税收筹划-第七章个税

第七章个人所得税的税收筹划案例导入7-1

钱老师是北京某名牌大学工商管理学院的教授，对企业管理颇有研究，经常应邀到全国各地讲课。2013年2月，钱老师与海南一家中外合资企业签约，双方约定由钱老师给该合资企业的经理层人士讲课，讲课时间是10天。关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：“甲方(企业)给乙方(钱老师)支付讲课费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自负。”案例导入7-12月10日，钱老师按期到海南授课。2月20日，该企业财务人员支付钱老师讲课费，并代扣代缴个人所得税1万元，实际支付讲课费4万元。思考：钱老师的纳税义务如何？如何安排才能取得税后收入最大？案例分析：应纳个人所得税额=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)支付讲课费=50000-10000=40000(元)假设钱老师10天以来的开销为：往返飞机票3000元，住宿费5000元，伙食费1000元，其他费用开支1000元。钱老师净收入为30000元。筹划思路：全部开销由企业负责，授课费4万元

主要内容第七章个人所得税的税收筹划一、个人所得税的法律界定二、个人所得税纳税人的税收筹划四、个人所得税优惠政策的税收筹划三、个人所得税计税依据和税率的税收筹划第一节个人所得税的法律界定一、纳税人的法律界定二、征税范围的法律界定三、计税依据的法律界定四、税率的法律规定第一节个人所得税的法律界定

一、纳税人的法律界定纳税义务人的法律界定：依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。

（一）居民纳税人

在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。无限纳税义务：就来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。中国境内有住所

因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。境内居住满1年

临时离境：指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。（二）非居民纳税人

在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。有限纳税义务：仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞第一节个人所得税的法律界定

二、征税范围的法律界定工资、薪金所得个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。不予征税的项目：

独生子女补贴；执行公务员制度未纳入基本工资的补贴、津贴等；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等。第一节个人所得税的法律界定

二、征税范围的法律界定利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得第一节个人所得税的法律界定

三、计税依据的法律界定工资、薪金所得个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得月应纳税所得额

=每月收入额-费用3500元年应纳税所得额

=收入总额-成本-费用-损失年应纳税所得额

=收入总额-必要费用（按月3500元）每次应纳税所得额=每次收入-800元每次收入≤4000元每次收入＞4000元每次收入×(1-20%)

附加减除费用：每月减除3500元费用的基础上，再减除1300元。

（一）费用扣除标准第一节个人所得税的法律界定

三、计税依据的法律界定利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得应纳税所得额

=每次收入额每次应纳税所得额=每次收入-800元每次收入≤4000元每次收入＞4000元每次收入×(1-20%)应纳税所得额

=每次收入额应纳税所得额=每次收入额

-财产原值-合理费用（一）费用扣除标准劳务报酬所得：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次。特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。偶然所得：以每次收入为一次。其他所得：以每次收入为一次。

（二）每次收入的确定个人捐赠额的税前扣除

（1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向社会公益事业等特定国家非营利机构以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。（三）计税依据的其他规定

（2）自2000年1月1日起，个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠,在个人所得税税前准予全额扣除。（3）自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠、准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。

2014年注会教材取消这一条规定。

（4）个人通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。（5）自2000年10月1日起，对个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳个人所得税前准予全额扣除。

个人取得的应纳税所得形式：现金、实物和有价证券按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证或实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。工资、薪金所得3-45%的七级超额累进税率个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得5-35%的五级超额累进税率20%比例税率，加成征收

20%-40%的三级超额累进税率

20%比例税率，减征30%

级次月应纳税所得额税率速算扣除数

10＜X≤15003%0

21500＜X≤450010%105

34500＜X≤900020%555

49000＜X≤3500025%1005

535000＜X≤5500030%2755

655000＜X≤8000035%5505

7X＞8000045%13505

级次年应纳税所得额税率速算扣除数

10＜X≤150005%0

215000＜X≤3000010%750

330000＜X≤6000020%3750

460000＜X≤10000030%9750

5X＞8000035%14750

级次年应纳税所得额税率速算扣除数

10＜X≤2000020%0

220000＜X≤5000030%2000

3X＞5000040%7000

第一节个人所得税的法律界定

四、税率的法律界定第一节个人所得税的法律界定

四、税率的法律界定特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得20%比例税率第二节个人所得税纳税人的税收筹划

一、居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换案例7-1一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司（总公司）。从2010年10月起，他到中国境内的分公司帮助筹建某工程。2011年度内他曾离境60天回国向总公司述职，又曾离境40天回国探亲。2011年度，他共领取薪金96000元。案例分析

两次离境时间100天＞90天中国境内无住所且居住时间不满一年非居民纳税人仅就来源于中国境内所得纳税利用非居民纳税人身份迁出某一国，但又不在任何地方取得住所二、通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担三、通过人员流动降低税收负担在任何一个国家停留时间很短，避免成为纳税人将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费四、企业所得税纳税义务人与个体工商户纳税义务人、个人独资企业、合伙制企业的选择

2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税（一）有限责任企业与个体工商户纳税人的转换有关计税规定个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税；工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税。对经营成果不拥有所有权：工资、薪金所得3%-45%七级超额累进税率对经营成果拥有所有权：承包经营、承租经营所得5%-35%五级超额累进税率（一）有限责任企业与个体工商户纳税人的转换有关计税规定对实际经营期不满1年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税。案例7-2张先生承包一企业，承包期间为2012年3月1日至2014年12月31日。2012年3月1日至2012年12月31日，企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元，实现会计利润55000元（已扣除租赁费，未扣除折旧费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月3500元。方案一：工商登记变更为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照方案一：变更为个体工商户本年度应纳税所得额=55000-3500×10=20000（元）全年应纳税所得额=20000/10×12=24000（元）按全年所得计算的应纳税额=24000×10%-750=1650（元）实际应纳税额=1650/12×10=1375（元）税后利润=55000-1375-5000=48625（元）注：全年应税所得超过15000元、小于等于30000的部分，税率10%，速算扣除数为750元方案二：仍使用原企业执照按规定缴纳企业所得税后，再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税固定资产可以提取折旧，租赁费不得在税前扣除应纳税所得额=55000+50000-5000=100000（元）应纳企业所得税=100000×25%=25000（元）张先生取得承包收入=55000-5000-25000=25000（元）应纳个人所得税=（25000-3500×10）×5%=0（元）实际税后利润=25000-0=25000（元）（二）个体工商户与个人独资企业的转换通过将企业拆分，缩小应税所得的形式实现低税负。案例7-32012年王某开设了一个经营水暖器材的公司，由其妻负责经营管理。王某同时也承接一些安装维修工程。预计其每年销售水暖器材的应纳税所得额为4万元，承接安装维修工程的应纳税所得额为2万元。试分析纳税义务及筹划思路？全年应纳所得税=60000×20%-3750=8250（元）筹划思路：成立两个个人独资企业，王某的企业专门承接安装维修工程，王妻的公司只销售水暖器材。20000×10%-750=1250（元）40000×20%-3750=4250（元）合计纳税=1250+4250=5500（元）每年节税=8250-5500=2750（元）需要支付工商登记费和手续费第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

一、工资、薪金所得的税收筹划（一）工资、薪金福利化筹划1、企业提供住所：与雇主协商，由雇主支付个人在工作期间的寓所租金，适当调整降低薪金收入。2、提供假期旅游津贴3、提供福利设施案例7-4

2012年某公司会计师张先生每月从公司获取工资、薪金所得5000元，每月支付房租2000元。张先生应纳的个人所得税=（5000-3500）×3%=45（元）

如果公司为张先生提供免费住房，每月工资下调为3000元。

可支配收入3000元可支配收入2955元（二）纳税项目转换与选择的筹划

1、劳务报酬转换成工资、薪金

X≤1500元3%1500＜X≤4500元10%4500＜X≤9000元20%9000＜X≤35000元25%35000＜X≤55000元30%55000＜X≤80000元35%X＞80000元45%

X≤20000元20%20000＜X≤50000元30%X＞50000元40%

适用范围：低收入水平劳务报酬适用税率＞工资、薪金适用税率2、工资、薪金转换为劳务报酬

案例7-5刘先生是一高级软件开发工程师，2012年1月获得某公司的工资类收入30000元。方案一：有稳定的雇佣关系应纳税额=(30000-3500)×25%-1005=5620元方案二：不存在雇佣关系应纳税额=30000×(1-20%)×20%=4800元适用范围：高收入水平工资、薪金适用税率＞劳务报酬适用税率（三）分摊法（工薪收入均衡化）适用于累计税率的纳税项目，应纳税所得在各期分布越平均，计税基数越小，越有利于节税。特殊行业的工资发放（淡旺季）全年一次性奖金的发放

全年一次性奖金的发放法律依据：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税。当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金

×适用税率-速算扣除数一个纳税年度只允许采用一次。筹划思路：尽量避免适用高税率，特别是避开高边际税率的奖金发放额。年终奖=18000元：

18000/12=1500元3%速算扣除数=0

应纳税额=18000×3%=540元

税后收入=18000-540=17460元年终奖=18001元：

18001/12=1500.0833元10%速算扣除数=105

应纳税额=18001×10%-105=1695.1元

税后收入=18001-1695.1=16304.9元高边际税率年终奖税后收益无差别平衡点：（第一二级次）

年终奖=18000元应纳税额=540元

税后收入=17460元

年终奖X∈(18000,54000]10%速算扣除数105

应纳税额=X*10%-105税后收入=X-(X*10%-105)

平衡公式：X-(X*10%-105)=17460

平衡点奖金X=19400元年终奖雷区(18000,19400]筹划思路：月工资与年终奖恰当分配，避免适用高税率。第一步：测算个人收入，计算年应纳税所得额第二步：假设全部收入按月工资平均发放，确定最高适用税率和最高适用税率的应纳税所得额。第三步：在年终奖适用税率不超过月工资适用税率的前提下，将工资额中适用最高税率的部分一次转为年终奖。第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

二、劳务报酬所得的税收筹划（一）分项计算筹划法个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分项计算分别减除费用。案例7-5某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万元；给某外资企业当了10天兼职翻译，获得1.5万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的3万元报酬。

试分析该纳税人的纳税义务？

未分开核算：应纳税所得额=（20000+15000+30000）×（1-20%）=52000（元）应纳税额=52000×40%-7000=13800（元）分项计算：设计费应纳税额=20000×（1-20%）×20%=3200（元）翻译费应纳税额=15000×（1-20%）×20%=2400（元）技术服务费应纳税额=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）总共应纳税额=3200+2400+5200=10800（元）第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

二、劳务报酬所得的税收筹划（二）支付次数筹划法对于同一项目取得连续性收入的，以每月的收入为一次。可以适当增加支付次数，减少每月报酬降低税负。第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

二、劳务报酬所得的税收筹划（三）费用转移筹划法由对方提供一定的福利，报销一定的费用，减少名义报酬额。提供餐饮服务、报销交通费、提供住宿、提供办公用具、安排试验设备等。第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

三、稿酬所得的筹划（一）系列丛书筹划法利用不同稿费收入下扣除费用金额的不同如果一本书以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税。80020%第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

三、稿酬所得的筹划（二）著作组筹划法一本书多人合作创作减少个人稿费收入金额，减轻税负（三）增加前期写作费用筹划法通过与出版社商量，让其提供尽可能多的设备或服务，将费用适当转移减少稿酬收入。第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

四、利息、股息和红利所得的筹划（一）专项基金筹划法教育储蓄存款住房公积金医疗保险金基本养老保险金失业保险金第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

四、利息、股息和红利所得的筹划（二）所得再投资筹划法将应领取的股息、红利所得留在企业，作为对公司的再投资，避免缴纳个人个人所得税。（三）投资方式筹划法国债投资教育储蓄投资保险投资第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

五、个体工商户所得的纳税筹划（一）增加费用支出1、尽可能地把一些收入转换成费用开支。2、使用自己的房产进行经营，可以采用收取租金、房屋维修等方法扩大经营费用支出。3、通过给家庭人员支付工资的办法，扩大工资等费用支出。（二）分散、推后收益实现1、合理使用存货计价方法2、费用合理分摊3、合理安排预缴税款，推迟纳税4、适当公益性捐赠（一）高边际税率向低边际税率方向的筹划

对于适用累进税率制度的高收入工薪阶层，应尽可能地降低名义货币工资所得，在税法所允许和生活福利水平不降低的情况下福利化。

第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

六、个人所得税税率的筹划（二）累进税率向比例税率方向的筹划低收入时,在条件许可并可顺利转化时,尽可能地将其收入作为工薪收入处理。高收入时,应尽可能创造条件将其收入作为适用比例税率的收入项目处理。第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

六、个人所得税税率的筹划第四节个人所得税优惠政策的税收筹划

一、税收优惠政策的有关规定学过的个人所得税法关于优惠政策的规定有哪些？

（一）免纳个人所得税项目省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、卫生、体育、环境保护等方面的奖金国债和国家发行的金融债券利息按照国家统一规定发给的补贴、津贴（政府特殊津贴等）福利费、抚恤金、救济金

（一）免纳个人所得税项目保险赔款军人转业费、复员费按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费按规定比例提取缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金等教育储蓄存款、储蓄性专项基金的利息所得

（二）暂免个人所得税项目外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等外籍人员从外商投资企业取得的股息、红利所得（二）暂免个人所得税项目个人举报、协查各种违法、犯罪行为获得的奖金个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（三）特殊减免税规定1、经批准可以减征个人所得税：残疾、孤老人员和烈属的所得因严重自然灾害造成重大损失的其他经国务院财政部门批准减税的（三）特殊减免税规定2、对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上、不到5年的纳税人的减免税优惠：其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以仅就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。连续居住（三）特殊减免税规定3、对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免缴个人所得税。

（四）扣除境外所得已纳税额税法