第三章税收法律制度

第三章税收法律制度

本章内容构成1.税收概述2.主要税种3.税收征管一、税收概述3.1税收概述包括两部分内容：1、税收的概念与分类2、税法及构成要素3.1.1税收的概念与分类（一）税收的概念与分类1、概念：实现国家职能、凭借政治权力、无偿取得财政收入2、作用：组织财政收入；调控经济运行；维护国家政权；维护国家利益3、特征：强制性、无偿性、固定性3.1.2税法及构成要素（二）税法及构成要素1、税收与税法的关系（1）联系：税收活动依照税法进行；税法是税收的法律依据和法律保障。（2）区别：税收属于经济基础，税法属于上层建筑3.1.1税收的概念与分类4、分类（P140）（1）征税对象：流转类；所得类；财产类；资源类；行为类（2）税收管理和使用权限：中央（车辆购置税，关税、消费税）；地方（城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税）；中央与地方共享（增值税、资源税，企业所得税等）（3）计税标准：从价---征税对象的价格为依据，按一定比例计征（增值税、营业税等)；从量---—征税对象的数量容量重量等为依据（资源税、城镇土地使用税）；复合（卷烟和白酒的消费税）※税收体系：（1）流转税4：增、消、营、关（2）所得税2：企、个（3）财产税：城镇土地使用税、房、城市房地产税、车船、土增（4）资源税：资源税（5）行为税：城维、耕地占用税、车购、屠宰、印花、契3.1.2税法及构成要素2、税法的分类（1）功能作用：实体法（税种）

程序法（征管法、海关法、进出口关税条例）（2）税收管辖权：国内、国际、外国（3）法律级次：税收法律；税收行政法规；税收规章税法制定与法律级次可概括为3.1.2税法及构成要素3、税法的构成要素(11要素)※最基本要素：纳税义务人、征税对象、税率（1）征税人：税务、海关（2）纳税义务人：直接负有纳税义务（3）征税对象：区别税种的主要标志（4）税目：征税对象的具体化3.1.2税法及构成要素（5）税率★：衡量税负轻重①比例税率：从价（增、营、企）②定额税率：从量（资、车船）③累进税率：全额累进；

超额累进（个税）；

超率累进（土地增值税）税率形式的利弊分析

1.比例税率——简便、中性

2.累进税率——较复杂、量能负担

全额累进税率—较简便、不公平

超额累进税率—较复杂、公平

全率累进税率—较简便、不公平

④超率累进税率—较复杂、公平

3.定额税率——简便、与价格变化无关（6）计税依据：从价、从量、复合（7）纳税环节：缴纳税款的环节（8）纳税期限：按期、按次（9）纳税地点：机构地、活动地、财产地、报关地（10）减免税：减税与免税；起征点；免征额3.1.2税法及构成要素（11）法律责任：民事法律责任形式：

如税务机关追征税款，加收滞纳金。行政法律责任形式：

如税务机关对违反税法的纳税人罚款、采用税收保全措施、通知银行和其他金融机构扣款等强制执行措施等。刑事法律责任形式二、主要税种P153主要税种的内容组成：1、增值税2、营业税3、消费税4、企业所得税5、个人所得税A修理厂(小规模纳税人)09年10月提供修理修配劳务取得收入11000元，销售修理配件取得收入22500，提供洗车劳务收入10000元。上述业务收入均含税并能分别核算，则修理厂当月应纳增值税为多少？（11000+22500）/1.03×3%=975.73洗车劳务收入10000元是营业税的征收范围，应当缴纳营业税3.2.1增值税（一）增值税1、概念与分类（1）概念：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。（2）征税对象：境内销售货物、加工修理修配劳务、进口货物增值税基本原理

生产婴儿车成本一级批发商二级三级零售商80150200260300增值705060402、增值税的纳税人定义在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人具体内容单位、个人、承租人和承包人扣缴义务人代理人或购买者分类（按经营规模和会计核算健全与否）小规模纳税人和一般纳税人(3）分类：生产型、收入型、消费型

例：某企业某一年度产品增值额销售收入20万元，外购原材料等项目5万元，外购固定资产10万元。若固定资产折旧方法为平均年限法，折旧年限为10年，则增值额计算方法有：

1、20－5－1=14（万元）→→→→收入型2、20－5－10=5（万元）→→→→消费型3、20－5=15（万元）→→→→→→生产型增值税类型总结：关键看扣除项目中对固定资产的处理差异1、允许将已提折旧的价值额予以扣除——收入型2、购入的固定资产作为一般投入品直接扣除——消费型3、购入的固定资产及其折旧均不予扣除——生产型我国从2009年1月1日起实行消费型增值税

（1）一般纳税人年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位定义不得认定为一般纳税人的几种情况1、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业2、个人3、非企业性单位4、不经常发生应税行为的企业定量标准：工业企业：年销售额超过50万元商业企业：年销售额超过80万元。（2）小规模纳税人定义年应纳增值税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人判断标准50万元80万元从事货物批发或零售的纳税人注意：以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上

定量标准：工业企业：年销售额50万元以下商业企业：年销售额80万元以下从09年1月1日起，新条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。

3、增值税税率P163

1、一般纳税人基本税率：17%①纳税人销售货物或进口货物（适用13%的货物除外）②提供加工、修理修配劳务2、一般纳税人低税率：13%①农业产品；②粮食、食用植物油、鲜奶③暖气、冷气、热水、煤气石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

④图书、报纸、杂志⑤饲料、化肥、农药、农机农膜⑥音像制品、电子出版物、二甲醚注：自09年1月1日起，矿产品税率恢复到17%。3、小规模纳税人征收率：3%4、零税率：0%出口货物销售生产婴儿车成本一级批发商二级三级零售商80150200260300增值150-80=70506040***

17%17%17%销项税额进项税额增值额（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额=销项税额-进项税额（1）销项税额=销售额×税率（2）销售额：全部价款和价外费用注意：增值税为价外税，即计算增值税的基数为不含增值税

不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)

增值税专票记载：不含增值税销售额、销项税

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务时向购买方收取增值税额。销项税额＝销售额×适用税率销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（价外费用收入）

价外费用收入：是价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

某企业本期不含税销售额为100万元，本期外购商品与劳务的价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业应纳的增值税。应纳增值税=100×17%－60×17%＝6.8（万元）进项税额销项税额☺含税销售额的换算（1）销售业务开具普通发票等，其上只记载一个销售金额，并未将价款和增值税分列，销售额即为含增值税销售额，需要转化为不含增值税销售额（称为“价税分离”）（2）价外收费、没收押金等都视为含增值税销售额，要进行分离计算

不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税率）掌握两种还原方法：1、含税还原成不含税不含税额=含税额÷（1+税率）2、不含税还原成含税含税额=不含税额÷（1-税率）

4.进项税额的计算（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额（简称“可抵扣进项税”）实质是当期少交增值税准予从销项税额中抵扣的进项税额①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（销方开专票给买方，买方凭此可抵扣进项税）②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（凭进口完税凭证抵扣）③购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（凭收购农产品发票抵扣）进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率（13%）④购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

运输费用指运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（凭运费发票抵扣）进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率（7%）抵扣进项税凭证需经税务机关认证后才能抵扣注意：进货退回和折让情况的处理（2）不得抵扣的进项税额（掌握）①小规模纳税人（税法规定：一律不得抵扣进项税）②纳税人购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇（因其为非生产固定资产）③用于非增值税应税项目（如不动产项目）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费；非正常损失的的购进货物或者应税劳务。④没有增值税专用发票、海关完税凭证、运输发票（7%）、农产品的收购凭证（13%）（一般纳税人无上述专用抵扣凭证，不得抵扣）

一般纳税人应纳税额结算结果分析：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额-期初结存上期留抵扣进项税结果分析：（1）大于0，表示当期应交增值税金额；（2）小于0，表示当期可抵扣进项税大于销项税，差额为留待下期抵扣的进项税额；当期不交增值税二、增值税的征收范围税法规定有8种视同销售货物行为：

①将货物交付其他单位或者个人代销；

②销售代销货物；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送县（市）以外的其它机构用于销售；

④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

⑤将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。如某一般纳税人2009年3月外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元（货票上注明运费600元、运输装卸费120元、），计算可抵扣的进项税额。

100000×17%+600×7%例：某电视厂一般纳税人，2012年发生以业务A、销售给某企业500台彩电，买台950元（不含税）500

×

950

×

17%B、销售给某零售商100台，每台1404元（含税）（100

×

1404/1+17%）×17%C、奖励企业员工100名，每人一台，每台价值1000元（不含税）100×1000×17%D、外购电视机配件支付5万，专用发票注明税额8500元进项税8500求本月应纳增值税5、小规模纳税人（1）类型：工业企业50万元；其他企业80万元；非企业单位及个人（2）应纳税额=销售额

×

征收率（3）征收率：3%对于进口货物，不管是小规模纳税人还一般纳税人或个人适用税率是17%或者13%【例题】某汽车配件商店（小规模纳税人）2009年5月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元（均含税），计算当月应纳增值税。

该商店应纳增值税=（18000+2000）÷（1+3%）×3%=582.52元6、特殊销售方式下的销售额1、折扣销售

销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。例:A企业（一般纳税人）销售给B公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于B公司购买数量多，A企业按原价的8折优惠销售（销售业务开具了一张发票），B公司于10日内付款，则A企业此项业务税额为应纳增值税额:

20×80%×10000×17%=27200元2、以旧换新方式税法规定：除金银首饰外，其他货物的以旧换新销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格例:某商场采取以旧换新方式销售电视机,每台零售价3000元（含税）,本月销售电视机150台,共收回旧电视,每台旧电视折价200元,该业务应纳增值税额为3000x150/(1+17%)x17%=65384.62元7、免税规定

①农业生产者销售的自产农业产品。②避孕药品和用具。③古旧图书，即向社会收购的古书和旧书。④直接用于科学研究、科学实验和教学的进口物资和设备。⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。⑥由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。⑦自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免税。

⑧对农民专业合作社的增值税政策

对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。

8、征收管理：（1）义务时间：收款或开票；报关进口（2）纳税期限：按日（1、3、5、10、15）；按月；按季（3）纳税地点：①固定：一般（机构地），特殊（经营地）；②非固定：经营地；③进口：报关地销售货物的起:9、9、起征点：小规模纳税人增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额2000-5000元；（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。自2014年10月1日起，对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。复习上节课主要内容&增值税征税范围：（1）销售或者进口的货物（2）提供的加工、修理修配劳务（3）提供的应税服务&增值税计算式当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期销售额×适用税率当期进项税额=当期进项额×适用税率甲公司外购一批货物5000元，取得增值税专用发票，委托乙公司加工，支付加工费1000元，并取得乙公司开具的增值税专用发票。货物加工好收回后，甲公司将这批货物直接对外销售，开出的增值税专用发票上注明的价款为8000元。根据以上所述，以下各种说法正确的有()。A.甲应当缴纳增值税340元B.乙应该缴纳增值税170元C.甲应当缴纳增值税510元D.乙不须缴纳增值税【正确答案】AB【解析】甲应当缴纳增值税=8000×17%-5000×17%-1000×17%=340(元)乙应当缴纳增值税=1000×17%=170(元)。

A商店被认定为增值税的一般纳税人，1月份零售商品取得含税销售收入总额为11.7万元；批发商品开出的增值税专用发票上注明的税金为23.4万元；为消费者个人加工羽绒被收取的加工费，价税混计收入1170元。该月进货发票注明已纳增值税税金15万元。计算本月该商店应缴纳的增值税。增值税税率17%。(万元为单位的，小数点保留三位)解：

应纳增值税=当期销项税额―当期进项税额（1）计算当期销项税额：11.7÷(1＋17%)×17%=1.7（万元）1170÷(1＋17%)×17%=170元=0.017（万元）1.7＋0.017＋23.4=25.117（万元）（2）当期进项税额=15（万元）（3）应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额=25.117−15

=10.117（万元）某建材装饰材料商店为增值税一般纳税人，并兼营装修业务和工具租赁业务。该店当月购进商品取得的增值税专用发票注明价款250000元，销售商品取得含税销售收入700000元，装修业务收入75000元，租赁业务收入6000元，该商店分别核算销售货物和增值税的非应税劳务。要求计算该商店当期应纳增值税额与营业税额（增值税税率17%；营业税税率：装修业3%）。解：

①增值税:⑴销项税额=700000/(1+17%)×17%+6000/(1+17%)×17%=102581.19（元）⑵进项税额=250000×17%=42500（元）

增值税专用发票是不含税的⑶应纳增值税=102581.19−42500=60081.19（元）②营业税:应纳营业税=75000×3%=2250（元）工具租赁业务是动产租赁征收增值税★★★★★某进出口公司（增值税一般纳税人）2012年10月报关进口数码相机60000台，每台关税完税价格为3000元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征的增值税，并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售价每台5600元全部售出。根据以上资料，计算该公司当月进口环节和销售环节应纳增值税额。

本案例中的增值税，分为两个环节：

一是进口环节应纳税

二是在国内销售应纳税

进口环节的增值税，按照进口货物的规定计算税额

国内销售环节的增值税，按照一般方法计算税额

进口环节的增值税

应纳税额=组成计税价格×适用税率

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

国内销售环节的增值税按照一般方法计算税额：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额注：当期进项税额=进口环节的增值税注：关税完税价格=货价+采购费用货价=在采购地的正常批发价格采购费用=货物抵运中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务费用关税=关税完税价格×关税税率消费税的计算：应纳税额=组成计税价格×消费税税率组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税费)消费税应纳税额=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税费)×消费税税率计算如下：进口环节应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=3000×60000+3000×60000×60%+0=288000000(元)应纳税额=组成计算价格×适用税率=288000000×17%=48960000(元)销售环节应纳增值税税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=56000×60000×17%-48960000=8160000(元)总结进口环节的增值税

应纳税额=组成计税价格×适用税率

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）×适用税率国内销售环节的增值税

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额注：当期进项税额=进口环节的增值税

补充：进口货物征税一、进口货物的征税范围及纳税人

（一）进口货物的征税范围

凡是增值税征税范围内的进口货物，不分产地，不分用途，不分是否付款，除特殊规定外，都需要缴纳增值税。

特殊规定包括：

1、科研单位、教学单位直接进口的用于生产科研的仪器设备，进口时免税。

2、“来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工复出口的，对进口的料、件按规定给予免税或减税，但这些进口免、减税的料、件若不能加工复出口，而是销往国内的，就要予以补税。

（二）进口货物的纳税人进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。对于企事业单位和个人委托代理进口应征增值税的货物，鉴于代理进口货物的海关完税凭证，有的开具给委托方，有的开具给受托方的特殊性，对代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。在实际工作中一般由进口代理者代缴进口环节增值税。纳税后，由代理者将已纳税款和进口货物价款费用等与委托方结算，由委托者承担已纳税款。

【解释】进口环节增值税税率

（1）进口货物的税率为17%和13%

（2）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。进口货物的税率（增值税）为17%和13%，不使用征收率。小规模纳税人进口货物应缴纳的增值税适用税率，也是17%或13%

东方进出口公司2003年3月进口化妆品一批，关税完税价格经海关核定为150000元（人民币，下同），关税为30000元。（化妆品消费税税率为30%）。计算进口这批化妆品应纳增值税。（1）应纳消费税=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）×消费税税率=（150000+30000）÷（1-30%）×30%=77142.86（万元）（2）应纳增值税=（150000+30000+77142.86）×17%=43714.29（元）进出口公司12月进口一批化妆品，经海关审定的货价为180万元。另外，抵运我国关境内输入地点起卸前的包装费8万元，运输费10万元，保险费2万元。已知：化妆品关税税率为20%，消费税税率为30%，增值税税率为17%。计算（1）该笔化妆品应纳的关税（2）该笔化妆品应纳的增值税（1）该笔化妆品应纳的关税完税价格=180+8+10+2=200（万元）关税=完税价格×税率=200×20%=40（万元）（2）该笔化妆品应纳的增值税进口环节的消费税=组成计税价格×消费税税率=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税费)×消费税税费=（200+40）÷（1-30%）×30%=102.8571（万元）进口环节的增值税=（关税完税价格+关税+消费税）×适用税率=（200+40+102.8571）×17%=58.2857（万元）【单选】某企业为增值税小规模纳税人，2009年2月从国外进口小轿车一辆，关税完税价格85500元人民币，假定关税率20%，消费税率5%，其进口环节应纳增值税为（

）元。

A.3078

B.3240

C.17442

D.18360

【答案】D

【解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税率17%计税，不使用征收率。关税=85500×20%=17100（元）消费税=85500×（1+20%）/（1-5%）×5%=5400（元）增值税=（85500+17100+5400）×17%=18360（元）某有进出口经营权的图书销售企业为增值税一般纳税人，2009年进口图书一批，关税完税价格500000元，关税额10000元，进口后入库时该批图书的20%因人为失误毁损，当月该企业销售图书不含税收入800000元，进口环节海关代征增值税多少元？当月该企业应向税务机关缴纳增值税多少元？

【答案及解析】进口环节海关代征增值税=（500000+10000）×13%=66300（元）企业可抵扣进项税=66300×80%=53040（元）企业应向税务机关缴纳的增值税

=800000×13%-53040

=104000-53040

=50960（元）3.2.2消费税（二）消费税1、概念与计税方法（1）消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。（2）征税对象：生产、委托加工和进口应税消费品（3）计税方法：从量、从价、复合2、纳税人：单位和个人

生产销售应税消费品，以生产和销售的单位和个人为纳税人委托加工的应税消费品，以委托加工的单位和个人为纳税人，除受托方为个人外，由委托方代收代缴税款进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代征税款其他情况从消费税的具体征收项目看，我国选择了五种类型的14种消费品作为消费税的征收范围。3、消费税的征税范围①烟②酒及酒精③化妆品④贵重首饰及珠宝玉石⑤鞭炮焰火⑥成品油⑦汽车轮胎⑧摩托车

⑨小汽车⑩高尔夫球及球具⑾高档手表⑿游艇

⒀木制一次性筷子⒁实木地板不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。

比例税率适用于多数消费品，计算公式：应纳税额=销售额×比例税率

定额税率黄酒、啤酒、成品油，计算公式：应纳税额=销售数量×单位税额复合税率白酒、卷烟，计算公式：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额消费税的纳税人、征收范围及税率4、消费税的税率查看消费税税率表注

意

计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。如果是包含增值税的销售价，在计算消费税时，应换算为不含增值税的价格。换算公式为:应税消费品的销售额=(含税的销售额)÷(1+增值税税费)自产自用消费税的计算

1、第一种情况：

纳税人将自产的应税产品用于连续生产应税产品的，不缴纳消费税。“用于连续生产应税消费品”是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。2、第二种情况：

纳税人用于连续生产非应税消费品及其它方面的，应按规定缴纳消费税。用于其他方面”是指用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、投资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税

某鞭炮厂为扩大销路自设一处非独立核算门市部销售鞭炮。该厂2000年8月份直接对外销售鞭炮，取得销售收入65000元；另将价款为61229元的鞭炮销售给门市部，门市部当月将其全部售出，取得销售收入79000元。假定以上收入均为不含增值税价款。计算该鞭炮厂当月应纳的消费税（消费税率15%）。①直接对外销售鞭炮应纳的消费税=65000×15%=9750（元）②纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。应纳税额=79000×15%=11850（元）③该鞭炮厂当月共计应纳消费税=9750+11850=21600（元）某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。消费税=100×10%＋200×0.02×10%

＝10.40（万元）6、纳税地点1、自产自销和自产自用行为，纳税人核算地

2、委托加工行为，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税

3、进口行为，报关地

4、到外地（外县、市）销售或委托外地代销，纳税人机构所在地或居住地

5、外地分支机构，各自机构所在地或总机构所在地消费税的纳税地点3.2.3营业税（三）营业税1、概念：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。纳税人的规定：在我境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。2、营业税纳税人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。4、应纳税额：营业额×税率5、征收管理（1）义务发生：收款或收据（2）纳税期限：按日（5、10、15）；按月；按季（3）纳税地点：一般（机构地或居住地）；建筑劳务（发生地）；无形资产（机构地或居住地）；土地使用权（土地所在地）；不动产（不动产所在地）；扣缴（扣缴人地）3、营业税的征税范围一般规定（征税范围）：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。

应税劳务包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业7类视同应税行为1、单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；2、单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；3、财政部、国家税务总局规定的其他情形。

按照行业的不同设置九个税目、税率4、营业税的税目、税率1、交通运输业：3%2、建筑业：3%3、金融保险业：5%4、邮电通信业：3%5、文化体育业：3%6、娱乐业：5%～20%7、服务业：5%8、转让无形资产：5%9、销售不动产：5%按营业收入全额计税，其计算公式如下：应纳税额=营业额×适用税率5、营业税应纳税额的计算

关于计税依据营业额的规定纳税人提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让额及销售不动产的销售额。包括全部价款和价外费用：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。下列情形除外：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务），营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。但提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合经营行为时，分别交纳营业税和增值税。装饰劳务，其营业额按纳税人向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认。娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。某装修公司2008年8月采用清包工形式承包了一项装修工程，客户提供的装饰材料价款8万元，向客户收取人工费2万元、管理费3万元、辅助材料费0．5万元。该装修公司上述业务应纳营业税(

)万元。（2+3+0.5）×3%=0.165（万元）某建筑公司在04年9月承包市一建材厂厂房扩建项目，收到工程款120万，临时设施费5万元，另由建材厂提供建筑材料80万元、建筑设备款50万。要求确定该建筑公司应缴纳的营业税（建筑业的税率3%）公司应缴纳的营业税=（120+5+80）3%=6.15万3.2.4企业所得税1、概念：企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。2、企业所得税纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。具体包括：内外资企业、有生产、经营所得的事业单位和社会团体。

企业分为居民企业和非居民企业个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。

居民

企业非居民

企业居民企业是指依法在中国境内成立，

或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，

但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内

未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得。①必须是有合法来源的所得。②必须是扣除成本费用以后的纯收益。③必须是实物或货币所得。生产经营所得，是指企业从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以及其他营利事业取得的所得。其他所得，包括财产转让所得、利息所得、财产租赁所得、特许权使用费所得、股息或红利所得以及其他所得。

3、企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象居民

企业

征税

对象非居民

企业

征税

对象包括：1、依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；

2、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。征税对象：来源于中国境内、境外的所得（负有无限的纳税义务）1、依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业，就其机构境内、境外所得缴纳企业所得税（机构场所负无限纳税义务）。

2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，就其来源于境内所得缴纳企业所得税（负有限的纳税义务）。4、企业所得税的税率一、基本税率：25%

二、优惠税率：20%、15%三、预提所得税税率：20%

（扣缴义务人代扣代缴）

适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

减按20%，符合条件的小型微利企业。

减按l5%，国家重点扶持的高新技术企业。适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。5、应纳税所得额的确定①企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

②纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。

③公允价值是指按照市场价格确定的价值。(一)

收入

总额

具体

包括1、一般收入的确定2、特殊收入的确定1、销售货物收入

2、劳务收入

3、转让财产收入

4、股息红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

5、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

6、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

7、特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

8、接受捐赠收入

9、其他收入接受捐赠收入的确认：

①企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。

②企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。1、一般收入的确定应纳税所得额的确定(二)

不

征税

收入(三)

免税

收入1、不征税收入，指永久不纳入征税范围的收入，包括

①财政拨款。

②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

③国务院规定的其他不征税收入。2、免税收入，指免予征收企业所得税的收入

①国债利息收入。

②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

④符合条件的非营利组织的收入。（8项）应纳税所得额的确定(四)

各

项

支

出

扣

除1、支出税前扣除项目的原则

权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。2、扣除项目的范围——共4项。

（1）成本：指生产经营成本

（2）费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）

（3）税金:指销售税金及附加

六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；

企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。

（4）损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失应纳税所得额的确定(四)

各

项

支

出

扣

除3、扣除项目的标准（1）工资、薪金支出

企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。（2）职工福利费、工会经费、职工教育经费

规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：

①企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

②企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

③除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。应纳税所得额的确定(四)

各

项

支

出

扣

除3、扣除项目的标准（3）社会保险费：按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除（4）利息费用

①非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。（费用化利息）

②企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除（资本化利息）应纳税所得额的确定(五)

不

得

扣

除

的

支

出在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2、企业所得税税款。

3、税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。

4、罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。

5、超过规定标准的捐赠支出。

6、未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。应纳税所得额的确定(六)

亏

损

弥

补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。亏损实际上是所得额小于0。亏损的基本规定，后转5年

6、企业所得税的计算=应纳税所得额×税率

企业所得税计算某企业某年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为应纳税所得税额：10+1.7=11.7（万）应纳所得税＝11.7×25%＝2.93（元）5、征收管理（1）纳税地点：A1：注册地；A2：机构地；B1：机构场所地；B2：扣缴人地（2）纳税期限：按年计征，分月或季预缴，年终清缴（3）申报期限：月或季15日，年5个月3.2.5个人所得税

个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税，它体现了国家与个人之间的分配关系。1、个人所得税的概念

应税所得：1、对在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得。

应税所得：2、对在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得。1、纳税义务人：（1）居民：境内有住所（A1）；境内无住所但居住满1年（A2）——无限纳税义务（2）非居民：境内无住所且不居住（B1）；境内无住所但居住不满1年（B2）——有限纳税义务①工资薪金所得②个体工商户的生产、经营所得；③对企事业单位的承包经营、承租经营所得；④劳务报酬所得；⑤稿酬所得；⑥特许权使用费所得；⑦利息、股息、红利所得；⑧财产租赁所得；⑨财产转让所得；⑩偶然所得；⑪经国务院财政部门确定的其他所得。2、征税对象所得来源的确定①在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单

位或经济组织中任职、受雇，而取得的工资、薪金所得；②在中国境内提供各种劳务，而取得的劳务报酬所得；③在中国境内从事生产、经营活动，而取得的所得；④将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；⑤转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；⑥许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；⑦因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得；⑧在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得；⑨在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品取得的稿酬所得。工资薪金所得：适用九级超额累进税率，税率为5%——45%；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：适用５％～３５％的五级超额累进税率；稿酬所得：适用比例税率，税率为２０％，并按应纳税额减征３０％。故其实际税率为14%。劳务报酬所得：适用比例税率，税率为２０％，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得、偶然所得和其他所得：适用比例税率，税率为２０％。3、税率应纳税额

应纳税额=所得额×税率6、计税依据4、税额计算★（1）工薪（月）：应纳税额=（月收入-3500）×适用税率-速算扣除数（2）个体（年）：应纳税额=（年收入-成本、费用和损失）×适用税率-速算扣除数（3）承包、承租（年）：应纳税额=（年收入-必要费用）×适用税率-速算扣除数

三、税收征管3.3税收征管的内容组成：1、税务登记2、发票开具与管理3、纳税申报4、税款征收5、税务代理3.3.1税务登记（一）税务登记1．税务登记范围（1）规定：凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记；扣缴义务人应当在发生扣缴义务，到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证。（2）登记范围：企业，在外地设立分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位。（3）不需登记范围：国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩。下列属于不需要办理税务登记的单位和个人是（）。A.国家机关B.税法规定纳税但享受减免税的纳税人C.个人D.无固定资产场所的流动性农村小商贩ACD3.3.1税务登记2．税务登记种类（1）开业登记：时间和地点要求：生产经营纳税人：工商30日向经营地；其他纳税人：发生纳税义务30日向所在地；扣缴义务人：发生扣缴义务30日向所在地。（2）变更登记：①适用范围：原登记信息发生变化(10项)。关注：迁址。(ABCD)时，应办理税务变更登记。A．更换总经理B．生产产品由VCD转为DVDC．由国有企业改制为股份制D．改变银行账号②时间要求：一般30日向原税务登记机关办理变更登记。3.3.1税务登记（3）停业、复业登记：①登记的对象为实行定期定额征收方式的个体工商户；②应当在停业前向税务机关申报办理停业登记；③纳税人的停业期限不得超过一年。④纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按规定申报缴纳税款。⑤纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记。⑥纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关延长停业登记申请。3.3.1税务登记（4）注销登记：①需办理注销工商登记：在办理工商注销登记前办理；②不需办理工商注销登记：自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，办理注销税务登记；③被吊销或被撤销：自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，办理注销税务登记；（5）外出经营报验登记：对象：纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动。要求：①在外出生产经营前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外管证》。《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。②纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款、缴销发票。3.3.2发票开具与管理（二）发票开具与管理1．发票的概念（1）含义：发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，