。长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。★★3、财务费用：损益类账户。用来核算企业为筹集资金而发生的费用，包括利息支出及相关手续费、现金折扣、汇兑损益等。4、应付利息：负债类账户。（三）主要经济业务的账务处理★1、短期借款的账务处理【例题】甲公司2008年1月1日从银行借入到期一次还本付息的6个月借款20万元（假设6月30日还本付息），存入银行，年利率6%。（1）借入时借：银行存款200000

贷：短期借款200000（2）计提每月利息和借款到期时还本付息的分录。200000×6%×1/12=1000元1—5月底，均作如下分录，计提利息借：财务费用1000

贷：应付利息1000（3）6月30日还本利息时，分录如下还本借：短期借款200000

贷：银行存款20000付息借：应付利息5000

财务费用1000

贷：银行存款6000以上分录也可以合并如下：借：短期借款200000

应付利息5000

财务费用1000

贷：银行存款2060002、长期借款的账务处理长期借款按照其付息方式的不同可以分为到期一次还本付息长期借款和分期付息、到期还本付息长期借款。不同种类的长期借款在核实上也会有些不同。到期一次还本付息借款下设有“本金”，“利息调整”，“应付利息”明细科目。【例题】2008年1月1日，甲公司从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。★注意：（1）如果长期借款用于构建固定资产的，所发生的应当资本化的利息支出数，计入“在建工程”科目；（2）如果长期借款费用化的利息支出发生在筹建期间，则记入“管理费用”科目；（3）属于生产经营期间的，记入“财务费用”科目；（4）其他计入“制造费用”、“研发支出”等。第四节材料采购业务账务处理一、材料采购成本★外购材料成本主要包括：采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选费用等。二、账户的设置1．原材料：资产类账户，用以核算企业库存的各种材料。2．材料采购：资产类账户，用以核算企业在计划成本核算情况下购入材料、商品的实际采购成本。3．材料成本差异：资产类账户，用以核算企业在计划成本核算情况下实际成本与计划成本之间差额。4.在途物资：资产类账户，用以核算企业在实际成本核算情况下购入材料、商品但尚未入库的实际采购成本。5.应付账款：负债类账户，用以核算企业购入材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。★6.应付票据：负债类账户，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。注意：与其他货币资金区别开来。5．应交税费：负债类账户，用以和企业按照税法规定应缴纳的各种税收。三、账务处理★★（一）实际成本法核算的账务处理1.直接入库：【例题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500000元，增值税税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料—C材料501000

应交税费—应交增值税（进）85000

贷：银行存款586000【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40000元，增值税税额6800元，对方代垫包装费5000元，款项尚未支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料—E材料45000

应交税费—应交增值税（进）6800贷：应付账款51800【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料—H材料30000贷：应付账款—暂估应付账款30000下月初做相反会计分录予以冲回：借：应付账款—暂估应付账款30000

贷：原材料—H材料300002.先在途再入库：【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税税额3400元，支付保险费1000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：借：在途物资21000

应交税费—应交增值税（进）3400

贷：银行存款24400上述购入F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料21000

贷：在途物资21000【例题·多选题】外购存货的成本包括（）

A.买价B.支付的增值税C.运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费

『正确答案』ACD

【例题·单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税为3400元，乙企业代垫运杂费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（）。

A.借：原材料——A材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400

B.借：原材料——A材料20500

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23900

C.借：材料采购——A材料20500

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23900

D.借：原材料——A材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

管理费用500贷：银行存款23900

『正确答案』B

某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为()万元。A.27B.29C.29.25D.31.25【答案】A【解析】该批材料的采购成本=25+2=27(万元)。

某企业为增值税一般纳税人，外购一批原材料，实际支付的价款为3000元，支付增值税510元，取得增值税专用发票可以抵扣，同时发生运杂费50元，合理损耗20元，入库前的挑选整理费30元，则原材料的入账价值为（）。

A、3080

B、3100C、3610

D、3000【答】A【解】外购存货的成本=买价＋运输费＋装卸费＋保险费＋包装费＋仓储费等费用＋入库前的挑选整理费用＋按规定应计入成本的税金以及其他费用，因为是一般纳税人，增值税进项税额可以抵扣不计入采购成本，所以原材料的入账价值=3000＋50＋30＝3080（元）。运输途中的合理损耗已包括在材料的成本中，已经包括在采购成本中，属于采购成本的组成部分，不需要再单独考虑加上。【多选题】材料按实际成本核算时，应设置的账户有（

）。A．原材料

B．在途物资

C．材料成本差异

D．材料采购【答案】AB★（二）计划成本法核算的账务处理1．采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方；2．验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；验收入库材料形成的材料成本差异，超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。【例题】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税税额510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购3000000

应交税费—应交增值税（进）510000

贷：银行存款3510000借：原材料—L材料3200000贷：材料采购3000000材料成本差异—L材料200000

合安公司原材料按计划成本计价,其中A材料的计划单价为10元/千克。2007年12月4月从外地购入A材料10000千克，单价11元/千克，增值税进项税额18700元，发票账单已到，货款已通过银行存款支付，材料已验收入库。

借：材料采购——A材料110000应交税费——应交增值税(进项税额)18700贷：银行存款1287000同时：

借：原材料100000材料成本差异10000贷：材料采购——A材料110000第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产的含义及特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。（3）是有形资产。二、主要账户设置1、固定资产：核算固定资产原值。★2、累计折旧：资产类账户，是固定资产的备抵账户，账户结构与固定资产相反。3、在建工程：资产类账户。用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。4、工程物资：资产类账户。用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。三、主要经济业务的账务处理1、固定资产购入（1）购入不需要安装的固定资产的账务处理★购置不需要安装的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的服务等，作为固定资产的成本。【例】某企业2010年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元（符合增值税抵扣条件），另支付运输费500元，包装费300元。款项以银行存款支付。该固定资产的入账价值=10000+500+300=10800（元）

（2）购入需要安装的固定资产的账务处理★购置需要安装的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的服务等，再加上安装费，作为固定资产的成本。【例题】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运费10000元，支付安装费30000元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：（1）购入进行安装时：借：在建工程210000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款244000

（2）支付安装费时：借：在建工程30000贷：银行存款30000

（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210000+30000=240000（元）借：固定资产240000

贷：在建工程2400002、固定资产折旧的账务处理固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统的分摊。（1）影响折旧的因素：固定资产原值、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命（2）计提折旧的范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地使用权。（3）折旧时间：当月增加的固定资产不用折旧，当月减少的固定资产仍然要折旧。（4）折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。①年限平均法（直线法）年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率注：预计净残值率=预计净残值/原价×100%【例题】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2％。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率＝（1-2％）/20＝4.9％月折旧率＝4.9％/12＝0.41％月折旧额＝5000000×0.41％＝20500（元）②工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额==1.14（元/公里）本月折旧额=4000×1.14=4560（元）★（5）会计分录【例题】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备计提折旧4500000元；管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。借：制造费用—一车间8300000

管理费用8900000

销售费用5830000贷：累计折旧23030000【多选题】下列项目中，应计入外购固定资产入账价值的是（

）。A．购买固定资产的价款B．购买固定资产发生的运杂费C．购买固定资产可抵扣的增值税进项税额D．进口固定资产缴纳的关税【答案】ABD【单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价8000元，增值税1360元、设备运杂费用1200元。对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为（

）。A．10560元

B．9360元

C．8000元

D．9200元【答案】D【多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（

）。A.销售费用

B.制造费用

C.财务费用

D.其他业务成本【答案】ABD【解析】专设销售部门使用的固定资产的折旧额计入销售费用，生产部门使用的固定资产的折旧额计入制造费用，经营出租的固定资产的折旧额计入其他业务成本。【多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（

）。A.销售费用

B.制造费用

C.管理费用

D.其他业务成本【答案】ABCD下列能在“固定资产”账户核算的有（）。

A、购入正在安装的设备B、经营性租入的设备C、融资租入的正在安装的设备D、购入的不需安装的设备【答】D【解】购入和融资租入的正在安装的设备都应通过“在建工程”账户核算；经营性租入的设备不属于企业的固定资产，不能在“固定资产”账户核算。大华公司于2010年8月6日购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为100000元，增值税税额为17000元，支付的运输费为2000元，设备安装时领用工程用材料价值为10000元，购入该批工程用材料的增值税为1700元，设备安装时支付有关人员的工资为5000元。该固定资产的成本为（）元。

A、117000B、134000C、135700D、107000【答】A【解】该固定资产的成本＝100000+2000+10000+5000=117000（元）。对于本月新购入的固定资产下列说法正确的是（）。

A、当月开始计提折旧B、下月开始计提折旧C、下年开始计提折旧D、不计提折旧【答】B【解】企业当月增加的固定资产，从下个月开始计提折旧，所以本题选项B正确。下列固定资产中，本月应计提折旧的是（）。

A、本月季节性停用的设备B、当月购入的设备C、未提足折旧上月提前报废的设备D、已提足折旧继续使用的设备【答】A【解】季节性停用的设备，属于企业使用中的固定资产，仍然要计提折旧。当月购入的设备，当月不提折旧，自下个月开始计提折旧。已提足折旧仍继续使用的固定资产，不计提折旧。未提足折旧而提前报废的设备，由于已从企业的固定资产账户中转出，不计提折旧。第五章生产业务的账务处理一、生产费用的构成直接材料、直接人工、制造费用。直接材料是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品，有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。二、账户设置★1.生产成本：成本类帐户。用以核算企业生产过程中发生对象化的生产费用，期末余额表示期末未完工产品（在产品）的实际生产成本。2.制造费用：成本类帐户。用以核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。3.库存商品：资产类账户。用以核算企业购入的用于销售的商品，或工业企业已经完成全部生产工序并验收入库可以直接对外销售的产品等。4.应付职工薪酬：负债类账户。用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬以及企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，主要有：工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、辞退福利等。★三、账务处理（一）材料费用的归集与分配根据领用部门不同，计入不同的成本费用科目。生产部门领用的材料，记入“生产成本”“制造费用”等科目。管理部门领用的材料，记入“管理费用”科目。销售部门领用的材料，记入“销售费用”科目应由在建工程、研发支出领用的材料，记入“在建工程”、“研发支出”科目。【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，计549000元。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本—基本生产成本500000—辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000贷：原材料—K材料549000（二）职工薪酬的归集与分配1、计提应付职工薪酬的账务处理企业应当在职工为其提供服务的会计期间，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的收益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，计入“应付职工薪酬”的贷方。其中：（1）生产部门的职工薪酬，记入“生产成本”“制造费用”等科目。（2）管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目。（3）销售人员的职工薪酬，记入“销售费用”科目（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出”科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，不区分职工提供服务的受益对象，全部记入“管理费用”科目。【例题】乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。该企业有关会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本320000

制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：应付职工薪酬—工资4620002、发放应付职工薪酬的账务处理借：应付职工薪酬462000贷：银行存款462000（三）制造费用的归集与分配制造费用的分配方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本(材料、生产工人工资等职工薪酬之和)比例法和产成品产量比例法等。其计算公式概况如下：制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和(如产品生产工总和或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产量的定额工时总数)某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率【例题】甲企业本月生产A产品耗用机器工时300小时，生产B产品耗用机器工时200小时，本月发生车间管理人员工资10万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，要求在A、B产品之间分配制造费用，并编制会计分录。【答案】企业编制相关会计分录如下：借：生产成本—A产品60000—B产品40000

贷：制造费用100000（四）完工产品成本的结转期初在产品成本＋本期生产费用=本期完工产品成本＋期末在产品成本【例题】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，实际单位成本5000元，计5000000元，Z产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。甲公司应编制如下会计分录：借：库存商品—Y产品5000000—Z产品2000000

贷：生产成本—Y产品5000000—Z产品2000000第六节销售业务的账务处理一、销售业务的主要内容：取得收入、结转成本、计算营业税及附加和确定销售费用等。二、账户的设置1.主营业务收入：损益类账户。用以核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产所有权等日常活动取得的收入。★2.其他业务收入：损益类账户。对工业企业而言，其他业务收入主要包括对外销售原材料、出租包装物、出租固定资产以及出租无形资产等取得的收入。3.主营业务成本：损益类账户。用以核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产所有权等日常活动而发生的成本。★4、其他业务成本：损益类账户。其他业务成本主要包括对外销售材料的成本、对外出租包装物成本、出租固定资产的折旧以及出租无形资产的摊销额等。5.应收账款：资产类账户。用来核算企业因销售商品、产品或劳务等应该收取的款项。6.应收票据：资产类账户。用来核算企业因销售商品、产品或劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。★7.营业税金及附加：损益类账户。用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。★★三、账务处理（一）主营业务收入及成本的核算1.一般纳税人【例题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420000元。甲公司会计分录如下：（1）借：应收账款702000

贷：主营业务收入600000

应交税费—应交增值税（销）102000（2）借：主营业务成本420000

贷：库存商品420000【例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为51000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240000元。甲公司会计分录如下：（1）借：银行存款351000

贷：主营业务收入300000

应交税费—应交增值税（销）51000（2）借：主营业务成本240000

贷：库存商品2400002.小规模纳税人(难点)【例题】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下：借：原材料23400

贷：银行存款23400【例题】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下：借：银行存款20600

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税600不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=20600÷（1+3%）=20000（元）应纳增值税=不含税销售额×征收率=20000×3%=600（元）（二）其他业务收入及成本的核算【例题】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9000元。甲公司会计处理如下：（1）取得原材料销售收入：借：银行存款11700

贷：其他业务收入10000

应交税费—应交增值税（销）1700（2）结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本9000贷：原材料9000（三）营业税及附加的核算【例题】某公司20×8年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3000000元，该产品适用的消费税税率为25%。与消费税有关的会计分录如下：（1）计算应交消费税额750000（3000000×25%）元：借：营业税金及附加 750000

贷：应交税费—应交消费税 750000（2）交纳消费税时：借：应交税费—应交消费税 750000

贷：银行存款 750000第七节期间费用的账务处理一、期间费用构成期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。★★二、账户的设置1.管理费用：损益类账户。是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)，聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。2.销售费用：损益类账户。是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。3.财务费用：损益类账户。是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。二、期间费用的账务处理（一）销售费用【例题】某公司20×8年3月1日为宣传新产品发生广告费80000元，用银行存款支付。该公司支付广告费的会计分录如下：借：销售费用—广告费 80000

贷：银行存款 80000【例题】某公司销售部20×8年8月份共发生费用220000元，其中：销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费70000元(用银行存款支付)。该公司应编制如下会计分录：借：销售费用 220000

贷：应付职工薪酬 100000

累计折旧 50000

银行存款 70000（二）管理费用【例题】某公司2008年7月22日为拓展产品销售市场发生业务招待费50000元，用银行存款支付。该公司支付招待费的会计分录如下：借：管理费用—业务招待费 50000

贷：银行存款 50000【例题】某公司2008年4月5日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30000元。该公司支付咨询费的会计分录如下：借：管理费用—咨询费30000

贷：库存现金 30000（三）财务费用【例题】某公司20×8年4月30日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息24000元。该公司应编制如下会计分录：借：财务费用—利息支出 24000

贷：银行存款 24000【例题】某公司20×8年9月2日银行存款支付银行手续费400元。该公司应编制如下会计分录：借：财务费用—手续费 400

贷：银行存款 400第八节利润形成与分配业务的会计处理一、利润的形成与账务处理★（一）利润的构成与计算1.营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。【例题】某企业20×7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为()万元。A.13B.15C.18D.23【答案】D2.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出【例题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）。A．固定资产盘盈B.确认所得税费用C．对外捐赠固定资产D．无形资产出售利得【答案】CD3.净利润净利润=利润总额-所得税费用（二）账户的设置1.本年利润：所有者权益类账户。用以核算企业当期实现的净利润（或净亏损）2.投资收益：损益类账户。用以核算企业确认的投资收益或投资损失。★3.营业外收入：损益类账户。是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。★4.营业外支出：损益类账户。指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。5.所得税费用：损益类账户。用以核算企业确认的应从利润总额中扣除的所得税费用。（三）账务处理1.营业外收支的核算【例题】甲公司收到乙公司捐赠的100000元借：银行存款100000

贷：营业外收入100000【例题】甲公司支付税收滞纳金2000元借：营业外支出2000

贷：银行存款2000【例题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。A.存货盘盈B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈D.无法查明原因的现金溢余【答案】ABC★2.利润形成与所得税的核算企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益